收取手续费方式--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十四章第一节讲义2
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十四章第一节讲义2
收取手续费方式
2.收取手续费方式
即受托方根据所代销的商品金额或数量向委托方收取手续费的销售方式。
接上例，假设乙公司按协议价对外出售，并从甲公司收取5%或者10%的手续费，此时从甲公司来讲，发出商品时不能确认收入，应在收到乙公司的代销清单时确认收入。
对于乙公司来说，收取的手续费就是其提供劳务取得的收入。
受托方的核算有其自身的特点，应设置“代理业务资产”（或“受托代销商品”）和“代理业务负债”（或“受托代销商品款”）科目。
【例题4·单选题】在支付手续费方式下的委托代销，委托方确认收入的时点是（）。
A.委托方交付商品时
B.受托方销售商品时
C.委托方收到代销清单时
D.委托方收到货款时
[答疑编号3265140104]
『正确答案』C
『答案解析』在支付手续费方式下的委托代销，委托方应在受托方售出商品并取得受托方提供的代销清单时确认收入。
【例题5·计算题】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。
合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向丙公司支付手续费。
丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税额为1 700元，款项已经收到。
甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。
假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。
[答疑编号3265140105]
『正确答案』根据上述资料，甲公司的账务处理如下：
（1）发出商品
借：发出商品——丙公司12 000
贷：库存商品——××商品12 000
（2）收到代销清单，同时发生增值税纳税义务
借：应收账款——丙公司11 700
贷：主营业务收入——销售××商品10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700
借：主营业务成本——销售××商品 6 000
贷：发出商品——丙公司 6 000
借：销售费用——代销手续费 1 000
贷：应收账款——丙公司 1 000
（3）收到丙公司支付的货款
借：银行存款10 700
贷：应收账款——丙公司10 700
丙公司的账务处理如下：
（1）收到商品
借：代理业务资产（或受托代销商品）——甲公司20 000
贷：代理业务负债（或受托代销商品款）——甲公司20 000
（2）对外销售
借：银行存款11 700
贷：应付账款——甲公司10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700
（3）收到增值税专用发票
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700
贷：应付账款——甲公司 1 700
借：代理业务负债——甲公司10 000
贷：代理业务资产——甲公司10 000
（4）支付货款并计算代销手续费
借：应付账款——甲公司11 700
贷：银行存款10 700
其他业务收入——代销手续费 1 000
（四）商品需要安装和检验的销售
商品销售需要安装和检验，并且安装和检验是销售合同的重要组成部分的，在商品安装完毕并检验合格时确认收入（如电梯的销售及安装）。
若安装和检验不是销售合同的重要组成部分，则在发出商品时确认收入。
【例题6·单选题】企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是（）。
A.发出商品时
B.开出销售发票账单时
C.收到商品销售货款时
D.商品安装完毕并检验合格时
[答疑编号3265140106]
『正确答案』D
『答案解析』如果企业销售的商品需要安装和检验，并且安装和检验是销售合同的重要组成部分，则只能在商品安装完毕并检验合格时，主要风险和报酬才转移，才能确认收入。
（五）订货销售
在这种销售方式下，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债，计入“预收账款”科目。
（六）以旧换新销售
以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。
在这种销售方式下，销售的新商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。
要注意单独核算新产品的销售与旧商品的回收，不能按差额确认收入。
【例题7·判断题】以旧换新方式销售商品，所售商品按照正常商品销售的方法确认收入，回收商品作为购进商品处理。
（）
[答疑编号3265140107]
『正确答案』√。
收入--中级会计师辅导《中级会计实务》第十四章讲义1
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十四章讲义1收入●考情分析本章内容知识点多、综合性强，除可以客观题的形式单独考核外，还经常与前期差错、资产负债表日后事项等结合出题，近年考试的综合题也以全面考核本章内容为主。
本章属于非常重要的章节，应重点掌握。
从历年考试情况来看，本章重点内容是收入的确认、计量与账务处理，具体包括商品购销、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同收入的核算；同时，要特别注意各种特殊方式下销售商品收入的确认。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布考点一：销售商品收入（一）一般商品销售收入的会计处理1.确认收入借：银行存款、应收票据等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2.结转销售成本借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品3.涉及流转税借：营业税金及附加贷：应交税费（二）具体会计处理1.托收承付方式销售商品的处理企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。
如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。
