管理会计应用指引第401号——本量利分析
管理会计之本量利分析ppt课件
项目
产品 A
B
C
产销量（件）
5000
单位售价（元） 40
单位变动成本（元） 25
10000 10 6
12500 16 8
求A、B、C在盈亏临界点的销量和销售金额。
解：第一步：
预计全部产品的销售总额 =（5000×40）+ （10000×10）+（125000×16）= 500000元
第二步：计算各种产品的销售比重：
C.完成预计销量27000件，可比原定目标多实现利润： (27000-15500) ×(2.5-1.5)=11500(元)
②降低售价，同时增加销量 上例企业的生产能力还有剩余，能增加产量，可采取
薄利多销的措施，经研究确定：单价降低5%，可使销量 增加12．5%。则： A.盈亏临界点的销量由原来的20000件提高到 ：
②只要单价大于单位变动成本，必然 有贡献毛益存在。
③贡献毛益应当首先补偿固定成本， 只有超过固定成本的部分才构成企业 的利润。
（3） 量利式（利润图） 主要介绍单一产品下的本量利图
盈 利
8000
利润线
()
元 4000
盈亏临界点
2000
损益两平线
盈利区
销售量（件）
200 400 600 800 1000 1200 1400 1600
A产品的销售比=(5000×40)/500000×100%
= 40%
B产品的销售比重 = 10000×10/500000 ×100% = 20%
C产品的销售比重 =12500×16/50000 ×100% = 40 %
3.经营安全程度的评价指标
（1）安全边际指标
管理会计本量利分析
S 图解法：
（1）画销售收入线 （2）画总成本线 （3）交叉点为盈亏临界点
y (元 ) 销售收入线y=px
总成本线y=a+bx
BEP
x (件 )
S Eg.某企业生产和销售单一产品，销售单价为
60元，正常销售量为3000件，固定成本总额 为50000元，单位变动成本为35元。要求： 使用图解法求该企业的保本点。
型假设的进一步补充，同时，品种结构不变假 设又是多品种条件下产销平衡假设的前提条件。
四、本量利分析模型
—基本模型：
营业利润=销售收入—变动成本—固定成本 =销售价*销量—单位变动成本*销量—固定成本 =(销售价—单位变动成本)*销量—固定成本 营业利润用P表示，销售价或单价用p表示，单位变动成本用b 表示，销量用x表示，固定成本用a表示： 则:P=(p-b)x-a
S 单一品种的保本点的计算方法：
基本等式法
图解法
S 基本等式法：
营业利润=销售收入—变动成本—固定成本
使得营业得润为0时的销售量即为保本点的销售点，则：
销售收入—变动成本—固定成本=0
销售收入px—变动成本bx=固定成本a
保本点x= a/(p-b)
S Eg.某企业生产和销售单一产品，该产品的单位售
（1）画销售收入线 （2）画总成本线
成本与销售收入(元)
180000 150000 90000 60000 保本点
（3）交叉点为盈亏临界点
120000
30000
0 500 1000 1500 2000 2500 销量 3000 ( 件)
三、企业经营安全程度评价：
S 保本点的临界值还有另外一种表达方式，即保本点作
4.品种结构不变假设
管理会计本量利分析.pptx
安全边际应用举例
例1：P111例5 例2：接前“大明公司”
大明公司生产一种产品，p=20元/件, b=12元/件,a=20000元,目前Q=20000 件。要求：⑤计算其安全边际量、安全边 际额和安全边际率，并解释这些数字的意 义。
销售利润率(1)
计算式：P112，即： 销售利润率 Sales VC F
基本式盈亏临界图
金 额 S*
a
S=pQ TC=a+VC
VC=bQ
Q*
业务量
1-4 盈亏临界图(2)
贡献毛益式盈亏临界图
金 额 S*
a
S=pQ TC=a+VC
VC=bQ
Q*
业务量
1-4 盈亏临界图(3)
贡献毛益式与基本式的主要区别：P114
➢基本式：有F，无VC，VC过原点平行于TC ➢CM式：有VC，无F，F过TC与y轴交点平行于
x轴
量利式盈亏临界图：P115
第一节复习题(1)
