注册会计师的盈利预测审核责任剖析(一)
注册会计师的盈利预测审核责任剖析(一)
近年来,我国证券市场不断发展,上市公司迅速增多,上市公司对外发布的盈利预测也越来越成为广大投资者极为关心的投资信息。
作为企业盈利预测资料的审核者,注册会计师应做好那些工作,对企业所发布的盈利预测信息应承担怎样的责任,也随之成为政府管理部门、广大投资者等十分关注的问题。
本文试就一问题做一些粗浅的探讨。
一、注册会计师在盈利预测审核中的工作目标
盈利预测是企业对未来会计期间的经营成果所做的预计和测算。
就我国上市公司而言,一般是指公司对上市后的一个会计年度内的经营成果的预计和测算,一般在公司上市前的《招股说明书》中进行披露。
盈利预测是企业对外披露的重要信息,就上市公司而言,其盈利预测是广大投资者据以作出投资决策的重要参考指标,是社会公众评价公司的重要依据。
其质量如何,直接影响到广大投资者的利益。
因此,为了增强其可靠性,各国普遍存在盈利预测须经注册会计师审核的规定。
我国的《股票发行与交易管理暂行条例》中也规定,申请公开发行股票的公司要上报经注册会计师审核并出具审核意见的公司下一年度盈利预测文件。
可见,接受公司委托,对其所编制的盈利预测文件进行审核,对盈利预测的编制质量发表审核意见,已是注册会计师一项重要的法定业务。
但是由于这一业务的审核对象—公司所编制的盈利预测具有本文前段所述的特殊性质,因此,盈利预测的审核目标也与一般财务审计的审计目标有着重大的区别,这主要体现在:一般财务审计的审计目标主要是审计人员对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理的一贯性进行审计并发表审计意见,而盈利预测的审核目标则主要体现在以下几个方面:
⒈判定被审核单位编制盈利预测所依据的基本假设是否合理。
盈利预测的编制需要依靠许多假设。
这些假设是指被审核单位在有关的经济、政治、市场、金融和其他条件下开展经营活动、以及其它被审核单位的假定状况,例如市场状况良好、税收政策不发生改变等。
这些假设在未来能否成为现实,对企业盈利预测结果的实现具有根本的影响,因此,必须判明其合理性。
⒉判定编制盈利预测所选用的会计政策是否适当。
盈利预测须依据适当的政策编制。
注册会计师应注意审查盈利中所选用的会计政策是否与被审核单位前一会计期间的实际采用的会计政策相一致。
如果在某些方面不相一致,审计人员应当审查其变化理由以及这种变化对盈利预测的影响,判定其是否符合公认会计准则及国家其他相关技术规范的要求,并应关注这种变化及其变化理由和影响是否已在被审核单位以外公布的盈利预测信息中做出的明确反映。
⒊判定盈利预测是否根据其基本假设等编制基础适当编制。
所谓编制基础是指被审核单位编制盈利预测时所建立的基本假设、被审核单位的历史资料和下一年度的投资计划、生产经营计划以及所选用的会计政策等。
该项审核重点在于判定盈利预测是否依据这些基础资料适当地编制,判定盈预测编制程序中逻辑上的合理性和计算的正确性,即审核验证盈利预测中最终测定的经营成果等指标,是否是由被审核单位所做出的基本假设等编制基础进行正确的逻辑推理和计算得出。
⒋判定盈利预测资料是否已恰当表达和充分披露。
被审核单位对外公布的盈利预测信息应有利于信息使用者充分正确地认识和理解,因此被审核单位对外公布的盈利预测资料不应仅仅是预计的经营成果,还应包括盈利预测编制过程中所使用的基本假设、被审核单位的生产经营计划和投资计划、影响预测结果的关键因素和重大不确定因素以及所选用的会计政策等。
表达与披露是否恰当和充分,对盈利预测的使用者是十分重要的。
二、注册会计师在盈利预测审核中的责任
我国《独立审计实务公告第４号—盈利预测审核》中规定,按照该公告的要求出具盈利预测审核报告并保证其合法性、合法性,是注册会计师的审核责任;合并编制并充分披露盈利预测是被审核单位的责任。