【例题·计算题】甲公司在2012年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税额为34万元，款项尚未收到；该批商品成本为160万元。
甲公司将商品发往乙公司且办妥托收手续。
[答疑编号5668140101]『正确答案』（1）2012年7月12日发出商品时借：应收账款234贷：主营业务收入 200应交税费——应交增值税（销项税额） 34借：主营业务成本160贷：库存商品160（2）假定甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，甲公司仍发出了此商品，假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。
2012年7月12日，发出商品时：借：发出商品160贷：库存商品 160借：应收账款34贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 34假定2012年10月5日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款时：借：应收账款200贷：主营业务收入200借：主营业务成本160贷：发出商品 160（3）2012年11月16日，收到款项时：借：银行存款234贷：应收账款2342.预收款方式销售商品的处理企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。
第十四章 收入
第十四章收入第一节销售商品收入的确认和计量第二节提供劳务收入的确认和计量第三节让渡资产使用权收入的确认和计量第四节建造合同收入的确认和计量前言本章是考试的重点，内容较多，既有很多零碎的知识点，适合考客观题，又有很多整块的知识点，比如，委托代销商品、附有销售退回条件的商品销售、劳务收入、建造合同收入等等。
考情分析第一节销售商品收入知识点1：销售商品收入的确认一、销售商品收入的确认销售商品收入的5个确认条件：（熟记并理解）1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.经济利益很可能流入企业；5.成本能够可靠地计量。
（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方所有权上的主要风险和报酬，如减值的风险或增值的报酬。
1.一般情况一般情况下，商品所有权上的主要风险和报酬一般随商品（实物或发票）转移。
2.保留次要风险和报酬的情况企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬的，如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。
例题：甲公司销售一批商品给丙公司，丙公司已根据甲公司开出的发票帐单支付了款项，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交给丙公司。
[分析]尽管甲公司没有交货，但是已经开出发票、取得货款，应视为销售已经实现。
例题：甲公司销售一批高档彩电给丁，合同约定，甲公司应将电视送抵丁，并负责调试，甲公司已将电视发出并收到90%的货款，但是调试工作尚未开始。
[分析]尽管甲公司尚未完成调试，但是调试不会逆转销售的实现，因此，应视为销售已经实现。
例题尽管甲公司尚未收到货款，但由于代销方没有退货权，应视为销售已经实现。
3.风险和报酬未随商品转移的4种特殊情形（1）商品不合格，也未弥补；例题：甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票帐单已交付乙公司，乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同要求，立即与甲公司交涉，要求退货，双方未达成一致意见，甲公司未采取补救措施。
《中级会计实务》考点：(第十四章)收入汇总
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(第十四章)收入汇总建造合同的类型
使用费收入的处理
利息收入的处理
授予客户奖励积分的处理
特殊劳务交易的处理
同时销售商品和提供劳务的处理
提供劳务交易结果能够可靠估计的处理
提供劳务交易结果不能可靠估计的处理
销售商品收入的计量1
售后租回
售后回购的处理
具有融资性质的分期收款销售商品的处理
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09年中级会计实务免费预习课件讲义第十四
第十四章借款费用第一节借款费用的确认一、借款费用的概念知识点1：借款费用的概念借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关本钱。
借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用。
对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。
二、借款费用的确认原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。
其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
知识点2：符合伙本化条件的资产符合伙本化条件的资产，是指需要通过相当长时刻的购建或生产活动才能达到预定可利用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
补充：建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。
符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。
这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。
其中，“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1年以上（含1年）。
购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。
补充：在实务中，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。
三、借款费用应予资本化的借款范围知识点3：专门借款和一样借款借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一样借款。