1. Overlook Inn是一家座落在田纳西大雾峰 提供床位和早餐服务的小旅馆。每人一晚 的住宿及早餐花费为$50。一对退休夫妇 拥有并管理着这家小店，他们估计每人的 变动费用为$20，包括食物、佣人服务和 公用事业费等。旅馆的固定费用是每年 $42000。该旅馆每晚最多可接待10位客人 。要求：①每单位服务的贡献毛益; ②贡献 毛益率;③保本点; ④获得$60000目标利润 所要求的服务单位数量。(习题5-1）
P pb pQa p
CMR S a
③
用贡献毛益来计算利润(3)
例1：P108，例1 例2：大明公司生产一种产品，p=20元/件，
b=12元/件,a=20000元,目前Q=20000件。 要求：①单位边际贡献; 边际贡献率。②若有 公司向大明公司出价16元/件购买其产品 3000件，大明公司尚有足够剩余生产能力， 则是否应接受追加定货？为什么？由此对大 明公司利润的影响如何？
管理会计课件：本量利分析
相关范围假设 该假设包括“期间假设”和“业务量假设”两层 意思。注意理解“期间假设”和“业务量假设” 各自 的含义以及它们之间的相互依存关系。
4
期间假设与业务量假设之间是一种相互依存的关 系。这种“依存性”表现为在一定期间内业 务量往往 不变或者变化不大，而一定的业务量又是从属于特定的 期间。换句话说，不同期间 的业务量往往发生了较大 变化，特别是不同期间相距较大时更是如此，而当业务 量发生很大 变化时，出于成本性态分析的需要，不同 的期间也就由此划分了。
5
本量利分析的基本假设
（1） 成本性态分析假设； （2）销售收入完全变动的假设; （3）同一业务量的假设； （4）产品产销结构稳定的假设。
6
产销平衡假设
本—量—利分析的核心是分析收入 与成本之间的对比关系 。但如第二章和 前条假设中所指出的，产量这一业务量 的变动无论是对固定成本，还是对变 动 成本都可能产生影响，这种影响当然也 会影响到收入与成本之间的对比关系。 所以当站在 销售数量的角度进行本— 量—利分析时，就必须假设产销关系平 衡。
固定成本 盈利区间
销售量 17
二、经营安全程度分析
安全边际是指正常销售量或者现有销售量超过 盈亏临界点销售量的差额，它也可以用相对数 来表示，即安全边际率：
•
பைடு நூலகம்
安全边际率＝
安全边际 现有销售量或预计销售
量×100％
18
三、保利分析
保利销售量
固定成本总额 目标利润 单价 单位变动成本
保利销售额
固定成本总额 目标利润 贡献毛益率
7
品种结构不变假设
本假设是指在一个多品种生产和销 售的企业中，各种产品的销售收入在总 收入中所占的比重 不会发生变化。由于 多品种条件下各种产品的获利能力一般 不尽相同，如企业产销的品种结 构发生 较大变动，势必导致预计利润与实际利 润之间出现较大的“非预计”性出入,
管理会计应用指引第401号——本量利分析
《管理会计应用指引第401号——本量利分析》 --考试试卷（考试时间：60分钟，总分：100.00分）考试得分：90.00分一、判断题（本大题共10小题，每小题8.00分，共80分）1、盈亏临界点是组织收入和费用相等时的业务量。
在该点上，组织没有利润或亏损，它达到了平衡。
（）• A.正确• B.错误答案解析：正确答案是：正确您填写的答案是：正确2、本量利分析中的“本”是指单价。
（）• A.正确• B.错误答案解析：正确答案是：错误您填写的答案是：错误3、本量利分析方法通常包括盈亏平衡分析、目标利润分析、敏感性分析、边际分析等。
（）• A.正确• B.错误答案解析：正确答案是：正确您填写的答案是：正确4、本量利分析中的“本”是指利润。
（）• A.正确• B.错误答案解析：正确答案是：错误您填写的答案是：错误5、企业的业务量高于盈亏平衡点的业务量时，企业处于盈利状态，企业的业务量低于盈亏平衡点的业务量时，企业处于亏损状态。
（）• A.正确• B.错误答案解析：正确答案是：正确您填写的答案是：正确6、本量利分析中的“本”是指成本。
（）• A.正确• B.错误答案解析：正确答案是：正确您填写的答案是：正确7、《管理会计应用指引第401号-本量利分析》的制定与解释单位是商务部。
（）• A.正确• B.错误答案解析：正确答案是：错误您填写的答案是：错误8、《管理会计应用指引第401号-本量利分析》的制定与解释单位是劳动和社会保障部。
