会计凭证审核论文

关于会计凭证审核的探讨
【摘要】对会计凭证进行审核是财务人员的法定职责，是确保会计信息质量的重要手段。

本文重点阐述了实际工作中原始凭证和记账凭证审核中发现的一些问题，并对如何解决这些问题提出了相应对策。

【关键词】会计凭证；原始凭证；记账凭证；审核
会计凭证是记录企业发生的经济业务事项，明确经济责任，据以登记会计账簿的书面证明。

会计凭证包括原始凭证和记账凭证。

企业发生的每一笔经济业务事项都必须填制或取得原始凭证并及
时送交财务部门。

财务人员需对原始凭证进行审核，然后根据审核通过的原始凭证及有关资料编制记账凭证。

记账凭证再经过审核就可以登记会计账簿了。

对会计凭证进行审核是《会计法》赋予财务人员的法定职责，是保证会计信息质量的重要手段。

对会计凭证进行审核可以保障企业财务信息的真实性、完整性、合法性，它关系到企业经济活动是否正常进行，关系到企业资金掌控力度，关系到企业未来的发展。

如果财务人员把不好会计凭证审核关，就有可能造成企业资金失控，为铺张浪费提供条件，为设立小金库提供方便，为贪污、行贿等犯罪活动提供可趁之机。

由此可见，会计凭证审核意义极为重要，财务人员应该发挥会计监督职能，认真把好审核关。

以下重点探讨会计凭证审核中发现的问题及对策。

一、原始凭证审核中发生的问题
原始凭证是企业经济业务最基本的依据，财务人员必须对原始凭证进行认真审核，确保会计资料的真实性、完整性和合法性。

在日常实际工作中，原始凭证的审核中经常会发现以下问题：
1.票据填制不合规
经办人取得的票据往往存在以下问题：发票抬头与企业名称不一致，发票无开票日期，购买商品取得的发票无具体的品名、单价、数量，发票只有小写金额无大写，未扣发票专用章、机打发票手工填写等等。

这些属于取得的票据填制不合规。

票据不合规是不能作为报销依据的，财务人员审核这些原始凭证时应予以退回。

2.票据是逾期旧版作废发票或假发票
经办人用来报销的发票是税务局印制的真发票，但是税务机关已经公告了此种发票的使用截止期限，该发票已超过使用期，属于逾期旧版作废发票。

