小企业固定资产改建支出的核算
固定资产改扩建账务处理流程
固定资产改扩建账务处理流程一、引言固定资产改扩建是指企业为满足生产经营需要，对已有的固定资产进行改建或者扩建，以提高生产效率和经济效益。
在固定资产改扩建的过程中，正确处理账务是非常重要的，本文将介绍固定资产改扩建账务处理的流程和注意事项。
二、资产改扩建前的准备工作1.梳理改扩建项目的需求和目标，明确改扩建的预期效果和预算。
2.编制改扩建项目的计划和时间表，确定改扩建的施工方案。
3.准备相关资料，包括固定资产登记表、资产评估报告、工程合同等。
三、固定资产改扩建账务处理流程1.资产登记与调整-将改扩建项目纳入固定资产登记表，并进行编号和命名。
-根据改扩建项目的实际情况，调整原有资产的账面价值和折旧方法。
2.资金预算与支付-制定资金预算，确定改扩建项目的资金来源和使用计划。
-审批改扩建项目的资金支付申请，并进行支付。
3.施工进度与成本核算-定期跟踪改扩建项目的施工进度，并及时进行成本核算。
-根据改扩建项目的实际情况，调整成本的分摊和计提方法。
4.资产验收与确认-安排专人对改扩建项目进行验收，确认改扩建项目的完工情况。
-根据改扩建项目的实际情况，调整资产的账面价值和折旧方法。
5.报表编制与分析-编制改扩建项目的资产变动表、成本核算表等相关报表。
-对改扩建项目的账务处理进行分析和总结，及时调整管理措施。
四、固定资产改扩建账务处理的注意事项1.在资产登记和调整过程中，需严格按照规定的流程和步骤进行操作，确保账务的准确性和完整性。
2.在资金预算和支付过程中，需及时核对资金的使用情况，确保资金的合理运用和安全管理。
3.在施工进度和成本核算过程中，需严格按照施工合同和相关凭证进行核算，确保成本的真实性和准确性。
4.在资产验收和确认过程中，需充分考虑改扩建项目的实际情况，合理调整资产的账面价值和折旧方法。
5.在报表编制和分析过程中，需综合考虑改扩建项目的经济效益和会计要求，及时发现和解决问题。
小企业会计准则关于长期待摊费用及待处理财产损溢精解
一、长期待摊费用小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。
小企业应当设置“长期待摊费用”（1801）科目进行核算。
固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（2）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。
1.小企业发生的长期待摊费用时借：长期待摊费用贷：银行存款、原材料等2.小企业按月摊销长期待摊费用时长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。
（1）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。
（2）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
（3）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
（4）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。
借：制造费用（管理费用）等贷：长期待摊费用3.长期待摊费用科目期末借方余额，反映小企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。
二、待处理财产损溢小企业应当设置“待处理财产损溢”（1901）科目核算在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。
小企业所采购物资在运输途中因自然灾害等发生的损失或尚待查明的损耗，也通过本科目核算。
本科目应按照待处理流动资产损溢和待处理非流动资产损溢进行明细核算。
（1）盘盈的各种材料、产成品、商品、现金等，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值，借记“原材料”、“库存商品”、“库存现金”等科目，贷记本科目（待处理流动资产损溢）。
盘亏、毁损、短缺的各种材料、产成品、商品、现金等，应当按照其账面余额，借记本科目（待处理流动资产损溢），贷记“材料采购”或“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“库存现金”等科目。
涉及增值税进项税额的，还应进行相应的账务处理。
《小企业会计准则》下固定资产的会计处理-2019年精选文档
《小企业会计准则》下固定资产的会计处理为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，财政部制定了《小企业会计准则》，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。
2004年4月27日发布的《小企业会计制度》同时废止。
笔者认为小企业会计准则下的小企业对固定资产会计处理出现一些变化，为便于学习与交流，下面就《小企业会计准则》相对于《小企业会计制度》而言，固定资产的有关会计处理发生的变化谈一些自己的看法。
一、固定资产确认与计量的账务处理（一）固定资产确认1、《小企业会计准则》改变了对固定资产的界定。
《小企业会计制度》对固定资产定义为固定资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过1年、单位价值较高的资产。
而《小企业会计准则》中对固定资产的定义描述为固定资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产，定义中取消了对价格的限制。
小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。
2、《小企业会计准则》增加了与生物资产相关的3个一级科目：“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“生产性生物资产累计折旧”，将这类资产单独确认，不计入固定资产的范围。
小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产称为生产性生物资产。
包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