这一规定明确了注册会计师必须对其所出具的盈利预测审核报告负责,
对其在审核报告中所发表的审核意见负责。
考虑盈利预测所具有的特殊性和注册会计师在其中的工作目标,在对注册会计师在盈利预测中审核责任的认识上应关注以下几点:
⒈注册会计师有责任完成必要的审核程序,以实现审核目标。
注册会计师的审核责任与其审核目标密切相关,注册会计师要正确地对企业所编制的盈利预测发表审核意见,必须完成其审核目标。
而要完成审核目标,注册会计师必须履行适当的审核程序,获取充分适当的证据。
盈利预测的审核证据与一般审计证据相比有很大差别,如一般审计证据基本可以得到,而盈利预测中有些基本假设根本无法得到正面证据来证实。
尽管如此,注册会计师仍不应放弃对审核证据的收集和分析。
如应关注被审核单位的经营环境、行业特征、产品所处生命周期,关注当时国家的金融政策、产业政策、税收政策的变化等。
必要时应聘请专家参与工作。
对于确实无法从正面取得证据来证实其合理性的基本假设,也应考虑是否存在表明其不合理的反面证据,如果不存在,方可认为假设成立。
注册会计师应在了解被审核单位的经营情况及影响未来经营成果的关键因素的基础上,根据其审核目标,制定和实施必要的审核程序。
⒉注册会计师应对盈利预测审核报告的真实性、合法性负责。
注册会计师在完成必要的审核程序后,应对盈利预测的信息的使用者等有关方面负责,发表公正客观的审核意见。
注册会计师对在盈利预测审核中发现的问题,如编制盈利预测所依据的基本假设明显不切实际,盈利预测信息披露不够充分和恰当等,应当提请被审核单位进行调整;被审核单位如果拒绝进行调整,注册会计师应视其对预测结果的影响程度,分别发表保留意见或反对意见的审核报告。
如果注册会计师在审核工作中,其审核范围或必要的审核程序受到了限制,注册会计师应当发表拒绝表示意见的审核报告或撤消约定。
此外,即使是注册会计师认为盈利预测中已不存在重大问题,但其仍有责任在审核报告中向报告的使用者强调盈利预测结果的不确定性以及某些有重大影响的敏感因素。
⒊注册会计师应对盈利预测的审核并非在于确定其预测结果未来可以实现。
注册会计师对盈利预测的审核,并非是对盈利预测结果的可实现程度的保证,这是由盈利预测所具有的特殊性质决定的。
盈利预测具有固定的不确定性,不能避免主观判断。
可以说,盈利预测在未来出现偏差是必然的。
盈利预测所依据的任何一项基本假设在未来都有可能与实际发生偏离甚至相背,因而必然会造成盈利预测偏离实际。
对此,注册会计师并非必然需承担责任。
只要注册会计师按照执业准则的要求完成了必要的审核程序,依据完成审核工作时的条件公正客观地表达了自己的审核意见,就应当认为注册会计师尽到了其应尽的职责。
注册会计师不应该也不可能对未来事项的可实现程度做出保证。
那些一旦盈利预测与未来实际情况出现偏差就对注册会计师大加指责的做法,显然是错误的。
注册会计师责任
注册会计师责任注册会计师（Certified Public Accountant，简称CPA）是负责审计、编制财务报表和提供财务咨询服务的专业人士。
注册会计师在履行职责时必须遵守一系列的规范和标准，以确保其工作的准确性、可靠性和透明度。
本文将详细介绍注册会计师的责任和相关的标准。
一、注册会计师的责任注册会计师的主要责任是提供准确、可靠的财务信息和咨询服务，以支持企业和个人的决策和经营活动。
以下是注册会计师的主要责任：1. 审计责任：注册会计师有责任对企业的财务报表进行审计，以确定其是否真实、准确、完整地反映了企业的财务状况和经营成果。
注册会计师需要遵循国际审计准则，进行审计工作，并发表审计报告。
2. 编制责任：注册会计师有责任匡助企业编制财务报表，确保其符合相关的会计准则和规定。
注册会计师需要了解国际财务报告准则和国家的会计制度，并根据其要求进行财务报表的编制。
3. 咨询责任：注册会计师有责任向企业和个人提供财务咨询服务，包括财务分析、预算编制、内部控制评估等。