财务人员审核这些原始票据时应予以退回。

假发票的危害很大，损害国家经济利益。

如果假发票成为了报销依据，被税务机关或审计发现，本企业也会受到牵连。

财务人员对审核中发现的假发票要尤其加以注意。

3.业务经办人报销不及时
在实际工作中，财务人员审核时会发现间隔时间很长的原始凭证。

经济业务事项发生后，经办人没有及时把原始凭证送交财务部门报销，这会影响会计信息质量。

报销跨期时间长，比如，年初的费用年底报销，这样不具有合理性，一旦出现问题，时间长了也不便查找责任。

再有，超过汇算清缴期限的跨期费用，企业上年未作
纳税调减，本年要做纳税调增，会导致企业多缴税款。

针对这种情况，财务人员应该按照公司财务管理制度做相应处理。

4.取得的票据和经济业务事项内容不符
财务人员在审核原始票据时，有时还会存在发票本身没有任何问题，但是取得的发票和发生的经济业务事项内容不符。

比如，购买设备，对方出具发票是服务业发票，这就不符合经济业务事项的内容，对方应该出具货物销售发票。

否则，对方偷逃增值税，一旦税务机关查到这种情况，本企业也会受到处罚。

再有，发生的实际经济业务事项由于某种原因所开具的票据不符合财务制度的规定，为了达到财务要求，另开具合规票据代替不合规票据。

这种变通是不可取的，经济活动内容不真实，会严重影响会计信息质量。

财务人员遇到这种情况，应不予以报销。

5.经办人未按照本企业财务管理制度履行签字审批程序
本企业财务管理制度已规定了报销审批程序，但经办人报销时未按照规定程序签字审批。

对于这种现象，财务人员应予以拒绝办理，否则，一旦出现问题，由于渎职也会承担责任。

二、记账凭证审核中发现的问题
原始凭证及有关资料经审核通过后就可以据以编制记账凭证了。

记账凭证是登记账簿的依据，为了保证账簿登记的正确性，记账凭证编制完毕必须进行审核。

在会计凭证的审核中，会发现以下问题：
1.记账凭证会计科目使用不正确。

发生这种情况，有可能是财
务人员不了解发生的经济业务事项，无法做出正确的判断，不知如何正确使用会计科目反映经济业务事项；再有，财务人员造假，故意用错会计科目。

审核人员对这类情况应予以纠正，否则会影响会计信息质量。

2.记账凭证所附原始凭证不齐全，附件张数和所写数字不符。

这虽不是什么大问题，但是应加以注意，往往从小的细节能反映出一个人的工作责任心。

审核人员发现此类问题应予以纠正。

原始凭证不齐全的必须要求补齐，否则，在税务或审计检查中有可能会作为问题处理。

3.记账凭证金额有误。

记账凭证金额有误一般是财务人员疏忽造成的，但也存在财务人员造假现象。

如果是财务人员造假，那么就极有可能存在贪污、挪用公款等不法行为。

审核人员发现记账凭证金额有误的应及时予以纠正。

4.记账凭证摘要略写或错写，不能清楚反映经济业务事项的本来面目。

记账凭证摘要应言简意赅地反应经济业务的轮廓和梗概，使人能明白经济业务事项的内容。

摘要表述不清，似是而非的，审核人员应予以纠正。

5.单独看某笔会计分录是正确的，但综合起来看是不合理的。

例如，经办人出差借款，回来后报销。

财务人员如果把还借款和报销差旅费单独作为两个事项处理（借：库存现金，贷：其他应收款—个人（某某）；借：管理费用—差旅费，贷：库存现金）就不合理。

再比如，有收取现金的会计分录，但没有现金存入银行的会计
分录，这就存在坐支现金的情况发生，财务制度是不允许的。

审核人员应该注意此类事项。

三、针对会计凭证审核中发现问题的对策
1.对本企业员工培训讲解会计基本常识、本企业财务管理制度、原始凭证填制要求等相关内容。

如果具体经办人了解一些会计基本常识、本企业财务管理制度、票据填制要求，原始凭证审核中发现的很多问题是可以避免的。

财务部门在行使好会计监督权力的同时，更要做好服务。

财务部门可以将上述内容对各部门人员进行培训学习。

各部门人员对会计工作了解了，就会理解会计工作，就会支持会计工作，就会避免取得填制不合规的票据，就会办理完业务后及时报销，彼此之间的争执也会减少。

会计工作从源头抓起，经办人提供正确、真实、合法、完整的原始凭证，会计资料的真实性就有了可靠的基础。

2.采用逆向审批制度。

原始凭证由经办人签字，部门负责人签字后，先由财务人员对其真实性、合法性、完整性进行审核、确认，再由分管领导或单位负责人签批报销。

采用这样的逆向审批制度，财务人员可以发挥专业特长，从源头上堵塞违规票据入账，为领导把好第一关，变“事后监督”为“事前监督”，充分发挥会计监督职能。

3.进一步提高财务人员自身的素质。

在当今社会，经济环境变化特别快，要跟上时代的步伐，财务人员就必须不断更新知识。

近几年财政部陆续发布了许多具体会计准则，国家税务总局对税法进
行了大范围修订，财务人员要不断学习并掌握新的专业知识，使自己的业务水平跟上经济形势的发展。

另外，会计人员还应该多了解本企业各项经济业务，只有这样，才能把好审核关，做好记账凭证，最终通过会计报表真实的反映企业经营状况。

很难想象，一个人能够对不了解的业务进行审核把关，能够对不了解的业务正确选用会计科目来反映。

因此，财务人员不仅要学精学透专业知识，还应该多了解多熟悉企业发生的各项经济业务事项。

参考文献：
[1]《中国人民共和国会计法》.
[2]2011年注册会计师考试教材《会计》.
[3]《中华人民共和国发票管理办法》.
作者简介：苏亚敏（1976－），女，河北定州人，毕业于吉林大学会计专业，硕士，中级会计师，现供职于中国烟草总公司河北省公司，主要从事会计工作。