管理会计的发展史
管理会计的发展与历史
1管理会计发展的历史回顾1.1 管理会计的产生当人们的思想和行为开始由成本计量和成本记录方面转向成本控制方面的时候，创立管理会计便处于萌芽阶段。
“管理会计形成的历史根源的确来自成本控制思想及其相关理论的产生，以及成本控制行为的发生，并且此后管理会计的演进也正是由此顺流而下，在20世纪前期奠定了管理会计的发展基础[1]。
”近代社会，当公司的生产经营制度取代了家庭生产经营制度，并且占据统治地位以后，企业的经济管理工作便进入到了一个新的时代。
同时，正像马克斯·韦伯所指出的：以合理的资本会计制度作为公司的管理标准，是资本主义企业存在最起码的先决条件。
正是在此阶段，会计在企业的管理功能作用越来越突出，尤其是进入20世纪之后；人们已经认识到会计是企业经济管理工作中的一个重要组成部分。
会计的管理功能作用最初都集中的体现在成本管理方面。
到19世纪下半期，特别是在最后的20年，工业化大生产格局已经处于形成过程当中，在此期间，公司里业主、经营主持者和管理人员都逐渐的认识到产品固定成本增加对公司盈利的影响在日益扩大，并且这已经成为一个必须研究和必须处理好的重要问题。
因此，在19世纪到20世纪，人们已经逐步集中精力研究和解决这一方面的问题。
到20世纪初期，随着工业化大生产基本格局的形成，大多数公司的组织规模一直处在不断扩大之中，规模大的公司，特别是在工业中那些具有不同垄断组织特征的大公司，已经开始在经济发达的国家中处于支配的地位。
在工业公司中重型机器设备在资产中所占的比重越来越大，产品的制造程序亦日趋复杂，于是人们又开始研究、解决产品成本形成过程中的间接费用的分配问题。
同时，随着经济竞争日益增大和一系列成本问题的集中，促使人们从总的方面考虑到对产品制造成本的全方位控制问题。
这时，对于成本控制的必要性与紧迫性不仅在会计师中有了明确的认识，而且在工程师中也有了明确得认识，甚至在对一些与工程技术相关联成本问题的认识方面，工程师比起会计师有着更深刻的体会。
管理会计研究
实际应用举例
潍坊亚星的购销比价管理 邯钢和武钢的目标成本管理：（模拟市场+成
本否决的管理理念; 标准成本核算+目标成本控 制+责任成本管理的管理体系） 宝钢公司全面预算管理+资金收支两条线管理 TCL家电销售公司目标预算管理 国家电网的电力工程全生命周期成本管理 中兴通讯公司的财务共享中心建设等
（二）管理会计的产生与发展
19世纪20年代-20世纪初 管理会计的萌芽期 20世纪初—30年代 执行性管理会计的发展期 40-50年代 现代管理会计的创建期 60年代-80年代 中期 管理会计理论的繁荣期 80年代中期- 管理会计的变革期
19世纪20年代-20世纪初 管理会计的 萌芽期
二十世纪三十年代泰勒工作 制的出现标志着科学管理的 兴起。
现代管理科学是指随着生产力的 发展，企业的规模越来越大，生 产经营活动日趋复杂，市场竞争 日益激烈，以强调提高生产和工 作效率为核心的科学管理学说已 不再适应当前形势的情况下，而 顺应新的形势形成的新的管理学 说的总合。它的主要两大支柱是 行为管理学派（激励）和数量管 理学派（决策）。
2. 《指导意见》的四个部分
杜荣瑞，肖泽忠，周齐武． 2009． 中国管理会计研究述评. 会 计研究，9: 74 ～ 80
孟焰，孙健，卢闯，刘俊勇. 2014.中国管理会计研究述评与展望 . 会计研究，9： 3～ 12
主要结论： 虽然管理会计理论研究较为丰富,但其背后隐藏着“ 繁荣中的困境”，主要表现为：（1）未与中国的企业管理实际 充分结合，理论研究成果在实际中运用的程度较低; (2) 无论是从 研究的理论基础、研究方法和研究成果的严谨性与国际主流的研 究还有较大的差距。
