新会计准则编制合并报表指引
企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南
企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南一、引言企业会计准则第33号，即《合并财务报表》，是我国会计准则体系中非常重要的一部分。
它规定了企业合并财务报表编制的基本准则和方法。
对于上市公司、大型企业以及跨国公司来说，合并财务报表扮演着至关重要的角色。
本文将从深度和广度两个方面对《合并财务报表》进行全面评估，并据此撰写一篇有价值的文章。
二、《合并财务报表》基本内容概述1. 合并财务报表的概念和作用《合并财务报表》是指一个企业集团的母公司对其控制的子公司以及与其有控制关系的法律实体合并编制的财务报表，它展示了整个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。
合并财务报表是投资者、债权人、监管机构和其他利益相关者了解企业全貌的重要信息来源，具有很高的参考价值。
2. 《合并财务报表》的基本原则在编制《合并财务报表》时，需要遵循一些基本原则，比如商业实质原则、关联交易原则、账面价值原则等。
这些原则的遵循，保证了合并财务报表的真实、可靠和全面。
3. 在合并财务报表编报中的一些关键问题在实际编制合并财务报表的过程中，涉及到一些关键问题，比如合并成本的计量、合并日的确定、收购成本的确认、控制的确认等。
这些问题都需要结合具体情况，遵循相应的会计准则进行处理。
三、《合并财务报表》的深度探讨1. 合并财务报表与单体财务报表的异同在《合并财务报表》中，往往涉及到多个子公司的合并，而在单体财务报表中，只涉及到一个公司的财务状况。
合并财务报表与单体财务报表在编制方法、会计处理等方面存在着一些显著的区别。
在合并财务报表中，需要进行合并调整，而在单体财务报表中则不需要。
2. 合并财务报表的编制方法及核算在进行合并财务报表的编制时，需要遵循一定的核算方法，比如合并成本法、股权法等。
这些方法对于不同类型的企业以及不同控制形式的子公司可能有所不同，需要根据实际情况进行选择和运用。
3. 合并财务报表中的复杂交易处理在实际运用过程中，往往会遇到一些复杂的交易，比如跨境合并、收购、重组等。
2021年《企业会计准则第33号——合并财务报表》【-发布】
企业会计准则第33号——合并财务报表第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司，是指控制一个或一个以上主体(含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同)的主体。
子公司，是指被母公司控制的主体。
第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：(一)合并资产负债表；(二)合并利润表；(三)合并现金流量表；(四)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表；(五)附注。
企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。
第四条母公司应当编制合并财务报表。
如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。
第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。
第六条关于在子公司权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》第二章合并范围第七条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。
被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处臵、研究与开发活动以及融资活动等。
第八条投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。
一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估。
新会计准则下合并财务报表的编制问题研究【会计实务操作教程】
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控制。③对报告期内子公司的添增、处置事项做出了具体的规定。 2.2 我国合并报表编制内容和方法的变化 新准则中规定，合并财务报
表不仅包括合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的变动，而 且还包括合并现金流量表、合并所有者权益增减变动表和附注三个部分 的改变。
1 合并财务报表编制概述 合并财务报表有以下特点：①特殊的会计主体。合并财务报表的主体 是由母公司和子公司若干法人组成的企业集团会计主体，是经济意义上 的会计主体，不是法律主体。②母公司编制合并财务报表，并不是企业 集团中所有企业都必须编制合并财务报表。③合并财务报表以个别会计 报表为基础编制。④连续编制合并财务报表时的连续抵消。⑤合并财务 报表编制方法独特。合并财务报表是对纳入合并范围的个别会计报表的 数据进行加总的基础上，通过编制抵消分录将企业集团内部的经济业务 对合并财务报表的影响予以抵消。 2 我国新会计准则下合并财务报表编制的变化及影响 2.1 我国合并报表编制合并范围的变化 ①小规模子公司和特殊行业子 公司需纳入合并财务报表范围。这样合并财务报表能反映由母公司和所 有子公司构成的企业集团的财务状况和经营成果。②取消了比例合并 法，新会计准则明确指出应以控制为标准来界定合并范围，因此在具体 实施新会计准则时应从定性标准和定量标准两个方面判断是否存在实质
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新会计准则下合并财务报表的简易编制方法