注册会计师需要根据客户的需求和目标，提供专业的建议和解决方案。
4. 遵守道德规范：注册会计师有责任遵守职业道德规范，保持独立、诚实、诚信的原则。
注册会计师需要遵循国际会计道德准则和职业守则，确保其行为符合职业道德的要求。
二、注册会计师的标准为了确保注册会计师履行其责任的准确性和可靠性，国际和国家制定了一系列的标准和规范。
以下是注册会计师需要遵循的主要标准：1. 国际审计准则（International Standards on Auditing，简称ISA）：ISA是注册会计师进行审计工作的基本准则。
ISA规定了审计的基本原则、程序和方法，以确保审计工作的一致性和可比性。
2. 国际财务报告准则（International Financial Reporting Standards，简称IFRS）：IFRS是注册会计师进行财务报表编制的基本准则。
注册会计师考试审计综合题1-50
1、在审计⼯作中，注册会计师为什么能利⽤内部审计的⼯作成果?如何考虑和利⽤内部审计⼯作结果?[本题涉及第1,8章]题⽬解析： 答：A.。
任何⼀种外部审计在对⼀个单位进⾏审计时，都要对其内部审计的情况进⾏了解并考虑是否利⽤其⼯作成果。
这是因为： （1）内部审计是单位内部控制的⼀个重要组成部分。
外部审计⼈员在对被审计单位进⾏审计时，要对内控制度进⾏测评，就须了解其内部审计的设置和⼯作情况。
（2）内部审计和外部审计在⼯作上具有⼀致性。
这就为外部审计利⽤内部审计⼯作的成果创造了条件。
（3）利⽤内部审计⼯作成果可以提⾼⼯作效率节约审计费⽤。
外部审计⼈员在对内部审计⼯作进⾏评价以后，利⽤其全部或部分⼯作成果，可以减少现场测试的⼯作量，提⾼⼯作效率，从⽽节约被审计单位的审计费⽤。
B．注册会计师应当考虑下列因素，对内部审计⼯作质量进⾏研究和评价，以确定是否⽤内部审计的⼯作结果： （1）内部审计⼈员的独⽴性； （2）内部审计⼈员的经验和能⼒； （3）内部审计程序的性质、时间和范围； （4）内部审计⼈员所获取的审计证据的充分性和适当性； （5）管理*对内部审计⼯作的重视程度。
C．注册会计师通常在符合性测试中利⽤内部审计⼈员的⼯作。
只要被审计单位有内部审计⼈员，注册会计师就可以与内部审计⼈员协调⼯作，并在审计中使⽤内部审计⼈员所提供直接的⽀持。
2、如果你通过了注册会计师考试，全科成绩合格并在⼀家会计师事务所⼯作了两年以上且符合其他审批条件。
问： （1）你可以向哪⼀级注册会计师协会申请注册？ （2）受理的注册会计师协会，其备案和发证程序是怎样的？[本题涉及第2章]题⽬解析：答： （1）我可以向省、⾃治区、直辖市注协申请注册。
（2）省级注册会计师协会负责注册会计师的审批，受理的注册会计师协会应当准予符合法律规定条件的申请⼈的注册，并且报财政部备案，其备案和发证程序如下：（1）省注协⾃收到申请后30天内确定批准或者不批准，同时将准予注册的申请⼈名单报财政部备案，同时抄送中注协及省级财政部门，备案材料包括省级注册会计师协会发⽂及申请⼈基础材料的电⼦版。
2.盈利预测实现情况专项审报告1
会专字[20××]×××号关于XXX股份有限公司盈利预测实现情况的专项审核报告×××股份有限公司全体股东：我们接受委托，审核了ABC股份有限公司（以下简称“贵公司”）管理层编制的《关于20XX年度盈利预测实现情况的说明》。
按照《上市公司重大资产重组管理办法》（中国证券监督管理委员会令第109号）的有关规定，编制《关于2014年度盈利预测实现情况的专项说明》，并保证其真实性、完整性和准确性，提供真实、合法、完整的证据、原始书面材料、副本材料以及我们认为必要的其他证据，是贵公司管理层的责任。
我们的责任是在实施审核工作的基础上，对贵公司管理层编制的《关于20XX年度盈利预测实现情况的专项说明》发表审核意见。