管理会计发展的历史演进
管理会计发展的历史演进【摘要】管理会计作为管理学的一个重要分支，经历了数百年的发展历程。
本文从工业革命时期的起源、科学管理运动的影响、二战后的发展、信息技术革命的影响以及全球化背景下的发展等五个方面，探讨了管理会计发展的历史演进。
随着时代的变迁，管理会计在不断地演变和完善，逐渐成为企业决策和战略规划的重要工具。
在我们分析了管理会计发展的趋势、未来的挑战以及未来的发展方向。
随着信息技术的不断进步和全球化的深入发展，管理会计将更加重要和多样化，为企业提供更为有效的管理决策支持。
管理会计的未来将在不断创新和适应变化的过程中不断发展，为企业的可持续发展提供更好的帮助。
【关键词】管理会计，历史演进，工业革命，科学管理运动，二战，信息技术革命，全球化，发展趋势，挑战，发展方向1. 引言1.1 管理会计发展的历史演进管理会计是管理领域中的一个重要分支，其发展经历了漫长的历史演进。
从工业革命时期的起源开始，管理会计就开始渐渐形成，并受到科学管理运动的影响逐渐完善。
二战后，管理会计得到了更加广泛的应用和发展，为企业的决策提供了更好的支持。
随着信息技术革命的到来，管理会计又迎来了新的发展机遇，以更加高效、精准的方式进行管理和决策分析。
在全球化的背景下，管理会计不仅在国内有了更多的应用场景，也在跨国企业中得到了更多的关注和重视。
管理会计的发展历程充满了变革和创新，不断地适应着时代的发展和企业的需求。
在未来，管理会计的趋势将更加数字化、智能化，能够更好地应对企业面临的挑战。
管理会计也将面临着一些挑战，如如何更好地融合信息技术、如何更好地服务于企业决策等问题。
未来管理会计的发展方向可能会更加注重数据分析、技术创新和决策支持等方面，以应对不断变化的市场环境和业务需求。
2. 正文2.1 工业革命时期的起源随着工业革命的深入发展，管理会计开始逐渐从简单的成本控制工具发展为更为复杂和多元化的管理工具。
管理会计开始涉及到预算编制、成本分析、绩效评估等方面，以帮助企业管理者更好地了解和控制企业的经营状况。
管理会计发展的历史演进
管理会计发展的历史演进管理会计的起源可以追溯到20世纪50年代，当时的企业管理者开始意识到传统财务会计并不能很好地满足企业内部管理的需要。
传统财务会计注重的是对外报告的编制，主要服务对象是外部投资者、贷款机构和税收机构，而对于企业内部管理者来说，传统财务会计所提供的信息往往过于历史性和综合性，对于企业内部经营的实际需求并不太适用。
在这种背景下，管理会计开始逐渐兴起并发展。
20世纪50年代至70年代，美国成为管理会计研究和实践的发源地。
当时的学者们开始提出各种新的会计观念和方法，试图为企业管理者提供更加有针对性和实用性的管理信息。
其中最具代表性的成果之一就是哈佛商学院教授罗伯特·安东尼(Robert S. Anthony)在1965年出版的《规划和控制》(Planning and Control)一书。
在这本书中，安东尼提出了一个全新的管理会计视角，即以责任中心为基础的管理会计。
从80年代开始，管理会计逐渐进入了发展的高峰期。
在这一时期，各种新的管理会计技术和方法相继涌现。
其中最具代表性的成果之一就是活动成本法(ABC)。
活动成本法是由哈佛商学院的教授罗宾·库珀(Robin Cooper)和罗伯特·卡普兰(Robert Kaplan)在1988年提出的，该方法通过将企业内部活动与成本的关系联系起来，为管理者提供了更加精准的成本信息，有力地帮助企业管理者进行成本控制和成本分析。
90年代以后，随着信息技术的快速发展，管理会计进入了一个新的发展阶段。