其中，关于一样借款，只有在购建或生产符合伙本化条件的资产占用了一样借款时，才应将与一样借款相关的借款费用资本化；不然，所发生的借款费用应当计入当期损益。
2024中级会计职称考试中级会计实务新教材第十四章外币折算课件讲义
2024中级会计职称考试中级会计实务新教材第十四章外币折算课件讲义2024中级会计职称考试中级会计实务新教材第十四章外币折算课件讲义一、明确文章类型和主题本文属于中级会计职称考试辅导资料，主要针对2024年中级会计实务新教材第十四章外币折算进行讲解。
旨在帮助考生理解和掌握这一章节的内容，为备考中级会计职称考试提供指导和帮助。
二、梳理思路和内容1、概述：介绍本章的主题和内容，明确外币折算的概念和意义。
2、汇率：解释汇率的基本概念和种类，以及在外币折算中的重要作用。
3、外币财务报表折算：详细阐述外币财务报表折算的原则和方法，包括折算汇率的选择、资产负债表和利润表的折算等。
4、折算差额：解释折算差额的概念和会计处理方法，包括折算差额的列报和披露等。
5、披露：说明对外币财务报表折算的披露要求和方法，包括对汇率信息和折算差额的披露等。
三、展开情节和阐述1、概述外币折算是中级会计实务中的重要内容之一，主要涉及外币交易和外币财务报表的折算。
通过本章的学习，考生需要掌握外币折算的基本概念和方法，理解外币折算在会计工作中的重要性。
2、汇率汇率是指不同货币之间的比价，包括基本汇率和交叉汇率。
基本汇率是本国货币与主要贸易伙伴货币之间的比价，而交叉汇率则是其他货币之间的比价。
在外币折算中，汇率的选择和使用至关重要。
3、外币财务报表折算外币财务报表折算是将以外币计量的财务报表转换为以本币计量的财务报表。
折算过程中，需要选择适当的汇率进行折算，同时遵循一定的原则和方法。
资产负债表中的资产和负债项目应按照资产负债表日的汇率进行折算，而利润表中的收入和费用项目应按照交易发生时的汇率进行折算。
4、折算差额折算差额是指外币财务报表折算后，本币财务报表与原外币财务报表之间产生的差异。
折算差额的会计处理方法有两种，即列入当期损益和列入所有者权益。
在编制财务报表时，需要将折算差额列示在利润表或所有者权益变动表中。
5、披露对外币财务报表的披露要求和方法因国家、地区和企业实际情况而异。
2015中级会计实务(新课本)第十四章讲义
第十四章收入本章考情分析本章阐述收入的确认、计量和记录等内容。
近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题，分数较高。
2013年一道综合题与本章内容有关。
从近三年试题看，本章内容非常重要。
2015年教材主要变化增加了关于电信业营改增的说明。
第一节销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方【教材例14-1】【教材例14-2】【教材例14-3】【教材例14-4】【教材例14-5】【教材例14-6】【教材例14-7】（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制如果商品售出后，企业仍对商品可以实施有效控制（例如具有融资性质的售后回购），则企业不应确认销售商品收入。
但如果企业仅保留与所有权无关的继续管理权（如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权），不影响收入的确认。
【教材例14-8】【教材例14-9】【教材例14-10】（三）收入的金额能够可靠地计量（四）相关的经济利益很可能流入企业（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。
成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。
如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。
【教材例14-11】【教材例14-12】【例题•多选题】下列各项中，表明已售商品所有权的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有（）。
（2012年）A.销售商品的同时，约定日后将以融资租赁方式租回B.销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的固定价格回购C.已售商品附有无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能性D.向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能遭受退货【答案】ABCD【解析】选项A，售后租回，且是以融资方式租回资产的，是将资产售价和账面价值差额计入递延收益，不确认损益，销售资产的风险和报酬没有转移；选项B，销售商品，用固定价格回购的交易属于融资交易，销售资产的风险和报酬没有转移，将收到款项计入其他应付款核算；选项C，销售商品无法估计退货率的，销售时不能确认收入的实现，销售资产的风险和报酬没有转移；选项D，该项交易很可能发生退货，说明经济利益不是很可能流入企业，不满足收入确认条件，销售资产的风险和报酬没有转移。
中级会计师考试科目《中级会计实务》第十四章 收入
中级会计师考试科目《中级会计实务》第十四章收入知识点四：销售商品收入的计量（下）（十）具有融资性质的分期收款销售商品（站在销售方的角度）合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。
销售方处理：借：长期应收款（按应收合同或协议价款）贷：主营业务收入[按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），或现销价格]未实现融资收益（倒挤）如果涉及到增值税，则再贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目，金额按照发票售价乘以增值税税率计算。
对于未实现融资收益应采用实际利率法进行摊销，账务处理为：借：未实现融资收益贷：财务费用实际利率，是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。
（十一）售后回购售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。
在这种方式下，通常销售方将商品销售给购买方后还能对该商品实施控制，故不能确认销售商品收入。
在大多数情况下，售后回购交易的性质属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。
有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