我们按照《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》的规定执行了审核工作，该准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审核工作，以对贵公司管理层编制的《关于20XX年度盈利预测实现情况的说明》是否不存在重大错报获取合理保证。
在执行审核工作的过程中，我们实施了检查会计记录、重新计算相关项目金额等我们认为必要的审核程序。
我们相信，我们的审核工作为发表意见提供了合理的基础。
我们认为，贵公司《关于20XX年度盈利预测实现情况的专项说明》已经按照《上市公司重大资产重组管理办法》（中国证券监督管理委员会令第109号）的规定编制，在所有重大方面如实反映了贵公司20XX年度盈利预测的利润预测数与利润实现数的差异情况。
本专项审核报告仅作为×××公司年度报告披露之目的使用，不得用作任何其他目的。
附件：ABC股份有限公司《关于20XX年度盈利预测实现情况的专项说明》1（此页无正文）华普天健会计师事务所中国注册会计师：（特殊普通合伙）中国注册会计师：中国·北京中国注册会计师：二○××年×月×日2。
盈利预测审计讲解及报告撰写
盈利预测审核基本程序
• 了解被审核单位基本情况
• 了解及评价与编制盈利预测相关的内部控制
一、 二、
三、
四、 五、 六、
• 评估审核并被审核单位已识别并作出的盈利预测基本假设
• 了解被审核单位会计政策、会计估计的选择和应用 • 盈利预测表各组成明细项目的审核 • 审核报告意见的形成
了解及评价与编制盈利预测 相关的内部控制
竞争优势：分析公司战略的类型及SWOT，是否形成可持续的竞争优势，
以及了解公司为此制定相应支持性的生产经营、投资融资等计划。
分析工具-------业务分析： 高 市 场 增 长 速 度
明星业务
（发展战略）
问题业务
（收割、放弃战略）
现金牛业务
（保持战略）
廋狗业务
（收割、放弃战略）
低
高
市场占有率 波士顿矩阵
我们主要了解与盈利预测信息相关的被审核单位基本情况即可，基于盈利
预测的基础信息及假设的合理判断需求，主要从两个方面入手： 被审核单位所处行业分析； 被审核单位分析。
一、被审核单位所处行业分析：
了解被审核单位所处的行业相关信息，有助于了解公司盈利预测的核心驱 动因素，了解公司在整个行业中所处的地位，判断被审核单位管理层所作
分析应收账款周转率、存货周转率、总资产周转率等指标以判断坏账准
备、存货跌价准备及单位产销固定资产规模变动的相关支出是否配比； 分析行业偿债及资本结构比率以判定相关资本成本。
进入壁垒
规模经济 转换成本 绝对成本优势 分销渠道 预期的反击 独占性机制 资本需求 政府政策
产业竞争强度 新进入者 威 胁
报，将盈利预测直接反应给信息使用者。 因此应关注会计政策、会计估计的选择和应用是否适当，编制盈利预测时 所使用的会计政策、会计估计是否与记录盈利预测中计划进行的交易或事 项时所预计使用的会计政策、会计估是否计一致，未来会计政策、会计估 计变更的预期是否合理。
注册会计师的审计责任研究
注册会计师的审计责任研究注册会计师作为财务领域的专业人员，在公司中发挥着非常重要的作用。
他们不仅仅负责编制和审计公司的财务报告，还承担着对公司的内部控制和风险管理的审计。
因此，注册会计师的审核责任是极为重要的，本文将会探讨注册会计师的审计责任的相关问题。
注册会计师的审计责任主要分为三个方面：遵守审计准则、发现并报告财务报告内部的重大缺陷、履行公司内部控制的审计职责。
首先，注册会计师必须遵守审计准则。
审计准则是被虚拟出来的税法、证券法等法律法规，注册会计师必须按照这些法律法规和审计准则的要求进行审核。
如按照美国审计准则，注册会计师需要对公司的财务报告系统和内控制的检查和审计，以获取财务报告是否准确和完整的证据。
其次，注册会计师必须发现并报告任何财务报告内部的重大缺陷。