在这一阶段，大数据分析与人工智能技术的应用为管理会计提供了新的发展机遇。
管理会计系统在数据采集、处理和分析方面取得了突破性的进展，企业管理者能够更加及时地获取全面的管理信息，从而更加科学地做出决策。
至今，管理会计已经成为企业内部管理的重要组成部分，与财务会计一起构成了企业的会计信息体系。
管理会计以其专业化、精细化和实用性受到了广泛的认可，在诸多企业管理领域发挥着巨大的作用。
高校管理会计的历史演进及其发展特征
高校管理会计的历史演进及其发展特征高校管理会计是指在高等教育机构中应用会计理论和方法，以提供决策支持和资源管理的一种特殊会计体系。
它的历史演进可以追溯到20世纪70年代，当时世界范围内的高等教育机构正面临着快速发展和管理挑战。
随着大规模教育的普及，高等教育机构需要更加有效地管理其资源和预算，以适应日益增长的学生人数和多样化的教学需求。
在高校管理会计的历史发展中，可以分为四个阶段。
第一阶段是70年代到80年代初，这一时期，高校管理会计的出现是受到西方国家高等教育经费压力和资源紧缺的影响。
在这一阶段，高校管理会计主要关注成本控制和预算编制，在学校内部形成了一套简单的会计体系。
第二阶段是80年代中期到90年代，这一时期，高校管理会计开始逐渐发展成为一个独立的领域，并从原先的简单的会计体系转向更加复杂和综合的管理工具。
在这一阶段，高校管理会计开始致力于提供更多的决策支持和资源管理功能，以帮助高校管理层更好地制定战略和优化资源配置。
第三阶段是90年代中期至今，这一时期，高校管理会计进一步与信息技术的发展相结合，并开始广泛应用计算机和软件工具来支持决策和管理。
在这一阶段，高校管理会计的特点是信息化、计算强度高、应用范围广泛和决策支持功能强大。
第四阶段是近年来的发展，高校管理会计逐渐与绩效管理和财务管理相结合，并开始注重绩效评估和财务分析。
在这一阶段，高校管理会计的特点是注重结果导向，强调对教学质量、研究产出和学术声誉等指标的测量和分析。
高校管理会计的发展特征主要包括以下几个方面：1. 管理决策导向：高校管理会计主要关注如何通过会计信息提供决策支持和资源管理，使管理者能够更加有效地进行决策和资源配置。
2. 多维度的信息系统：高校管理会计的特点是信息系统的多样性和复杂性。
它不仅需要收集和处理财务数据，还需要考虑非财务数据和定量数据以及各种绩效指标的综合分析。
3. 灵活性和实时性：高校管理会计需要灵活适应高校内外的环境变化，并通过实时更新和反馈机制提供及时的管理信息。
中国管理会计发展历程
综合Sy n t h e s i s 自上世纪初期发源于泰罗的科学管理理论，管理会计已走过百年征途。
回顾百载发展，西方会计专家普遍认为，管理会计可分为传统管理会计和现代管理会计两大阶段，传统管理会计的时期较为短暂，前后仅仅40年时间。
自上世纪50年代开始，世界已进入现代管理会计阶段。
而中国的管理会计，也正是从这个时间开始逐渐获得应用和发展。
可见，在对现代管理会计的研究和应用上，中国与世界是同步的，都已走过了60多年的悠长岁月。
60多年间，我国管理会计走过了计划经济时代，以经济责任为基础的执行性管理会计体系建设期；走过了市场经济模式确立之后，以市场为导向的计划决策性管理会计体系发展期；直至现在面对世界性的经济放缓和信息技术的扑面而来，在新的经济环境下，无可避免地来到了以价值创造为核心的战略管理会计体系的建设发展期。
60多年间，每一次管理会计的变革，始终都是由经济环境的每一次巨大变化所推动。
从计划经济下的责任会计至上，市场经济下的计划决策会计，到全球经济一体化下的价值创造会计——环境进化不断带动学科进步，这是结论，也是规律。