（）• A.正确• B.错误答案解析：正确答案是：错误您填写的答案是：错误9、本量利分析中的“本”是指税金。
（）• A.正确• B.错误答案解析：正确答案是：错误您填写的答案是：错误10、《管理会计应用指引第401号-本量利分析》的制定与解释单位是人事部。
（）• A.正确• B.错误答案解析：正确答案是：错误您填写的答案是：错误二、单选题（本大题共2小题，每小题10.00分，共20分1、本量利分析中的“本”是指（）。
管理会计课件：本量利及保本分析
36.6% 350000
2、分算法
• 分算法是指在一定条件下，将全厂固定成本 总额按一定标准在各种产品之间进行分配，然后 对每一个品种分别进行保本分析的方法。
• 有的企业虽然生产多种产品，但由于生产技 术的缘故而采用封闭式生产方式。在这种条件下， 区分产品的专属固定成本不成问题，共同固定成 本也可选择一定标准(如销售额、边际贡献、产 品重量、长度、体积、工时等)分配给有关产品。
• 产品的销售单价不变，在相关的范围内，数量是影响销售收 入和总成本的唯一因素。所以，销售收入和总成本都是线性 的，即都可用直线来表示，否则就无法计算。这是本量利分 析的关键。
• 企业的计划期内，产品的生产量和销售量是一致的，因而， 不考虑产成品期初、期末存货水平变动对利润的影响。
• 企业在生产和销售多种产品时，其产销量的增减变化是以各 产品之间的结构不变为前提的。
22%
48%
变动成本
18000
15400
30000
边际贡献 边际贡献率
12000 40%
6600 30%
18000 37.5%
加权平均边际贡献率 12%
6.6%
18%
综合保本点销售额 105000
77000
168000
保营本业量利润＝366700000－128130805＝0 －915052050
合计
要求：
（1）假设公司使用现有的机器和按照现时的需求量，计 算其保本点和安全边际。请以生产件数作答。
（2）试评论租赁机器的建设，并以数据来支持你的论点。
（3）卡臣得悉在短期内该零部件的每年需求量可能增加 至14，000件。如果生产量超过12，000件，公司便需要 雇用多一名固定员工，其每年的成本为30，000元。
管理会计 第三章本-量-利分析
第三章 本-量-利分析
A公司 B公司
销售变动率为（130000-100000）÷ 100000 ×100 %=30%
销售变动率=30%
A公司 变动后的税前利润=130000-78000-30000=22000 息税前变动率=（22000-100000） ÷ 100000=120%
B公司 变动后的税前利润=130000-39000-60000=31000 息税前变动率=（31000-100000） ÷ 100000=210%
每月固定成本 F=1200+500X3+1000+400+142=4242（元）
保本销售数量=4242/（3-0.8）/30=65（碗） 2、若每月要实现3000利润，每天需要卖碗抄手多 少碗？ 解： 每天需要的碗数=（3000+4242）/30/（3-0.8）=110 （碗）
管理会计
第三章 本-量-利分析 3、如果所得税率20%，要实现税后利润3000元，每天 需要卖多少碗抄手？ 解：[3000/(1-20%)+4242]/30/2.2=121（碗）
第三章 本-量-利分析
备注：若目标利润设立为税后利润 因为：税后利润＝税前利润×（1－税率）
所以：
税后利润
税前利润＝ 1－税率
固定成本总额＋ 税后利润
目标利润点销量＝
1－税率
销售单价－单位变动成本
固定成本总额＋ 税后利润
目标利润点销售收入＝
1－税率
边际贡献率
管理会计
第三章 本-量-利分析
图式分析 A、基本图式
管理会计
第三章 本-量-利分析
具体计算步骤： 1、全部产品的总销售金额 全部产品的总销售金额= ∑每种产品的销售金额×该种产品的 销售数量 2、每种产品的销售比重 每种产品的销售比重= 每种产品的销售金额
管理会计本量利分析PPT课件
=(销售价—单位变动成本)*销量—固定成本
营业利润用P表示，销售价或单价用p表示，单位变动成本用b 表示，销量用x表示，固定成本用a表示：
则:P=(p-b)x-a
10
.