这些缺陷包括：潜在或明显的虚假陈述、未披露的问题或者存在多个会计原则等等问题。
此外，注册会计师还应该对风险管理和内部控制制度是否完善和有效进行评估。
最后，注册会计师必须履行公司内部控制的审计职责。
这是由于内部控制是财务报告准确性良好最重要的保障。
注册会计师应该检查内部控制的有效性，并根据内部控制的强弱来决定进一步工作程度。
虽然注册会计师在遵守审计准则、检查财务报告内部缺陷、履行公司内部控制的审核方面都有各自的责任，但是为了提高财务报表质量，公司也应该在注册会计师的审核工作中给予支持和协作。
例如，公司应该给予注册会计师必要的准入和协作，以使注册会计师了解公司的业务和交易流程。
另外，公司内部也应该向注册会计师提供透明和完整的信息。
如果公司向审核者隐瞒重要信息，可能会导致审核者对公司内部控制和财务报表的信任减弱，并可能会产生纠纷和法律责任。
总之，注册会计师的审计工作对于公司的运营和发展起到重要的作用。
为了确保注册会计师的准确和有力的审核，公司应该要求注会按审计准则执行审计、检查报告中的潜在问题，并完全进行内部控制的审核，而且还要和审核者保持透明和完整的协作，以达到更好的审计结果。
第十四章盈利预测审核
一、审核程序
总体目标：
在预测性财务信息审核业务中，注册会计师
不应对预测性财务信息的结果能否实现发表 意见，只需对预测性财务信息是否依据假设 恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会 计制度的规定进行列报发表意见提供合理保 证。
总体要求
注册会计师应当在了解被审核单位的情况以
二、审核报告
1.标题。 2.收件人。 3.指出所审核的预测性财务信息。 4.提及审核预测性财务信息时依据的准则。 5.说明管理层对预测性财务信息（包括编制该信息所依据的 假设）负责。 6.适当时，提及预测性财务信息的使用目的和分发限制。 8.对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按照适用的 会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见。 9.对预测性财务信息的可实现程度作出适当警示。 10.注册会计师的签名及盖章。 11.会计师事务所的名称、地址及盖章。 12.报告日期
及预测性财务信息涵盖期间的基础上，实施 相应的审核程序，获取充分、适当的审核证 据，作为形成审核结论和发表审核意见的基 础。
审核程序
包括：
（1）评估最佳估计假设 （2）评估推测性假设 （3）评价假设时应重点关注的对象 （4）评价预测性财务信息是否依据管理层确
定的假设恰当编制 （5）关注敏感领域对预测性财务信息的影响
审核程序
（6）审核预测性财务信息的一项或多项要素
时的考虑 （7）预测性财务信息包含本期部分历史信息 时的考虑 （8）假设的有效性取决于信息使用者的行动 时的考虑 （9）获取管理层书面声明
案 例 讨 论 14-1
“第一滴血”合伙人公司案例
1.请结合案例说明注册会计师对被审 计单位预测性财务信息审核的意义和 责任。注册会计师在对被审单位预测 性财务信息进行审核时应注意哪些问 题？ 2.在该案例中，如果原告的诉讼请求 在法定时效内，会计师事务所是否会 败诉？为什么？
注册会计师责任
注册会计师责任引言概述：注册会计师是负责审核和编制财务报表的专业人士，他们在保证财务报表准确性和透明度方面承担着重要责任。
本文将详细阐述注册会计师的责任，并按照一、二、三、四、五的结构，分别从以下几个方面进行阐述。
一、确保财务报表准确性1.1 审核财务报表：注册会计师负责审核财务报表，确保其准确无误。
他们会子细审查公司的财务记录、交易和报表，以确定是否存在错误、遗漏或者欺诈行为。
1.2 遵守会计准则和规范：注册会计师必须遵守会计准则和规范，确保财务报表按照规定的原则进行编制。