新会计准则下合并财务报表的简易编制方法杨晓征机械工业信息研究院财务处中图分类号：f230 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）09-000-01合并财务报表一直被公认为会计界难题之一，2006年我国发布了新的企业会计准则体系，随后又陆续出台企业会计准则解释对原有合并报表方面的规定进行了修正和完善。
根据有关规定，企业对其能够实施控制的子公司的股权投资，应当采用成本法核算，但是，在编制合并财务报表时，应当先按照权益法调整对子公司的长期股权投资，之后再编制合并财务报表。
按此规定，企业在编制合并报表时应在合并工作底稿中编制调整分录，随着子公司所有者权益的变动相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值，在此基础上再编制抵销分录。
这无疑大大增加了合并财务报表的编制难度和工作量，尤其是在连续编制合并报表时，以前年度合并工作底稿的粗细程度及完整与否直接影响下年合并报表的编制质量，对合并工作底稿的编制要求也进一步提高。
合并财务报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但对采用成本法核算的基础上如何编制合并财务报表并未作介绍。
本文在不对子公司的股权投资进行权益法调整，而直接在成本法核算的基础上编制合并财务报表的编制方法进行介绍，希望给大家提供新思路和视角，并一定程度上减轻企业合并财务报表编制负担。
在成本法核算的基础上直接编制合并财务报表，主要思路是，在编制合并财务报表时无需进行权益法调整而直接将母公司的投资成本抵消子公司的实收资本（如果是折溢价购买，还须抵销资本公积），母公司的投资收益则按子公司宣告分派现金股利数抵销。
少数股权权益及少数股东损益的确认则仍按照权益法的思路，按少数股东应享有被投资企业期末权益份额及当年净利润实现数分别确认。
一、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理按照长期股权投资准则，母公司对子公司长期股权投资应采用成本法核算，母公司账面的长期股权投资体现的是对子公司的投资成本，因此，长期股权投资与子公司的所有者权益项目的抵销处理是，直接将母公司的长期股权投资与子公司对应的实收资本进行抵销，且以后年度相对保持不变。
会计准则 合并报表要求
会计准则合并报表要求
会计准则要求公司在编制合并报表时遵循以下要求：
1. 实体的控制：合并报表要求公司在编制报表时考虑实体间的控制关系。
控制关系的判断是基于公司对其他实体的权力，能够影响这些实体的经济利益。
2. 共同控制实体：如果公司与其他实体共同控制一个实体，合并报表要求公司采用共同控制下的合并方法，将该实体的资产、负债、收入和费用纳入公司的合并报表中。
3. 子公司：公司必须将其对子公司的控制权考虑在内，并按比例纳入合并报表中。
4. 合并报表期间：合并报表要求公司将其子公司的财务信息按照相同的报告期间纳入合并报表。
如果报告期间不一致，公司必须进行调整，以确保所有的实体在合并报表中以相同的报告期间呈现。
5. 确认和调整：在合并报表编制过程中，公司需要确认和调整子公司的财务信息，以确保统一的会计政策应用和消除跨公司交易的影响。
6. 合并报表披露：合并报表还要求公司进行必要的披露，以便用户理解合并报表的组成部分，包括母公司和子公司的贡献、共同控制实体的影响以及控制关系的改变。
以上是会计准则在合并报表编制中的要求，公司需要根据这些要求来编制准确、完整的合并报表。
新准则下合并会计报表合并范围的确定【会计实务操作教程】
新准则下合并会计报表合并范围的确定【会计实务操作教程】 提要：本文主要对合并会计报表中多层控股、交叉控股下合并范围的不 同确立标准进行分析，并指出应结合“实质控制”或“主要受益方”的 标准来确定合并范围，作为合并的标准。
一、以控制为基础确定合并财务报表的合并范围 《企业会计准则第 33号——合并财务报表》第二章第六条规定，合并 财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。控制是指一个企业能 够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活 动中获取利益的权力。第七条规定，母公司直接或通过子公司间接拥有 被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当 将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是母 公司不能控制被投资单位的除外。第八条规定，母公司拥有被投资单位 半数或以下的表决权，满足以下条件之一的，视为母公司能够控制被投 资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并 范围；但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：(一)通过 与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决 权；(二)根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政 策；(三)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；(四)在 被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。第九条规定，在确定能 否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当 期可转换公司债券、当期可执行的认股权证等。 可见新准则在确定合并报表范围时，既重视数量标准（半数以上），包 括直接拥有、间接拥有、直接加间接拥有；又强调质量标准（实质控
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制）。无论是量的标准还是质的标准，其实质都是“控制”。但这种双重 标准的存在，产生了一个弊端，即在对间接控股和交叉控股的处理上， 造成了一种混淆不清的局面，直接影响了可理解性和可操作性。下面通 过举例加以说明。
新会计准则编制合并报表指引