Eg.某企业生产一种产品，单价18元，单位变动成本12 元，本月计划销售1000件，每月固定成本为3000元，计 算预期利润是多少？
13
.
二、保本点计算
保本点也称盈亏临界点或盈亏平衡点(Break-Even Point)，是使企业的收入和成本相等的业务量。
14
.
1.单位贡献边际CM： 是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。
CM=单价-单位变动成本 =p－b
15
.
2.贡献边际TCM:
也叫贡献毛益，是指产品的销售收入与相应变动成本之 间的差额。
企业扩张带来了固定成本的增3 加，销售量必须增加多少 .
第一节 本-量-利分析概述
一、本量利分析的含义：
本量利分析(cost-volume-profit analysis)(简称为CVP
分析)是成本—业务量—利润关系分析的简称，是在人们认识
到成本可以并且应该按性态进行划分的基础上发展起来的，
以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销
售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，
为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分
析方法。
4
.
二、本量利分析的主要用途：
1.在给定售价，固定成本和各种产品的变动成本条件下，企业就 可以确定销售多少件产品可以达到盈亏平衡点（保本点）。
2.为达到一定时期的目标利润确定所需的销售水平。
bR =变动成本/销售收入×100% = bx/px =单位变动成本/单价×100% = b/p
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管理会计应用指引第401号——本量利分析
第一章总则
第一条本量利分析，是指以成本性态分析和变动成本法为基础，运用数学模型和图式，对成本、利润、业务量与单价等因素之间的依存关系进行分析，发现变动的规律性，为企业进行预测、决策、计划和控制等活动提供支持的一种方法。
其中，“本”是指成本，包括固定成本和变动成本；“量”是指业务量，一般指销售量；“利”一般指营业利润。
第二条本量利分析的基本公式如下:
营业利润＝（单价－单位变动成本）×业务量－固定成本
第三条本量利分析主要用于企业生产决策、成本决策和定价决策，也可以广泛地用于投融资决策等。
第四条企业在营运计划的制定、调整以及营运监控分析等程序中通常会应用到本量利分析。
第五条企业应用本量利分析，应遵循《管理会计应用指引第400号——营运管理》中对应用环境的一般要求。
第二章应用程序
第六条本量利分析方法通常包括盈亏平衡分析、目标利润分- 10 -
析、敏感性分析、边际分析等。
第七条盈亏平衡分析（也称保本分析），是指分析、测定盈亏平衡点，以及有关因素变动对盈亏平衡点的影响等，是本量利分析的核心内容。
盈亏平衡分析的原理是，通过计算企业在利润为零时处于盈亏平衡的业务量，分析项目对市场需求变化的适应能力等。
盈亏平衡分析包括单一产品的盈亏平衡分析和产品组合的盈亏平衡分析。
第八条单一产品的盈亏平衡分析通常采用以下方法：
（一）公式法
盈亏平衡点的业务量＝固定成本÷（单价－单位变动成本）
盈亏平衡点的销售额＝单价×盈亏平衡点的业务量
或盈亏平衡点的销售额＝固定成本÷（1－变动成本率）