他们需要了解并掌握最新的会计准则和规范，以保持财务报表的准确性和合规性。
1.3 提供审计意见：注册会计师需要根据对财务报表的审核结果，向公司提供审计意见。
这些意见可以是无保留意见、保留意见或者否定意见，对公司的财务状况和经营情况产生重要影响。
二、保护利益相关方利益2.1 保护投资者利益：注册会计师的责任之一是保护投资者的利益。
他们通过审核财务报表，提供客观和独立的意见，匡助投资者了解公司的真实财务状况和经营情况，从而做出明智的投资决策。
2.2 维护公司声誉：注册会计师的审核意见对公司的声誉有重要影响。
他们的独立性和专业判断力可以增加公司的透明度和可信度，提高投资者和其他利益相关方的信任度。
2.3 防止欺诈行为：注册会计师负有发现和报告欺诈行为的责任。
他们需要子细审查公司的财务记录和交易，以发现任何可能存在的欺诈行为，并及时向相关方报告。
三、遵守道德和职业行为准则3.1 保持独立性：注册会计师需要保持独立性，不受任何利益相关方的影响。
他们不能与客户或者公司有任何利益关系，以确保审核过程的客观性和公正性。
3.2 保护客户机密信息：注册会计师需要保护客户的机密信息，不得泄露给任何未经授权的人员。
他们必须遵守相关的法律和道德规范，确保客户信息的保密性和安全性。
3.3 持续学习和专业发展：注册会计师需要不断学习和提升自己的专业知识和技能。
IPO审计中盈利预测审核浅析
IPO审计中盈利预测审核浅析在IPO审计中，盈利预测审核是一个很重要的部分。
从公司层面来讲，直接关系到计划上市公司股价的确定，进而影响融资额。
从事务所层面来讲，由于其不同于一般的财务审计，难度更高，风险更大，责任更大，事务所也会特殊对待。
那么盈利预测审核主要内容是什么，主要应该注意些什么问题？一、盈利预测审核的定义和特点所谓盈利预测审核，是指注册会计师接受委托，对被审核单位提供的盈利预测的编制依据、所选用的会计政策和编制基础等进行检查、评价、复算和核对，从而得出审核结论，发表审核意见。
注册会计师的责任是按照独立审计实务公告的要求出具盈利预测审核报告，并保证其真实性、合法性；被审计单位的责任是合理编制并充分披露盈利预测。
因为盈利预测审核报告一般会在公司上市时披露，并直接关系到股价的确定，因此，盈利预测审核与注册会计师其他业务相比较有三个特点：难度大、风险高、责任大。
具体来讲，主要体现：第一，难度大。
注册会计师的盈利预测审核业务是有法律依据的。
而管理当局编制盈利预测既没有法定要求，又没有编制标准，因此注册会计师对盈利预测进行审核时便没有衡量的标准。
这是中国注册会计师盈利预测审核业务的一大特点。
在国外，盈利预测的编制是有标准和要求的。
就象会计报表的编制有会计准则作为标准和要求一样；而中国在会计准则的制定方面，尚未有盈利预测的标准和要求。
由于注册会计师的特殊社会地位，公众对注册会计师在信息可靠性方面的作用寄托了很高的期望，而预测报告的各种不确定性以及随之而来的各种无法计算的风险，使得注册会计师处在两难的境地，不对预测报告表态，失去了注册会计师存在的价值，而对预测报告表态，又很可能出现与预测报告截然相反的结果，尤其是盈利预测又涉及到股价这样一个敏感的区域，这使得盈利预测的难度更大。
第二，风险高。
由于盈利预测本身固有的不确定性，且又带着管理当局较大成分的主观判断，而注册会计师只是会计、审计方面的专家，很多注册会计师是事务所成长起来的，本身企业经营经验很少，更谈不上是企业经营管理方面的专家，只能从财务数据、会计资料等内容去审核，这也就使得注册会计师审核业务的难度加大，而在面对一些特殊的行业、业务的时候，更是难上加难，发表审核意见的风险更高。
浅谈盈利预测报告的审核
浅谈盈利预测报告的审核作者：吕美丽来源：《财会学习》2013年第01期盈利预测报告是指企业管理层在对未来经营业绩所作最佳估计假设的基础上编制的预测性财务信息。