（二）固定资产的初始计量《小企业会计准则》要求资产按成本计量，不再要求计提资产减值准备。
《小企业会计准则》对固定资产计量的具体规定如下。
1、购进生产型固定资产可以抵扣进项税。
《小企业会计准则》规定，外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。
新税法规定，从2009年1月1日起，企业购进机器设备等生产型固定资产时，其发生的进项税可以从销项税中抵扣；企业外购的小汽车、游艇等消费型固定资产，其发生的进项税不得从销项税中抵扣。
光明集团《小企业会计准则后续教育》考试题目及参考答案
光明集团《小企业会计准则后续教育》考试题目及参考答案光明食品(集团)有限公司2012年财会人员继续教育考试题姓名: 得分:一、单项选择题1、 A企业2013年发生亏损200万元，2014年实现税前会计利润1400万元。
经分析相关会计账簿记录，A企业2014年取得国债利息收入160万元，支付税收滞纳金120万元。
A企业适用所得税税率为25%，假定不存在其他纳税调整项目，则A企业2014年的所得税费用为(A)。
A 290万元B 260万元C 350万元D 300万元2、转为执行《小企业会计准则》后，小企业不得设置的会计科目是(A)。
A 坏账准备B 预提费用C 待摊费用D 备用金3、经营租出固定资产计提的折旧应计入(A)。
A 其他业务成本B 营业外支出C 制造费用D 管理费用4、 ABC公司是一小型工业企业，自2013年1月1日开始执行《小企业会计准则》。
ABC公司的下列做法中，正确的是(C)。
A ABC公司持有另一公司30%的股权投资，公司董事会决定用权益法进行核算B 由于现金流量表比较复杂，ABC公司决定不编制现金流量表C 2013年ABC公司发生债务重组，ABC公司根据《企业会计准则》的规定进行会计处理D 由于人民币升值，ABC公司将因外币负债而产生的汇兑收益冲减财务费用5、小企业收到投资者以外币投入的资本折合为人民币时应使用(C)。
A 合同约定汇率B 交易当期平均汇率C 即期汇率D 远期汇率6、在支付手续费委托代销商品时，委托方确认销售收入的时间是(A)。
1A 收到代销清单时B 发出商品时C 收到代销商品款时D 签订代销协议时7、 A小企业于2013年8月接受一项产品安装任务，安装期9个月，合同总收入60万元，2013年预收款项32万元，余款在安装完成时收回。
2013年实际发生成本30万元，预计还将发生成本20万元，完工程度按已发生成本占估计总成本的比例确认。
该项劳务在2013年度应确认的劳务收入为(C)。
固定资产改扩建支出会计核算探讨
固定资产改扩建支出会计核算探讨作者：张明燕来源：《财会通讯》2011年第12期固定资产的改扩建又称固定资产的更新改造，其支出属于固定资产后续支出的一个重要内容。
企业通过对固定资产的改扩建，能够实现适应新技术发展需要、提高固定资产使用效能等目的。
固定资产的改扩建支出同时满足以下两个条件时应当计入固定资产成本：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。
当固定资产的改扩建支出超出其形成固定资产的预计可收回金额时，其超出部分如何进行会计核算更加符合新会计准则的规定，值得会计人员探讨。
一、目前主要的会计处理观点与方法对固定资产改扩建支出超出其形成固定资产的预计可收回金额部分的会计核算方法，在目前的会计界主要有以下三种观点：一是费用观，将其计入管理费用科目作为费用处理；二是损失观，将其计入营业外支出科目作为损失处理；三是减值观，又有两种不同的处理方法。
第一种方法，将其计入资产减值损失科目，同时计提在建工程减值准备。
第二中方法，先将在建工程支出全部转入固定资产科目，然后再将该超出部分确认为固定资产的减值损失，计提固定资产减值准备。
二、符合新准则的会计核算方法固定资产的改扩建支出属于固定资产投资支出，是资本性支出，一般需要在实施前进行研究论证。
如果论证的结果是固定资产改扩建支出超出其形成固定资产的预计可收回金额，则会否定这个投资方案，因此也就不存在如何进行会计核算的问题。
固定资产确认的两个条件，第一个条件为定性条件，是一个用数量进行描述的定性条件。
有关的经济利益很可能流入企业是指经济利益流入企业的可能性大于50%但小于或等于95%；第二个条件为定量条件。
改扩建支出如果符合这两个条件，就应确认为固定资产，并按成本计价，不需要考虑改扩建支出是否超出其形成固定资产的预计可收回金额。
固定资产的改扩建在建工程发生减值时，企业应当确认减值损失，并把账面价值减记至可收回金额。
根据《企业会计准则第8号——资产减值》，企业在资产负债表日应当判断在建工程是否存在可能发生减值的迹象，如果经过判断，在资产负债表日不存在减值迹象，则不需估计其可收回金额，也就不需要确认在建工程减值损失。
固定资产改建支出和大修理支出的会计与税法差异及协调【会计实务经验之谈】
固定资产改建支出和大修理支出的会计与税法差异及协调【会计实务经验之谈】对固定资产改建支出和大修理费用在会计上由于企业采用的会计制度不同，处理方式也各不相同；与此同时，税法对其进行了明确，如何处理会计与税收差异成为企业固定资产大修理和改建支出一个难题。
下面分述如下：一、固定资产改建支出和大修理支出的会计规定根据目前实施的会计制度，通常企业采用企业会计制度、小企业会计制度和企业会计准则等，企业选择不同的会计制度，对固定资产改建支出和大修理支出的规定也不尽相同。
（一）企业会计制度对固定资产改建和大修理支出的规定根据《企业会计制度》固定资产相关规定，在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。
而对于大修理支出，企业会计制度没有进行规范，对此，有的企业采取一次性进费用的处理方式，也有的企业采取了进成本的方式，实践上处理各不相同。
（二）小企业会计制度对固定资产改建和大修理支出的规定根据《小企业会计制度》相关规定，固定资产投入使用后，为了适用新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。
例如，小企业通过对厂房进行改建、扩建而使其更加坚固耐用，延长了厂房等固定资产的使用寿命；小企业通过对设备的改建，提高了其单位时间内产品的产出数量，提高了机器设备等固定资产能力；小企业通过对车床的改良，大大提高了机器设备等固定资产的精确度，实现了小企业产品的更新换代；小企业通过对生产线的改良，促使其大大降低了产品的成本，提高了小企业产品的价格竞争力等。
