中财练习题

货币资金

计算分析题

1．企业委托当地开户银行汇款38 000元到采购地开立专户，某日收到采购部门交来的采购材料的单据，其中货款32000元，支付的增值税为5440元，该项采购业务完成后，余款退回。根据以上资料编制有关会计分录。

2．企业办理信用卡申领手续，缴存信用卡备用金存款60 000元，经办人员持有关单据报销信用卡支付的费用，共支付业务招待费22000元。根据以上资料编制有关会计分录。3．某公司2002年6月30日银行存款日记账余额是265 400元，银行送来的对账单上本企业银行存款余额是270 420元，经逐笔核对，发现以下几笔未达账项：

(1)企业6月29日送存转账支票3 800元，企业已入账，银行尚未登入企业存款账；

(2)企业委托银行代收货款6 000元，银行已经收到入账，企业尚未登账；

(3)企业6月30日开出现金支票一张，金额3 000元，用于支付劳务费，但持票人尚未去银行支取；

(4)银行代付电话费180元，企业尚未接到付款通知。

要求：根据以上资料，编制“银行存款余额调节表

答案

货币资金

1．(1)建立采购专户时，应作如下的会计分录：

借：其他货币资金——外埠存款38 000

贷：银行存款38 000

(2)收到采购单证时，应作如下的会计分录：

借：在途材料32000

应交税费——应交增值税(进项税额) 5 440

贷：其他货币资金——外埠存款37 440

(3)退回余款时，应作如下的会计分录：

借：银行存款560

贷：其他货币资金——外埠存款560

2．(1)借：其他货币资金——信用卡存款60000

贷：银行存款60000

(2) 借：管理费用22000

贷：其他货币资金——信用卡存款22 000

3．银行存款余额调节表单位：元

银行存款对账单余额

270 420

银行存款日记账余额

265400

加：企业已收银行未收

减：企业已付银行未付

3 800

3 000

加：银行已收企业未收

减：银行已付企业未付

6 000

180

调节后的余额

271220

调节后的余额

271220

应收款项（答案见作业本）

1．甲企业于2006年2月向A公司销售商品一批，售价500 000元，增值税为85 000元，款项未收到，5月1日，收到购货单位签发并承兑的商业承兑汇票一份，面值585 000元，期限6个月，票面利率5％。7月5日，甲企业持该票据向银行申请贴现，贴现率9％，双方签订合同，该贴现不附追索权；到期日，银行持票向付款单位要求支付款项，付款单位无力付款。要求：根据上述经济业务进行计算并编制有关会计分录。（假设该企业6月30日及12月31日对应收收票据计提利息。）

2．M企业从2005年开始计提坏账准备，计提方法为应收账款余额百分比法。2005年末应收坏账余额为800 000元，该企业坏账准备的提取比例为5‰。2006年11月，企业发现有1 200元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。2006年12月31日，该企业应收账款余额为1 040 000元。2007年5月20日，接银行通知，企业上年度已冲销的1 200元坏账又收回，款项已存入银行。2007年12月31日，企业应收账款余额为1 000 000元。要求：分别作出以上时间的账务处理。