在实务中，企业在重大投资、申请贷款、IPO时需要披露盈利预测报告，委托审计师对企业盈利预测报告实施审核并出具报告，可增强报告的可信赖程度。
本文以企业IPO为例，探讨审计师在盈利预测审核中应关注的若干问题。
一、谨慎承接盈利预测审核业务根据《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号——招股说明书（2006年修订）》的规定，盈利预测报告只有在发行人本次募集资金拟用于重大资产购买的情况下，才属于强制性披露，其他情况下在招股说明书中披露盈利预测属于自愿性披露。
另外，证监会在《首次公开发行股票并上市管理办法》第六十八条中针对盈利预测未实现的情况，规定了一系列监管措施，如果被实施这些监管措施，将会对审计师的声誉产生不利影响。
可见，盈利预测审核业务具有较高的风险。
如果发行人属于在招股说明书中强制披露盈利预测的范围，或者由于同时在境内外实施IPO，考虑到境内外信息披露的公平而在A股的招股说明书中也披露盈利预测报告，则审计师在承接该项盈利预测审核业务时仍然应当谨慎对待。
具体而言，应当注意：1.了解盈利预测审核的目的和范围，尤其是盈利预测的结果与股票发行定价之间的关系。
通过了解客户情况，可以分析客户编制和使用盈利预测的目的，分析是否存在为了达到或服从某一方面指标的要求而出现的问题及风险；可以分析是否存在超审核范围的取证工作或审核。
2.考虑自身的能力和能否保持独立性。
在评价自身的胜任能力时，既应评价审计师自身在业务素质上是否具备审核客户编制的盈利预测，审核其编制基础、基本假设、编制过程及其结果的业务能力；同时还应考虑自身能否具有对客户所处行业的独特性、行业发展的现状及趋势作出较适当判断的能力。
3.考虑客户对盈利预测审核报告出具的时间要求，关注该时间要求是否过于紧张，以致审计师无法在所要求的时间内获取充分、适当的审核证据，因而可能承担较高的审核风险。
导致注册会计师承担法律责任的直接原因及案例剖析(审计学PPT)1
其原因是，预测报表中，由于公司的疏忽将所得税每股税15%下 的税后利润的数据用成了所得税33%下的每股税后利润数据。而 华业注册会计师事务所的注册会计师在审计时只是根据公司的数 据进行核算没有完全做到应有的谨慎。
1过失—普通过失
（1）应依赖独立来源的证据 （2）对未来财务有重大影响的事项，没有保持应 有的职业谨慎。 错报没有 查出 是否重大 没有过失
1 案例—外高桥诉普华永道
问题：询证不当可能不构成重大过失。外高桥管理层甚至冶理层以虚假 会计资料欺骗了CPA，使CPA出具了失实的审计报告，现在外高桥反过来 要求CPA对公司高层舞弊导致的损害承担赔偿之责，那么这种索赔依据 是什么？外高桥代理律师强调本案适用《合同法》，那么《审计业务约 定书》是一种什么性质合同？是技术服务合同、委托合同、承揽合同还 是无名合同？根据目前媒体报道，外高桥并没有指明审计业务约定书的 合同性质，而众所周知，对审计业务约定书合同定性，将直接决定双方 当事人不同的权利、义务与责任。审计业务约定书不属于《合同法》上 任何一种有名合同，所以只适用《合同法》总则进行调整，那么要追究 普华的违约责任，要同时考虑三种因素是否同时存在：主观过错、损害 事实及因果关系，显然，普华是有过错的，因为其审计不规范；损害事 实也是明摆的，当然实际损失是否有2个亿，那另当别论；只是普华永 道的主观过错与外高桥的损害事实是否存在因果关系，这就有很大争议 了。本案，是内外勾结串通舞弊，普华永道即使严格遵循审计准则，规 范使用询证程序，也很难发现2亿资金被挪用，因为被询证人与客户串 通作案。就是说，普华永道审计有过失，但这个过失不是导致审计失败 的直接原因，故普华永道是本案中并没有重大过失，重大过失是应发现 而没有发现，本案即使严格遵循审计准则，也很难发现，故不存在重大 过失；但普华永道的审计不规范理应受到中国注册会计师协会的惩冶。