古人说，以史为鉴，可以知兴替。
本文以我国管理会计发展的三个阶段为脉络，全面回顾和记录60多年来中国管理会计的变迁和发展，以期反思历史，更好地奔向未来。
1950－1991以经济责任制为基础的管理会计体系建设期这个阶段，我国还处于计划经济占据主导，市场经济体制尚未明确和建立的阶段。
在这个阶段中，结合我国经济政策的变迁史，又可分为前后两个阶段。
前半阶段从1950~1978年，这个阶段是我国单一的计划经济时代，国家是一个巨型企业，国营企业只是这个巨型企业的一个生产车间，生产计划由国家统一确定下达，产品由国家统一定价。
从管理会计的角度看，企业充其量是一个“成本中心”，最多也就是一个“人为利润中心”。
因此，成本及其考核是这个时代唯一可作为的事情。
也是国家必然要重视的事情。
这种对以成本为核心的内部责任会计的重视使得我国企业在这个阶段涌现出大量对管理会计的探索性应用，包括班组核算、经济活动分析和资金成本归口分级管理等。
管理会计发展的历史演进
管理会计发展的历史演进管理会计是指对组织内部信息进行收集、处理、分析、报告和解释，以支持管理决策的一种会计体系。
它在过去的几十年中经历了许多演进阶段，下面将对管理会计的发展历史进行详细介绍。
1. 传统管理会计阶段（20世纪上半叶）传统管理会计阶段是指管理会计最早的发展阶段，其目标是为了计算成本和执行财务报告。
这个阶段的重点是为了满足外部报告需求，并且以成本汇总、利润计算和资产负债表为依据。
在这个阶段，管理会计主要关注与财务指标和财务目标相关的信息。
2. 预算管理阶段（1940年代-1960年代）预算管理阶段是指企业开始使用预算作为管理工具的阶段，同时将预算与实际成果进行比较，以评估绩效和指导决策。
预算管理的核心是通过预算制定和控制来实现企业目标。
这个阶段的特点是以预算为中心，预算成为企业内部控制和绩效评估的重要工具。
3. 管理会计方法的发展阶段（1970年代-1980年代）在70年代末80年代初，一系列新的管理会计方法被引入，它们致力于提供更准确、有价值且及时的决策信息。
追求成本效益和利益最大化成为企业的核心目标。
在这个阶段，以活动基础成本核算（ABC）和绩效评价为核心的管理会计方法成为关注的焦点。
ABC通过确定和跟踪活动成本来识别产品、服务和客户的真实成本，以便更好地做出决策。
绩效评价则通过指标、目标和激励措施来评估企业绩效。
4. 管理会计在战略管理中的应用阶段（1990年代）在90年代，管理会计开始在战略管理中发挥更重要的作用。
随着全球化和竞争的加剧，企业意识到需要更加精确的信息来支持战略决策。
在这个阶段，管理会计开始与战略规划、战略评估和战略决策等战略管理环节结合。
战略管理会计强调企业绩效和企业战略目标之间的关系，并提供与战略决策相关的财务和非财务信息。
5. 现代管理会计阶段（2000年代至今）现代管理会计阶段是指当前管理会计的最新发展阶段。
在这个阶段，管理会计开始更加关注增值和风险管理，并建立了一种以价值链为基础的成本管理思想。
管理会计发展的历史演进
管理会计发展的历史演进管理会计最早被认为只是成本管理的工具。
随着社会经济的不断变化，这一观念逐渐被打破，管理会计被赋予了更广泛的意义，成为了一种全面的管理工具。
在二战后的经济复苏中，管理会计得到了更快的发展。
企业管理变得越来越复杂，涉及到更多的决策，管理会计作为管理工具逐渐受到了重视。
1960年代，管理会计的概念逐渐扩大，成为企业管理的重要组成部分，被广泛应用于企业的决策管理过程中。
在此期间，经济学家安东尼·阿滕伯格提出了一个新的概念——“管理会计革命”，他认为管理会计的目标不是计算成本和价格，而是促进决策的制定，以实现企业的长期目标。