（十二）售后租回售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。
在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入。
在大多数情况下，售后租回属于融资交易，这种情况下，企业不应确认销售商品收入，一般需要通过“递延收益”科目进行处理，并将递延收益在以后各期进行摊销，调整相关成本费用（借：管理费用/制造费用等，贷：递延收益，或作相反分录）。
中级会计实务讲义-第十四章收入
第十四章收入考情分析本章在近三年的考试中主要以主观题形式出现，其中， 2011年的分值为21分，2010年的分值为19分。
本章容适宜与会计差错、资产负债表日后事项等容结合命题。
最近三年本章考试题型、分题型2011年2010年2009年考点单选题1题1分1题1分－（1）收入的确认；（2）建造合同收入多选题1题2分－－分期收款销售商品的核算综合题1题18分1题18分－销售商品、提供劳务收入和成本的确认；附销售退回条件的销售、现金折扣、售后回购、以旧换新等各类销售业务等合计3题21分2题19分－注：2009年综合题中考核到本章知识点，在其他相关章节统计。
容介绍其中，前三节属于收入准则所规的容；第四节属于建造合同准则所规的容。
销售商品收入与建造合同收入的确认和计量是本章的重难点容。
容讲解第一节销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认条件销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能加以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方通常情况下所有权凭证已经转移、商品已经交付时，可以认为商品的主要风险和主要报酬已经转移。
但是，某些情况下，所有权凭证已经转移、实物已经交付并不等于主要风险和报酬都已经转移，这些情况需要重点关注。
将“所有权凭证的转移、实物的交付”和“主要风险、报酬已经转移”之间的对应关系归纳如下：所有权凭证、实物交付以及风险和报酬转移三者之间的关系情况1：所有权凭证转移，实物已交付，风险和报酬转移。
一般的商品销售方式。
情况2：所有权凭证转移，实物未交付，风险和报酬转移。
如交款提货方式销售商品。
情况3：所有权凭证未转移，实物已交付，风险和报酬可能未转移。
中级会计丨2017中级会计实务笔记第十四章收入
中级会计丨2017中级会计实务笔记第十四章收入第十四章收入知识点一、销售商品收入一、现金折扣、商业折扣、销售折让1.现金折扣：现金折扣在实际发生时计入财务费用的借方。
（2/10，1/20，N/30）借：银行存款财务费用贷：应收账款2.商业折扣（打折）：应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
3.销售折让：是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
（1）已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期商品收入（只冲收入，不冲成本）；借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款/应收账款（2）已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。
二、销售退回的会计处理（视同为从未售出，既冲减收入、又冲减成本）1.对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，调整发出商品借：库存商品贷：发出商品2.（非日后事项期间）对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减退回当期销售商品成本。
如该项销售退回已发生现金折扣的，一并调整。
借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款财务费用借：库存商品贷：主营业务成本3.资产负债表日后事项的销售退回（1）调整销售收入借：以前年度损益调整——主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款/银行存款等（2）调整销售成本借：库存商品贷：以前年度损益调整——主营业务成本（3）调整应缴纳的所得税借：应交税费——应交所得税贷：以前年度损益调整——所得税费用（4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整（5）调整盈余公积借：盈余公积贷：利润分配——未分配利润【特别提示】涉及到应收账款已经计提坏账准备的，也应当将原已确认的递延所得税资产冲回。
三、特殊销售方式下的会计处理（一）代销1.视同买断方式。
中级会计实务第十四章
本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳 务的完工进度－以前期间已确认的费用
（二）提供劳务交易结果不能可靠估计
企业在资产负债表日提供劳务交易结 果不能够可靠估计的，企业不能采用完工 百分比法确认提供劳务收入。
按照能够得到补偿的金额→确认营业 收入
借：主营业务成本
2 400
贷：库存商品
2 400
• ②2012年4月5日发生销售折让
借：主营业务收入
300
应交税费——应交增值税（销项
税额） 51
贷：应收账款 351
③2012年5月10日收到款项
借：银行存款
3 159
贷：应收账款 3 159
（2）2012年9月1日至30日，甲公司开展A产品以旧换新业务，
30
贷：应付职工薪酬
30
借：预收账款
36Байду номын сангаас
贷：主营业务收入
（90×40%）36
借：主营业务成本
（30＋40）×40%＝28
贷：劳务成本
28
（4）2013年1月18日，因产品质量问题，甲公司收到乙公司退回的一
批商品，红字增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额
为68万元，该批商品系2012年12月19日售出，销售成本为320万元，
将已经发生的劳务成本→确认营业成 本 P255例14-28
（三）销售商品和提供劳务混合业务 1.如果销售商品部分和提供劳务部分能
够区分且能够单独计量的，企业应当分别 核算销售商品部分和提供劳务部分，将销 售商品的部分作为销售商品处理，将提供 劳务的部分作为提供劳务处理；
2.如果销售商品部分和提供劳务部分不 能够区分，或虽能区分但不能够单独计量 的，企业应当将销售商品部分和提供劳务 部分全部作为销售商品进行会计处理。