如果这项支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能（如延长了固定资产的使用寿命、使产品质量实质性提高或使产品成本实质性降低等），也就是说，使可能流入小企业的经济利益超过了原先了估计，则应将该支出计入固定资产的账面价值。
小企业固定资产清查的核算
固定资产清查小企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性。
在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。
清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。
1．固定资产盘盈小企业在财产清查中发现固定资产盘盈，应按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照新旧程度估计的折旧后的余额，借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目。
按照管理权限经批准后处理时，按照“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目余额，借记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。
【涉税规定】《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入……【例1】甲公司于2×13年4月30日对企业全部固定资产进行盘查，盘盈一台5成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为120 000元。
则甲公司应做如下会计处理：（1）固定资产盘盈时：借：固定资产60 000贷：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢60 000（2）经批准转销固定资产盘盈时：借：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢60 000贷：营业外收入60 0002．盘亏的固定资产小企业在财产清查中发现盘亏的固定资产，按照该项固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目，按照已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按照其原价，贷记“固定资产”科目。
盘亏的固定资产，按照管理权限经批准后处理时，按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按照“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目余额，贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目，按照其借方差额，借记“营业外支出”科目。
小企业会计准则主要变化内容有哪些
小企业会计准则主要变化内容有哪些小企业会计准则每年都会有一些调整与变化。
下面是店铺为你分享小企业会计准则主要变化内容，希望对你有所帮助!小企业会计准则主要变化内容1、取消了减值准备类的会计科目，包括短期投资减值准备、坏账准备。
实际发生的时候，计入营业外支出。
冲减相关的科目。
如果确认的减值准备又收回了，确认为营业外收入。
例一：因债务人破产，甲公司把一笔2万元的应收账款全额确认为坏账损失。
会计分录如下：借：营业外支出 20000贷：应收账款 20000例二：因供应商破产，甲公司把一笔2万元的预付账款全额确认为坏账损失。
会计分录如下：借：营业外支出 20000贷：预付账款 20000例三：确认的应收账款又收回借：银行存款贷：营业外收入2、扩展了会计核算范围，增加了一些会计科目，包括消耗性生物资产、生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧、累计摊销、研发支出、工程施工、机械作业等。
◆消耗性生物资产：是针对农、林、牧、渔业而言的，主要包括自行栽培、营造、繁殖或养殖的生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及待售的牲畜等。
◆生产性生物资产：是指农、林、牧、渔业为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。
包括：经济林、薪炭林、产畜和牲畜等。
与消耗性生物资产相比，生产性生物资产的最大不同在于：生产性生物资产具有能够在生产经营中反复、长期使用，从而不断产出农产品的特征。
具有固定资产的性质。
生产性生物资产，应该合理确定使用年限和净残值，按照平均年限法计提折旧，投入使用的下月起开始计提折旧，停止使用的下月起停止计提折旧。
例四：2012年1月份，购入一生产性生物资产，价值1万元，每月折旧200元。
则2013年2月份的会计分录为：借：生产成本、管理费用等 200贷：生产性生物资产累计折旧 200◆累计摊销：“无形资产”科目的分摊科目。
无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据收益对象不同，计入相关成本科目或者费用科目(原来是全部计入管理费用)。
小企业会计准则
小企业会计准则—非流动资产课后练习判断题：1、小企业当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
[题号：Qhx006016B]A、对2、小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，不应该摊销。
[题号：Qhx006019B]B、错3、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
[题号：Qhx006013B]A、对4、固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，包括已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出。