新企业会计准则编制，合并报表抵消分录指引一、无条件抵消分录母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易,首先应当无条件地编制以下三项抵消分录:1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础.合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报)借：长期投权投资—损益调整（子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）贷:投资收益（母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司持股份额）年初未分配利润（母公司以前年度对子公司的投资收益）借：长期股权投资-股权投资差额 (子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）贷：资本公积2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）：借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司报表数）商誉 (母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额,按新准则，只有正商誉，没有负商誉）贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额）少数股东权益 (子公司其它股东享有的净资产份额， = 子公司净资产×其它股东的股权份额）3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消:借：投资收益 (母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司占有的股权份额 )少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额）期初末分配利润 (子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）贷:提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额）对所有者或（股东)的分配（子公司利润分配表中的项目金额）未分配利润（子公司的期末未分配利润金额）特别说明:1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。
《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南.
《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南一、以控制为基础确定合并财务报表的合并范围（一）应当纳入合并财务报表合并范围的被投资单位。
母公司应当将其控制的所有子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应纳入合并财务报表的合并范围。
以控制为基础确定合并财务报表的合并范围，应当强调实质重于形式，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，如投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等。
（二）母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围。
判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素：1．母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。
2．母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。
比如，母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。
3．母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。
4．母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。
（三）不能控制的被投资单位，不纳入合并财务报表的合并范围。
原采用比例合并法的合营企业，应当改用权益法核算。
二、合并报表格式合并财务报表的格式及其中各项目，涵盖了母公司和从事各类经济业务的子公司的情况，包括一般企业、商业银行、保险公司和证券公司等。
合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表的格式如下：合并资产负债表会合01表编制单位: 年月日单位: 元合并利润表会合02表编制单位：年月单位：元注：（1）合并利润表收入、费用项目按照各类企业利润表的相同口径填列。
（2）同一控制下企业合并的当期，还应单独列示被合并方在合并前实现的净利润。
合并现金流量表会合03表编制单位：年月单位：元合并所有者权益变动表会合：04表三、合并报表附注企业应当按照规定披露附注信息，主要包括下列内容：（一）企业集团的基本情况（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的声明（四）重要会计政策和会计估计（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（六）报表重要项目的说明（七）或有事项（八）资产负债表日后事项（九）关联方关系及其交易（十）风险管理以上（一）至（十）项，应当比照《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南的相关规定进行披露。
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新企业会计准则编制，合并报表抵消分录指引一、无条件抵消分录母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。