3．根据下列大明商场应收账款业务编制会计分录

（1）2日，向安阳厂销售商品一批，货款24 000元，增值税4 080元，用支票代垫运费200元，采用委托收款结算方式已向银行办妥了托收手续。

（2）8日，东沙厂按合同规定预付货款8 000元购商品，此款本单位已收存银行，商品未发。

（3）14日，银行传来收账通知，售给安阳厂商品一批的款项28 280元已全部收到。

（4）16日，向已预收货款的东沙厂发出商品一批，货款20 000元，增值税3 400元，其欠款15 400元采用委托收款方式已向银行办妥了托收手续。

（5）28日，银行传来收账通知，东沙厂欠款15 400元已如数收到。

4．根据下列销售折扣与折让的业务编制会计分录（商业折扣与销货折让可折税）

（1）某批发企业销售计算机15台，价目单上每台含税售价15 000元，专用发票上给客户商业折扣10%，发票价税共计202 500元，款未收到。

（2）某批发企业向光华厂赊销商品一批，专用发票上价款20 000元，计收增值税3 400元，现金折扣条件为2/10、n/30(按总额法核算)。

（3）光华厂在折扣期内偿付货款23 000元已收存银行。（不折税）

存货

1、某企业存货按实际成本计价，发生的有关经济业务如下：

（1）购入A材料一批，货款为28000元，增值税税率17％，运杂费为500元，以银行存款支付款项，但材料尚未收到。

借：在途物资28500

应交税费---应交增值税（进项税）4760

贷：银行存款33260

购入B材料一批，货款为11200元，增值税率17％，运杂费100元，材料验收入库，款项以银行存款支付。

借：原材料11300

应交税费------应交增值税（进项税）1904

贷：银行存款13204

A材料到货并验收入库。

借：原材料28500

贷：在途物资28500

3月26日预付采购材料款8000元，4月25日收到该批材料，实际采购成本为10000元，增值税率17％。

借：预付账款8000

贷：银行存款8000

借：原材料10000

应交税费1700

贷：预付账款11700

以银行存款补足货款。

借：预付账款3700

贷：银行存款3700

某企业按规定计提存货跌价准备。某种材料6月30日的成本为85000元，可变现净值为84000元。12月21日，该种材料可变现净值为85600元。

借：资产减值损失1000

贷：存货跌价准备1000

借：存货跌价准备1000

贷：资产减值损失1000

2．某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本核算。甲材料单位计划成本为10元/公斤，2002年4月有关甲材料的资料如下：

（1）“原材料”账户期初借方余额20000元，“材料成本差异”账户期初贷方余额700元，“材料采购”账户期初借方余额38800元，数量4040公斤。

（2）4月5日，上月已付款的甲材料4040公斤如数收到并验收入库。

（3）4月20日，从外地A公司购入甲材料8000公斤，增值税专用发票上注明材料价款85400元，增值税额14518元，款项已用银行存款支付。材料尚未到达。

（4）4月25日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库。

（5）4月30日汇总本月发料凭证，本月共发出材料11000公斤，全部用于B产品生产。（6）4月30日计算本月甲材料的成本差异率并结转本月发出甲材料应负担的成本差异。（要求列出计算过程）

要求：对上项有关业务编制会计分录。

答案如下：

4月5日：借：原材料—甲40400

贷：材料采购—甲38800

材料成本差异—甲1600

4月20日：借：材料采购—甲85400

应交税费—应交增值税（进项税额）14518

贷：银行存款99918

4月25日：借：原材料—甲79600

材料成本差异—甲5800

贷：材料采购—甲85400

4月30 日：借：生产成本—B 110000

贷：原材料—甲110000

（2）－700＋（-1600＋5800）×100%

本月甲材料成本差异率= 20000＋40400＋79600

=2.5%（超支）（3）本月发出甲材料应负担的成本差异=110000×2.5%=2750元

结转该项成本差异额时：

借：生产成本—B 2750

贷：材料成本差异—甲2750

（4）本月末库存甲材料的实际成本

=（20000＋40400＋79600－110000）×（1＋2.5%）

=30000＊（1+2.5％）=30000+750=30750元

或=（20000＋40400＋79600－110000）＋（－700－1600＋5800－2750 ）

练习1、甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。

2006年4月，与A材料相关的资料如下：

（1）1日，“原材料——A材料”科目余额20 000元（共2 000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2 000元暂估入账的A材料200公斤）。

（2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1 800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。

（3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3 000公斤，发票账单已收到，货款36 000元，增值税额6 120元，运输费用1 000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。

（4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2 950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。

（5）18日，持银行汇票80 000元购入A材料5 000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49 500元，增值税额为8 415元，另支付运输费用2 000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。

（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。

（7）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A 材料6 000公斤，车间管理部门领用A材料1 000公斤，企业管理部门领用A材料1 000公

斤。

要求：

（1）计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。

（2）根据上述资料，编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示）

『正确答案』

（1）发出A材料的单位成本＝（20 000－2 000＋2 200＋37 000＋51 500＋600）/ （2 000－200＋200＋2 950＋5 000＋50）＝109 300/10 000＝10.93（元/公斤）

（2）

①借：应付账款 2 000

贷：原材料 2 000

②借：原材料 2 200

应交税费——应交增值税（进项税额）306

贷：银行存款 2 506

③借：在途物资36 000＋1 000＝37 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 6 120

贷：银行存款43 120

④借：原材料37 000

贷：在途物资37 000

⑤借：原材料49 500＋2 000＝51 500

应交税费——应交增值税（进项税额）8 415

银行存款20 085

贷：其他货币资金80 000

⑥借：原材料600

贷：生产成本600

⑦借：生产成本（6 000×10.93）65 580

制造费用（1 000×10.93）10 930

管理费用（1 000×10.93）10 930

贷：原材料87 440

练习2、某企业材料按计划成本核算。2008年4月初有关账户余额如下：“材料采购”科目余额：218万元；“原材料”科目余额：980万元；“材料成本差异”科目余额20万元（贷方余额）；材料计划单价每公斤5万元。材料于验收入库，材料成本差异即时结转。本企业为一般纳税人，增值税率17%。本月发生下列有关业务：

（1）5日购进材料100公斤，已验收入库，支付价款505万元、进项税额85.85万元。（2）10日购进材料一批，账单已到，价款295万元，增值税为50.15万元，签发并承兑商业汇票，票面金额345.15万元，材料尚未到达。

（3）15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。

（4）20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。（5）30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。

（6）30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。（7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。

