应收及预付款项

第二节 应收账款 一、应收账款概念 应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等 经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 主要包括企业销售商品或提供劳务等向有关债务人 收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 会计上所指的应收账款有其特定范围 首先：应收账款是指因销售活动形成的债权，不包 括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款； 其次：应收账款是指流动资产性质的债权，不包括 长期的债权，如购买的长期债券等； 再次：应收账款是指本企业应收客户的款项，不包 括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入 包装物保证金等。
练习：某企业向甲公司销售一批产品，按照价目 表上标明的价格计算，其售价金额为20 000元。 由于是批量销售，企业给予10%的商业折扣，付 款期限为30天，20天收到货款。折扣条件为 2/10，1/20。（假定计算折扣时不考虑增值税)
销售商品尚未收到货款时 借：应收账款—甲公司 21 060 贷：主营业务收入 18 000 应交税费——增值税（销项） 3 060 （2）20天收到货款时 借：银行存款 20 880 财务费用 180 贷：应收账款—甲公司 21 060 （3）若20天以后收到货款 借：银行存款 21 060 贷：应收账款 21 060
例：华生公司为增值税一般纳税人，3月20日销售商 品一批，给C公司，售价6000元，现金折扣条件为2/10、 n/20，增值税1020元。（假定计算折扣时不考虑增值税） （1）3月20日销售产品，货款尚未收到时 借：应收账款——C公司 7 020 贷：主营业务收入 6 000 应交税费——应交增值税（销项税额）1 020 （2）3月30日付款 借：银行存款 6 900 财务费用 120 贷：应收账款——C公司 7 020 （3）当客户超过折扣期限，则不在享受折扣 借：银行存款 7 020 贷：应收账款——C公司 7 020
例：某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计58 000元，适用的增值税率为17%，代购货单位垫付的运杂 费2 000元，已办妥委托银行收款手续。
借：应收账款
贷：主营业务收入 银行存款
69 860
58 000 2 000
应交税费——应交增值税（销项税额）9 860 收到货款时编制如下会计分录：
117 000
100 000
应交税费—应交增值税（销） 17 000
3个月后，应收票据到期，华联实业股份有 限公司收回款项117 000元，存入银行。 借：银行存款 117 000
贷：应收票据
117 000
如果该票据到期，华南公司无力偿还票款， 华联实业股份有限公司应将到期票据的票面金额 转入“应收账款”科目。 借：应收账款 贷：应收票据 117 000 117 000
三、应收票据的核算 设置账户“应收票据” 性质：资产类 用途：核算应收票据的取得和票据收回等经济业务。 结构： 应收票据 ①取得的应收票据的面值 ②计提票据利息 ①到期收回票款 ②到期前向银行贴现的应收 票据的票面余额 ③票据转让
期末余额：企业持有的商业 汇票的票面金额
（一）不带息票据的核算 不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。 收到商业汇票时： 借：应收票据 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 主营业务收入 商业汇票到期时： 借：银行存款 应收账款 贷：应收票据
三、应收账款的核算 设置“应收账款”科目 性质：资产类 用途：核算企业因销售商品或提供劳务等业务， 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 结构：借方登记企业应收的款项；贷方登记已收 回的款项、转作商业汇票结算的应收款项和已结 转坏账损失的款项；余额在借方，反映尚未收回 的应收账款。 明细账：按债务人设置
第三章 应收及预付 款项
第一节
应收票据
一、应收票据含义及其分类 （一）含义 应收票据，是指企业持有的还没有到期，尚未兑现 的商业票据。 （二）分类 1.商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银 行承兑汇票。 商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款 人签发交由付款人承兑的汇票。 银行承兑汇票是在承兑银行开立存款账户的存款人 签发，由承兑银行承兑付款的票据。
带息的应收票据到期收回款项时：
借：银行存款（到期值） 贷：应收票据 （票面价值） 财务费用 （差额） 例：华生公司2010年9月1日销售一批产品给A公司， 货已发出，发票上注明的销售收入为100 000元，增值 税额17 000元。收到A企业交来的商业承兑汇票一张， 期限为6个月，票面利率为10%。 ① 收到票据时： 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额）17 000
练习：甲企业2001年1月1日销售商品一批，价 款85 470元，增值税14 530元，票据为带息票 据，年利息率为5%，期限为3个月。企业在持有 该票据2个月后，向银行贴现，贴现率为6%。 票据到期值=100 000+100 000*5%*3/12 =101 250 贴现息=101250*6%*1/12 =506.25 贴现净额=101250-506.25 =100 743.75