合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报）借：长期投权投资-损益调整（子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）贷：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司持股份额）年初未分配利润（母公司以前年度对子公司的投资收益）借：长期股权投资-股权投资差额（子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）贷：资本公积2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）：借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司报表数）商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉）贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额）少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额，= 子公司净资产×其它股东的股权份额）3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消：借：投资收益(母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司占有的股权份额）少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额）期初末分配利润（子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）贷：提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额）对所有者或（股东）的分配（子公司利润分配表中的项目金额）未分配利润（子公司的期末未分配利润金额）特别说明：1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。
子公司被抵消的盈余公积不再恢复。
2.合并完成后，母公司数和合并数中的实收资本、资本公积、盈余公积数相等。
未分配利润不等，差额为子公司的未分配利润数。
二、有条件抵消分录对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易，应当抵消。
抵消时应注意对重要性原则的运用。
一般情况下，对重要的内部交易，应当抵消，对不重要的可不抵消。
抵消分录主要有以下几方面：1、母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务项目。
(1)借：应付账款贷：应收账款(2)借：预收账款贷：预付账款(3)借：应付票据贷：应收票据(4)借：应付债券贷：长期债权投资2、母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消：借：投资收益贷：财务费用、在建工程等3、内部应收账款已提坏账准备的抵消：（1）“坏账准备”本期余额与上期余额相等，则：借：应收账款-坏账准备（已提取的坏账准备金额）贷：期初未分配利润（抵消坏账准备形成的利益全部系上期形成，应调整期初未分配利润）（2）“坏账准备”本期余额大于上期余额，则：借：应收账款-坏账准备（已提取的坏账准备金额）贷：期初未分配利润（上期末坏账准备的余额）管理费用（本期提取的坏账准备金额）（3）“坏账准备”本期余额小于上期余额，则：借：应收账款-坏账准备（已提取的坏账准备金额）管理费用（本期坏账准备余额小于上期末余额的金额）贷：期初未分配利润（上期末坏账准备的金额）（4）“坏账准备”全部由本期形成，则：借：应收账款-坏账准备（已提取的坏账准备金额）贷：管理费用4、内部销售收入及存货中未实现销售利润（假定毛利率为20％）的抵消：（1）本期内部购进1000元已全部售出集团外，则：借：主营业务收入1000 （内部销售方）贷：主营业务成本1000 （内部购进方）（2）本期内部购进1000元全部未售出，则：借：主营业务收入1000 （内部销售方）贷：主营业务成本800 （内部销售方）存货200 （内部购进方，集团未实现利润）（3）本期内部购进1000元，售出集团外600元，有400元未售出，则：借：主营业务收入1000 （内部销售方）贷：主营业务成本600 （内部购进方，已售出部分）主营业务成本320 （内部销售方，未售出集团的存货成本，400×80％）存货80 （内部购进方，集团未实现利润，400×20％）（4）期初内部购进存货未实现内部销售利润的抵消：A、期初内部购进库存1000元，本期全部实现销售，则：借：期初未分配利润200 （内部消售方上期消售利润实际在本期才实现，因此应冲减上期利润）贷：主营业务成本200 （上期消售利润到本期才实现，因此在本期反映利润）B、期初内部购进库存1000元，本期全部未消售，则：借：期初未分配利润200贷：存货200C、期初内部购进库存1000元，本期消售800元，有200元未消售，则：借：期初未分配利润200贷：主营业务成本160存货405、内部固定资产交易的处理：（1）使用过的固定资产在集团内部变卖，则：借：营业外收入（卖出方，只抵消实现的利润）贷：固定资产原价（买入方，只抵消实现的利润）（2）生产的产品在集团内消售作固定资产使用例：内部消售固定资产一件，成本700元，消价1000元，使用期限5年，无残值。
A、购买当年，抵消收入、成本和未实现的内部消售利润：借：主营业务收入1000 （消售方）贷：主营业务成本700 （消售方）固定资产原价300 （集团未实现消售利润）同时，抵消当年多提的折旧。
为方便阐述，假定当年按12个月提取折旧，则多提60元。