1970年代后，管理会计进入了半结构化阶段，这是管理会计发展的一个重要时期。
企业内部管理的过程越来越复杂，同时企业间的竞争也越来越激烈，管理会计变得更加专业化，以满足企业内部管理和竞争的需求。
到了20世纪80年代，管理会计开始强调企业管理的整体性，涉及到企业的所有活动和决策。
同时，战略管理的概念也开始形成，企业将其长远目标和决策与道德、社会责任和环境相结合，从而使管理会计响应着企业未来的战略目标。
到了90年代，随着计算技术的发展，管理会计的信息技术应用也开始发展，使管理会计更加智能化，能够更好地满足企业的管理需求。
21世纪初，经济全球化的趋势加剧了管理会计的发展，跨国公司和企业对管理会计的需求更为迫切。
在这种背景下，国际化的管理会计标准也逐渐被提出，例如GASB、IFRS 等。
这些国际化的管理会计标准有助于企业管理的全球化和标准化，也提高了管理会计的实用性和普及度。
总之，管理会计经历了一个漫长的历史过程，在这个过程中，管理会计从最初的成本管理到现在的全面管理和智能化管理，已经成为企业管理和决策的重要支撑。
当前，随着数字经济和智能制造的到来，管理会计的发展还将迎来新的机遇和挑战。
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•DCF法與RI法(1950年代)
1.現金流量折現(Discounted cash flow)法 Joel Dean and Associates顧問公司設計
DCF法用來評估資本投資計畫。
2.Residual Income (RI)法 此法主要是由General Electric 公司所發展
出來，作為ROI的補助工具 。 因 為 RI可克服 ROI所衍生的反功能問題(部門主管可能會拒 絕高於全公司資金成本，但低於部門現有ROI 的投資計畫)。
貳、歷史發展
一、管理會計實務之發展 二、管理會計理論之發展
一、管理會計實務之歷史發展
§1880年代以前的成本制度 §標準成本制度（1880—1910年） §杜邦投資報酬率（1910—1914年） §分權式責任制度及多事業部組織
（1920年代） §管理會計實務的普及（1920—1950年） §DCF法與RI法（1950年代以後）
•標準成本制度（1880—1910年）
科學管理工程人員為生產某一個別產品所需 要之材料、人工工時及機器小時制定出各項 標準。這些資訊主要是用來改善及控制生產 作業之效率，但也可作為計算產品成本之用 。此一努力成了標準成本制度的起源，標準 成本制度把直接材料、直接人工及製造費用 記入產品成本並簡化存貨評價與帳務工作， 利用差異分析來控制各項作業。但此時期會 計資訊只是用來專門控制單一種產品。
資訊經濟說
此階段係在1968年至1976年之間。此法 是用來衡量資訊的需求，根據資訊所產 生之價值，和它的提供成本（包括準確 和適時的成本），加以比較，以決定何 種資訊量下所作成之決策最划算。此法 被 Horngren 稱 之 為 『 真 實 代 價 說 （ Costly-truth approach)』 目 的 是 將 管 理會計制度視為一個資訊系統而作成本 效益分析，強調為獲取正確和及時的資 訊必需付出代價。
資訊評估者說
此階段約在1970年後期。此法試圖彌補 資訊經濟學說以單人制訂決策的缺點， 將管理會計人員視為一個資訊評估者， 與根據該成本資訊作決策的經理人截然 劃分，而成為雙人設定之模式。由於此 說矯枉過正，高估了管理會計人員的功 能與角色，貶抑了經理人員之地位，使 其淪為被操縱的陪襯者。之後由於代理 理論的興起，方予填補與矯正其模式之 缺點。