[题号：Qhx006018B]B、错5、消耗性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。
[题号：Qhx006017B]B、错6、一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。
[题号：Qhx006011B]B、错7通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的账面价值和相关税费作为成本进行计量。
[题号：Qhx006012B]B、错8自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权转入在建工程，计入固定资产账面价值。
B、错单选题：1、融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的（）和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。
[题号：Qhx006024B]B、付款总额2、2013年1月1日，H公司租入一套设备，租期为5年，期满设备归H公司所有。
租赁开始日一次性预付租金20000元，以后每年支付租金10000元，发生安装费用5000元。
企业应确认固定资产（）元。
D、650003、A公司于2013年1月10日自公开市场中买入B公司的5年期债券，面值100万元，票面利率5%，每年支付一次利息，到期还本，5月30日为应付利息日，6月15日支付利息，企业应在（）确认利息收入。
固定资产改良支出的会计核算
固定资产改良支出的会计核算1、固定资产后续支出的分类固定资产从投入使用后到报废之前，企业为了适应新技术发展的需要，或者为了提高固定资产的使用效能，或者为了确保固定资产的正常工作状况，往往要对固定资产进行改建、扩建、改良、维修，为此所发生的支出就是固定资产的后续支出。
《企业会计准则第4号——固定资产》第四条规定：“固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量”。
准则第六条规定：“与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益”。
根据上述第四条和第六条的规定，我们可以把固定资产后续支出分为资本性后续支出和收益性后续支出两类。
满足固定资产确认条件的后续支出就是资本性后续支出，如为延长固定资产的使用寿命，或提高固定资产生产效率和生产能力，降低产品生产成本，而对厂房等进行改建或扩建，对机器设备、生产线等进行改建或改良等的支出，这种支出将使可能流入企业的经济利益超过原先的估计。
不能满足固定资产确认条件的后续支出就是收益性后续支出，如为保持固定资产价值不下降，并按照正常的功能状态运转，从而使得资产为企业带来的经济利益不下降而进行的固定资产日常维修或大修理等支出。
2、固定资产发生资本性后续支出的核算根据企业会计准则的规定，固定资产的资本性后续支出应当计入固定资产账面价值。
具体核算为：2.1 先将固定资产的原价、已提累计折旧和减值准备转销，将固定资产账面价值转入“在建工程”。
借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.2 将直接发生的固定资产资本性后续支出计入在建工程。
借：在建工程贷：银行存款（或应付账款、应付职工薪酬等）如在改、扩建过程中，领用了生产用原材料，应将材料成本及其税金转入在建工程。
借：在建工程贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）如在改、扩建过程中发生变价收入，应抵减在建工程成本。
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固定资产改建支出
固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。
固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入“长期待摊费用”。
小企业对固定资产进行改扩建时，应当按照该项固定资产账面价值，借记“在建工程”科目，按照其已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照其原价，贷记“固定资产”科目。
在改扩建过程中发生的相关支出，借记“在建工程”科目，贷记相关科目。
改扩建完成办理竣工决算，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
【涉税规定】
《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）
第十三条在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：
（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；
（二）租入固定资产的改建支出；
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）
第六十八条企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。
企业所得税法第十三条第（一）项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年限。
《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）
四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题
企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。
【例】甲公司对一幢厂房进行改建，该厂房原值100万元，已提折旧40万元，改建中以银行存款支付工程价款40万元。
则甲公司应做如下会计处理：
（1）进行改扩建时：
借：在建工程600 000
累计折旧400 000
贷：固定资产 1 000 000
（2）支付改建支出时：
借：在建工程400 000
贷：银行存款400 000
（3）改扩建完成办理竣工决算时：
借：固定资产 1 000 000
贷：在建工程 1 000 000
【税务处理】
改建、扩建后固定资产的计税基础为1 000 000元,与会计成本一致。