『正确答案』

（1）借：材料采购505

应交税费——应交增值税（进项税额）85.85

贷：银行存款590.85

结转已验收入库材料计划成本，

借：原材料500

贷：材料采购500

实际成本505－计划成本500＝5（万元）超支差异。

借：材料成本差异 5

贷：材料采购 5

（2）借：材料采购295

应交税费——应交增值税（进项税额）50.15

贷：应付票据345.15

（3）不编制会计分录

（4）结转已验收入库材料计划成本，

借：原材料（44×5）220

贷：材料采购220

实际成本218－计划成本220＝－2（万元）节约差异。

借：材料采购 2

贷：材料成本差异 2

（5）借：生产成本 1 100

制造费用500

贷：原材料 1 600

（6）借：原材料300

贷：应付账款300

（7）材料成本差异率＝（－20＋5－2）/（980＋500＋220）×100%＝－1% （注意：分母不含暂估料款金额）

借：材料成本差异16

贷：生产成本11

制造费用 5

金融资产的经济业务

1、甲企业发生了下列有关交易性金融资产的经济业务，根据下列资料作甲企业的会计分录（4）12月25日，甲企业购入安迪公司股票2000股，每股50元(其中包括安迪公司12月20日宣布次年初每股发放股利7.5元)，另付交易费用900元。12月31日，安迪公司股票每股市价45元。

（5）第二年1月5日，甲企业收到安迪公司发放的股利15 000元存入银行。

（6）第二年12月21日，安迪公司宣布每股下年初支付股利7元。

（7）第二年12月23日，甲企业将安迪公司股票以每股48元的价格全部出售，支付手续费等交易费用850元。

（8）1月5日，甲企业购入新光公司发行的新债券500张，每张按面值100元付款，另付交易费用200元，该债券年利率12%。

（9）7月1日，甲企业收到新光公司发放的债券利息3 000元存入银行。

（10）7月10日，甲企业将新光公司的债券按面值全部售出，另付交易费用180元。4．借：交易性金融资产——成本85000

应收股利15000

投资收益900

贷：银行存款100900

借：交易性金融资产——公允价值变动5000

贷：公允价值变动损益5000

5．借：银行存款15000

贷：应收股利15000

6．借：应收股利14000

贷：投资收益14000

7．借：银行存款95150

投资收益8850

贷：交易性金融资产——成本85000

——公允价值变动5000

应收股利14000

借：公允价值变动损益5000

贷：投资收益5000

8．借：交易性金融资产——成本50000

投资收益200

贷：银行存款50200

9．借：银行存款3000

贷：投资收益3000

10．借：银行存款49820

投资收益180

贷：交易性金融资产——成本50000

固定资产

6.ABC股份有限公司购建设备的有关资料如下：

(1) 2009年5月1日，购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款为680万元，增值税额为115.6万元，价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运费为27万元。

(2)该设备安装期间领用生产用原材料一批，实际成本3万元；支付安装人员工资6万元；发生其他直接费用4万元。2009年8月31日，该设备安装完成并交付使用。

该设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用双倍余额递减法计提折旧。

要求：（1）计算该设备的入账价值；

(2)计算该设备2009年、2010年和2011年应计提的折旧额；

(答案中的金额单位用万元表示)

无形资产

1.某公司正在研究和开发一项新工艺，2005年1至10月发生的各项研究、调查、试验等费用100万元，2005年10月至12月发生材料人工等各项支出60万元，在2005年9月末，该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认标准。2006年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出240万元。2006年6月末该项新工艺完成，达到了预定可使用状态。要求做出相关的会计处理。（答案以万元为单位）

2. 甲股份有限公司（简称“甲公司”）有关无形资产业务如下：

（1）2007年1月，甲公司以银行存款1200万元购入一项土地使用权（不考虑相关税费）。该土地使用年限为30年。

（2）2007年6月，甲公司研发部门准备研究开发一项专有技术。在研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用800万元。

（3）2007年8月，上述专有技术研究成功，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专有技术的设计，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等分别为1000万元、900万元和400万元，同时以银行存款支付了其他相关费用100万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。

（4）2007年10月，上述专有技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。甲公司预计该专有技术的预计使用年限为10年。甲公司无法可靠确定与该专有技术有关的经济利益的预期实现方式。

（5）2008年4月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于2008年9月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出2400万元（不包含土地使用权）。该厂房预计使用寿命为5年，预计净残值为30万元。假定甲公司对其采用年数总和法计提折旧。（6）2010年5月，甲公司研发的专有技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。

要求：

⑴编制甲公司2007年1月购入该项土地使用权的会计分录。

⑵计算甲公司2007年12月31日该项土地使用权的账面价值。

⑶编制甲公司2007年研制开发专利权的有关会计分录。

⑷计算甲公司研制开发的专利权2008年末累计摊销的金额。

⑸分析土地使用权是否应转入该厂房的建造成本；计算甲公司自行开发建造的厂房2009年计提的折旧额。