二、管理會計理論之發展
❖ 絕對真理說（Absolute-truth approach) ❖ 條件真理說（Conditional-truth
approach) ❖ 資訊經濟說（Information-economics
approach) ❖ 資訊評估者說（Information-evaluator
approach) ❖ 代理理論（Agency theory)
•管理會計實務的普及（1920—1950年 ）
1925年後，隨著經濟活動的不斷擴張，迫使 企業需向外界提供財務報表，於是出現了獨 立審計。在此時期內，似乎是以財務會計的 發展為主，但是由Du Pont與GM所發展出來 的管理會計技術則在這段時期內被普及化。 這些技術包括多事業部門組織的分權化、以 投資報酬率作為績效衡量指標、資本預算、 彈性預算、利潤分享的獎酬計畫及市場基礎 的轉撥計價制度等。
•分權式責任制度及多事業部組織（1920年 代）
由於垂直整合型公司本身的複雜性及經營人員與 企業所有者目標不一致等因素，阻礙了垂直整合 型公司(例如：Du Pont、General Motors)的發展 ，繼之而起的乃是分權式管理所控管之多事業部 門組織。在多事業部門組織之中，分派給高階主 管的任務係規劃公司的策略，而對其下屬的經理 人，則指派他們對公司不同生產線或不同行銷區 域的營運活動。並藉由 投 資 報 酬 率 、 彈 性 預 算 、 利潤分享的獎酬計畫及市場基礎的轉撥計價制度 的運用，作為各事業部門經理人績效衡量的指標 。
絕對真理說
此階段約在1950年代以前，強調以 客觀而明確的方法，完全將所有成 本分攤給產品成本，研究的焦點在 追求“真實成本(True costs)”。 故其研究主題偏重在單位成本的計 算、聯合成本的分攤，標準成本以 及差異分析等問題上。
條件真理說
此階段約在1950年代至1960年代之間。此 說認為成本對不同的人或不同的決策案會 有不同的含意，且成本的彙集或分攤方式 ，應隨所制訂決策不同而改變。這是管理 會計之開始，其目的在利用成本資訊協助 管理決策。此說亦有人稱為『使用者導向 法』或『決策模式法』。其研究主題有增 支成本分析、成本利量分析、資本預算決 策以及存貨規劃與管理等。
管理会计的发展境及社會型態的演變，管理會計所 提供的功能亦逐漸不同，每個歷史 階段均有其不同的使命，從早期的 單一產業強調單位成本的計算藉以 評估企業資源使用效率，到近期多 角化企業之經營強調企業總體目標 之達成等。本報告以下主要就管理 會計之發展與演變做一介紹。
•1880年代之前的會計技術與成本制 度
工業革命之後，以家庭為生產單位的生產模式， 逐漸由工廠所取代，隨之而來的是，工廠老闆如 何有效來管理工廠中以工人為主的生產程序藉以 提昇資源使用效率。為了滿足內部規劃與控制之 資訊需求於是新的會計技術及加工成本制度被發 展出來，協助配合管理者欲控制由資源轉換成最 終 產 品 比 率 的 需 求 。 另 ， Carnegie Steel Company首先運用成本單來控制人工與材料成 本(cost sheets for control) 。此階段，成本會計 並未包含分配固定成本至產品內或期間中。
•杜邦投資報酬率（1910—1914年）
1900年代初期因企業購併風潮使企業 複雜化後，其內部產生之資訊，本身 很難整合，於是出現中央集權式的會 計系統來加以管理。1910年時，杜邦 公司(Du Pont)設計了一套至今仍被會 計及財務分析人員所使用的投資報酬 率(ROI)，用以評估各部門績效並作為 衡量公司整體財務績效的指標。