或盈亏平衡点的销售额＝固定成本÷边际贡献率
边际贡献率＝1－变动成本率
企业的业务量等于盈亏平衡点的业务量时，企业处于保本状态；企业的业务量高于盈亏平衡点的业务量时，企业处于盈利状态，企业的业务量低于盈亏平衡点的业务量时，企业处于亏损状态。
（二）图示法
企业可以使用本量利关系图进行分析。
本量利关系图按照数据的特征和目的分类，可以分为传统式、贡献毛益式和利量式三种图形（具体的图示法分析见附录）。
第九条产品组合的盈亏平衡分析通常采用以下方法：- 11 -
产品组合的盈亏平衡分析是在掌握每种单一产品的边际贡献率的基础上，按各种产品销售额的比重进行加权平均，据以计算综合边际贡献率，从而确定多产品组合的盈亏平衡点。
某种产品的销售额权重＝该产品的销售额÷各种产品的销售额合计
盈亏平衡点的销售额＝固定成本÷（1－综合变动成本率）
或盈亏平衡点的销售额＝固定成本÷综合边际贡献率
综合边际贡献率＝1－综合变动成本率
企业销售额高于盈亏平衡点时，企业处于盈利状态；企业销售额低于盈亏平衡点时，企业处于亏损状态。
企业通常运用产品组合的盈亏平衡点分析优化产品组合，提高获利水平。
第十条目标利润分析是在本量利分析方法的基础上，计算为达到目标利润所需达到的业务量、收入和成本的一种利润规划方法，该方法应反映市场的变化趋势、企业战略规划目标以及管理层需求等。
目标利润分析包括单一产品的目标利润分析和产品组合的目标利润分析。
单一产品的目标利润分析重在分析每个要素的重要性。
产品组合的目标利润分析重在优化企业产品组合。
第十一条企业应结合市场情况、宏观经济背景、行业发展规划以及企业的战略发展规划等确定目标利润。
第十二条企业要实现目标利润，在假定其他因素不变时，通常应提高销售数量或销售价格，降低固定成本或单位变动成本。
单一产品的目标利润分析公式如下：- 12 -
实现目标利润的业务量＝（目标利润＋固定成本）÷（单价－单位变动成本）
实现目标利润的销售额＝单价×实现目标利润的业务量
或实现目标利润的销售额＝（目标利润＋固定成本）÷边际贡献率
企业在应用该工具方法进行如何提高销售量的策略分析时，可以根据市场情况的变化对销售价格进行调整，降价通常可能促进销售量的增加，提价通常可能使销售量下降；在市场需求极为旺盛的情况下，可以通过增加固定成本支出（如广告费、租赁设备等）、扩大生产能力来扩大销售量。
第十三条产品组合的目标利润分析通常采用以下方法：
在单一产品的目标利润分析基础上，依据分析结果进行优化调整，寻找最优的产品组合。
基本分析公式如下：
实现目标利润的销售额＝（综合目标利润＋固定成本）÷（1－综合变动成本率）
实现目标利润率的销售额＝固定成本÷（1－综合变动成本率－综合目标利润率）
企业在应用该工具方法进行优化产品产量结构的策略分析时，在既定的生产能力基础上，可以提高具有较高边际贡献率的产品的产量。
第十四条敏感性分析参见《管理会计应用指引第402号——敏感性分析》。
- 13 -
第十五条边际分析参见《管理会计应用指引第403号——边际分析》。
第三章工具方法评价
第十六条本量利分析的主要优点是：可以广泛应用于规划企业经济活动和营运决策等方面，简便易行、通俗易懂和容易掌握。
第十七条本量利分析的主要缺点是：仅考虑单因素变化的影响，是一种静态分析方法，且对成本性态较为依赖。
第四章附则
第十八条本指引由财政部负责解释。
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