借：累计折旧60贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等60B、以后年间的处理：第二年：借：期初未分配利润300贷：固定资产原价300借：累计折旧120贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等60期初未分配利润60第三年：借：期初未分配利润300贷：固定资产原价300借：累计折旧180贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等60期初未分配利润120第四年：借：期初未分配利润300贷：固定资产原价300借：累计折旧240贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等60期初未分配利润180第五年：如果清理报废（期满报废），固定资产已不存在，会计报表上已无该项资产的原值和累计折旧。
但本期仍多提折旧60元，应冲消。
借：期初未分配利润60贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等60 如果超期使用，则：借：期初未分配利润300贷：固定资产原价300借：累计折旧300贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等60期初未分配利润240第六年以后，仍继续使用：借：期初未分配利润300贷：固定资产原价300借：累计折旧300贷：期初未分配利润300第四年提前报废，则：借：期初未分配利润300贷：营业外支出300借：营业外支出240贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等60期初未分配利润180编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目，主要有：(1)母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目；(2)母公司与子公司、子公司相互之间发生内部债权债务项目；(3)未实现内部销售利润（包括存货项目、固定资产项目、无形资产项目）；(4)盈余公积项目。
编制合并利润表和合并利润分配表时需要进行抵销处理的项目主要有：(1)内部销售收入和内部销售成本项目；(2)内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部权益性资本投资收益项目；(3)管理费用项目，即管理费用中的内部应收账款计提的坏账准备等；(4)纳入合并范围的子公司利润分配项目。
1．将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润合并价差贷：长期股权投资少数股东权益做这笔分录的技巧是，按顺序做分录。
（1）先将子公司的净资产抵销；（2）再将母公司对子公司的长期股权投资全部转平；（3）少数股东权益是子公司的净资产与少数股权比例的乘积，一定要计算准确；（4）最后倒推出合并价差。
合并价差的金额应该与“长期股权投资——**公司（股权投资差额）”的余额相一致，因“长期股权投资——**公司（股权投资差额）”的余额只会出现在借方，故合并价差也只会出现在借方。
2．将内部债权和内部债务相抵销在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：(1)应收账款与应付账款；(2)应收票据与应付票据；(3)预付账款与预收账款；(4)长期债券投资与应付债券；(5)应收股利与应付股利；(6)其他应收款与其他应付款。
借：应付账款借：预收账款借：应付票据借：应付债券贷：应收账款贷：预付账款贷：应收票据贷：长期债权投资内部债权债务在抵销时，借方是负债，贷方是债权，只有这样才能将虚增的内部债权债务抵销。
3．未实现内部销售利润的抵销（包括存货购销、固定资产交易、无形资产转让等形成）[例3]2003年12月10日，母公司（甲公司）销售给子公司（乙公司）货物一批，取得收入20000元，增值税额3400元，本批货物的成本为14000元，款项已经支付。
（1）母公司12月10日销售时借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税金—应交增值税（销项税额）3400借：主营业务成本14000贷：库存商品14000（2）子公司购入时借：库存商品20000应交税金—应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400（3）2003年12月31日，合并抵销分录的编制①假设子公司内部购入存货全部未销，则抵销分录如下：借：主营业务收入20000贷：主营业务成本14000存货（20000*30%）6000抵销说明：在母子公司分别是两个会计主体时，必须各自反映自身的经济业务。
在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在销售，只是将库存商品14000元由母公司的仓库搬到子公司的仓库，其实质是：借：库存商品–子14000贷：库存商品—母14000所以，应将内部销售收入20000元，内部销售成本14000元，以及虚增的存货价值（即未实现的销售利润）6000元进行抵销。
至于其余的项目，如银行存款23400元的一增一减、增值税销项税额与进项税额，已在集团内相互抵销。
要注意：母子公司所做的会计分录，用的是会计科目；合并抵销所做的抵销分录，用的是报表项目。
（注意区分会计科目和报表项目）不能将抵销分录中的存货写成库存商品，因为存货是报表项目，而库存商品则是会计科目。
这个问题在做抵销分录时，一定要注意。
②假设内部购入的存货全部已销2003年12月20日，子公司将购入货物全部外销，取得收入30000元，货款已经收到。
子公司销售时：借：银行存款35100贷：主营业务收入30000应交税金——应交增值税（销项税额）5100借：主营业务成本20000贷：库存商品20000则2003年12月31日，编制合并抵销分录如下：借：主营业务收入20000贷：主营业务成本20000③部分已销，部分未销2003年12月20日，子公司购入的货物对外销售60%，取得收入18000元，货款已收到，余下40%形成子公司年末存货。