二、应收账款计价 应收账款按实际发生额入账。 确定应收账款的入账金额要考虑商业折扣与现金折 扣。有两种方法：总价法和净价法。按现行《企业会计 制度》，应收账款按总价法计价。 1.商业折扣 商业折扣是企业为促进商品销售而给予的价格扣除。 2.现金折扣 现金折扣是企业为了鼓励客户在规定的期限内早日 付款而给予对方的折扣优惠。 现金折扣一般用符号“折扣率/折扣期限”表示， 例如，“2/10,1/20,N/30”表示（10天内偿还欠款给予 售价扣减2%的优惠，10-20天之间偿还给予1%的优惠， 超过20天全部偿付。）。 交易发生时现金折扣不能确定，按总价法入账，至 于给客户的现金折扣作为理财费用。
练习： 1.华生公司向乙企业销售产品一批，货款 为100 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适 用增值税率为17%。 2.10日后，华生公司收到乙企业寄来一份 三个月的商业承兑汇票，面值为117 000元，抵 付前欠货款。 3.三个月后，应收票据到期收回票面金额 117 000元存入银行。 4.如果该票据到期，乙企业无力偿还票款。
贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数÷360
贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数 贴现所得金额=票据到期值—贴现息
企业持不带息应收票据向银行贴现时： 借：银行存款（净额） 财务费用（贴现息） 贷：应收票据（面值） 企业持带息应收票据向银行贴现时： 借：银行存款（实际收到金额） 财务费用（差额）（或贷记） 贷：应收票据（账面价值）
例：4月15日签发的90天票据，计算其到期日。 4月：15天 5月：31天 6月：30天 7月：90-（15+31+30）=14天 到期日应为7月14日（算尾不算头） 4月：14(30-16)天 5月：31天 6月：30天 7月：90-（14+31+30）+1=14天 到期日应为7月14日（算头不算尾） 同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率（年 利率/360）
例：乙企业向甲公司销售一批产品售价10 000元，由于 是批量销售乙企业给予对方10%的商业折扣，税率17%。 产品已发出，货款尚未收到。
销售时： 借：应收账款 10 530 贷：主营业务收入 9 000 应交税费——增值税（销项税）1 530 收到这批货款时： 借：银行存款 10 530 贷：应收账款——甲公司 10 530
例：华联实业股份有限公司销售一批产品给 华南公司，货已发出，货款100 000元，增值税销 项税额为17 000元。按合同约定3个月以后付款， 华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息3 个月到期的商业承兑汇票，面额117 000元。 华联实业股份有限公司应作如下账务处理：
借：应收票据
贷：主营业务收入
（三）应收票据的贴现 “贴现”就是指票据持有人将未到期的票据在背书 后转让给银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银 行贴现率计算确定的贴现利息后，将余额付给贴现企业 的业务活动。 计算公式如下： 票据到期价值=面值+利息 =票据面值×（1+年利率×票据到期天数÷360） =票据面值×（1+年利率×票据到期月数÷12）
2.商业汇票按是否计息可分不带息商业汇票和带 息商业汇票。 不带息商业汇票，是指商业汇票到期时，承兑人只 按票面金额（即面值）向收款人或被背书人支付款项的 汇票。 带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必须按 票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付票款的 票据。 二、应收票据的计价 应收票据一般按其面值计价。即企业收到承兑的商 业汇票时，应按照现行制度的规定，应于期末（指中期 期末和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率 计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。
练习： 1.某企业销售商品，收到一张付款单位9月 10日签发的、期限为60天的商业汇票。 要求：计算票据到期日 2.2010年12月1日，某公司向A公司销售商 品一批，价税合计234 000元。商品已发出，收 到A公司签发的的面值为234 000元、期限为180 天，票面利率为7%的商业汇票。 要求：（1）计算票据到期日 （2）计算票据到期值
② 年度终了2010年12月31日，计提票据利息 票据利息=117 000×10%×4=3 900（元） 借票据到期收回货款 收款金额=117 000×（1+10%）=122 850（元） 2011年计提的票据利息=117 000×10%×=1 950（元） 借：银行存款 122 850 贷：应收票据 120 900 财务费用 1 950
（1）收到票据时： 借：应收票据 100 000 贷：主营业务收入 85 470 应交税费—增值税（销项税）14 530 （2）计提2月利息：100 000*5%*2/12=833.34 借：应收票据 833.34 贷：财务费用 833.34 （3）借：银行存款 100 743.75 财务费用 85.59 贷：应收票据 100 833.34 注:一般情况下,计算贴现所得时,若为带息票据，且为不 是跨年度的，可不需计提利息,而在贴现时作一笔分录 即可。