浅谈税务会计师在税务管理工作中的作用

浅谈税务会计师在税务管理工作中的作用
近年来，由于我国财政、税收体制的不断完善和会计职能的不断变革，逐步与国际接轨，税务会计与银行财务会计之间的分工合作越来越明确。

借鉴一些发达国家经验，设立独立的税务会计已成为这些国家城市商业银行在经济管理中的重要问题，并成为会计学的一个分支。

可与财务会计、管理会计、预算会计融汇一体并驾齐驱。

规范我国银行税务会计制度也成为我国社会经济和会计发展的必然和要求。

税务会计是以纳税人为会计主体，以税收法律制度为准绳，以货币为计量单位，运用会计的基础原理和方法，对应纳税款的形成、申报、缴纳进行连续全面的反映和监督的一种管理活动。

目前，我国税务会计作为实质性工作并非独立存在，实行的是财务会计与税务会计合一的会计制度。

笔者所在企业为农村金融机构，所涉及税收的会计科目、账户及在日常业务中的会计处理，财务制度和税务会计在处理涉税事项的税会差异，这些问题在商业银行的日常核算中已变得刻不容缓。

那么，现就如何发挥好税务会计在商业银行财务核算中的作用，从税务筹划、税务管理、税务风险等方面，结合本岗工作谈谈税务会计在商业银行财务管理中的作用。

一、税务筹划的问题
纳税筹划是在法律允许的范围内，运用国家的税收政策和有关法律规定，对企业的经济活动进行安排，使企业减轻纳税负担的一种理财活动。

不难看出，纳税筹划是在符合国家法律及税收法规的前提下，
按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理企业自己生产经营活动的一种筹划行为。

商业银行作为金融行业，其经营的商品为货币或与货币相关提供的服务，因其行业的特殊性，决定它具有财务核算业务量大、核算金额大、核算环节繁杂等特点。

近几年，随着商业银行纷纷向零售银行转型，大力开展代客理财、贵金属交易、外汇业务等中间业务，在日常财务核算中涉及的税种、纳税环节、计税基础等较银行传统存贷款业务都有很大的变化。

因此，税务筹划在商业银行财务核算中显得日益重要。

银行业涉及到税种主要有企业所得税、营业税、印花税、房产税、土地使用税、个人所得税、增值税等。

其中企业所得税、营业税占银行整体税负的比重最大。

在银行业的税务筹划中，既要重视大税种的筹划，像印花税、房产税等小税种及代扣代缴的个人所得税这样的小税种也不能忽视。

比如个人所得税，金融业作为较高收入人群，在税务机关历次个人所得税专项检查中，都作为重点行业进行检查。

以企业所得税为例，企业所得税是以企业营业收入扣除成本、费用等准予扣除项目金额后的经营所得和其他所得为征税对象的一种税。

对于银行来说，对企业所得税进行纳税筹划，可以从有效利用税收优惠政策、对各种支出进行合理规划、合理利用暂时性差异等方面入手。

比如：在利用税收优惠政策方面，国家为支持农村金融和中小企业的发展，解决农户和微小企业贷款难的问题，先后出台了农户贷款利息收入免征营业税、农户贷款利息收入按90%计入收入总额征收
企业所得税及涉农贷款、中小企业贷款损失准备金税前扣除办法等一系列税收优惠政策。

商业银行特别是笔者所在企业为农村金融机构，应充分利用这些政策，强化银行核算系统的功能，满足政策要求。

这样，既符合银行本身服务三农、支持社会主义新农村建设的需要，又能充分享受国家的税收优惠政策，实现社会效益和经济效益的双赢。

在合理规划各种支出方面，可以从以下几方面着手：在不违反税法的前提下，合理区分资本性支出和费用性支出；在不影响业务发展的前提下，合理安排业务宣传费、业务招待费等营销费用的支出，减少不必要的纳税调整；合理安排工资薪酬，合理使用和充分利用职工福利费、工会经费、教育经费及社会保险等政策。

合理利用税会暂时性差异，如银行的投资业务。

近年来，随着我国债券市场、货币市场等金融市场的不断完善，各种金融工具也得到了很大的发展。

这些金融工具在满足银行资金的流动性需求和银行防范规避风险需求的同时，也给银行创造了很多投资渠道，使银行投资收益在银行各种收入中所占比重日益增加。

如在债券投资中，银行按权责发生制原则确认投资收益，而按税法规定应按债券约定应付利息日确定收入实现，这就形成了税会差异。

因此，在日常工作中应注意对类似这种差异进行区分。

二、加强税务管理在企业管理中的作用，防范税务风险。

税务管理是企业运用管理的手段，制定各种制度对公司的经营过程加以控制，达到规范行为、规避税务风险的目的。

税务管理是在符合企业总体战略的财务战略目标基础上的一种更加微观的管理活
动。

随着市场经济体制的建立，企业间的竞争日趋激烈，因此，加强企业税务管理越发显示出其重要意义。

作为地方农村金融机构，由上世纪五十年代的农村信用社改制为农村合作银行，最终改制为农村商业银行，但与其他业务管理比较成熟的股份制商业银行相比，仍然存在历史包袱沉重、各项管理制度不完善等问题，特别是业务网点多且分布在广大基层农村，所处客观环境不规范的问题，给税务管理工作更带来了难度。

结合笔者所在企业的实际情况，笔者认为加强税务管理工作应从设立税务管理目标、建立税务管理制度、设立税务管理机构和岗位、如何对税务风险识别评估及应对等多方面入手。

下面逐一进行简要说明：
（一）设立企业税务管理目标
企业税务管理是现代企业管理中财务管理的重要组成部分。

税务管理的目标是节约纳税成本，降低纳税风险，提高企业资金使用效益，实现利润最大化，推动企业可持续发展。

具体来说，企业税务管理的目标主要包括：
1、税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项符合税法规定；
2、对税务事项的会计处理符合相关会计制度或准则以及相关法律法规；
3、纳税申报和税款缴纳符合税法规定；
4、经营决策及日常经营活动考虑税收因素的影响，并符合税法规定；
5、税务筹划具有合理的商业目的，并符合税法规定。

（二）建立税务管理制度
结合银行业自身的经营情况、税务风险的特征和已有的内部风险控制体系，应着重从以下几方面建立相关税务管理制度：
1、税务管理机构、岗位职责；
2、税务信息管理体制及沟通机制；
3、税务风险识别机制和评估的方法；
4、税务风险的应对、控制的机制和方法；
5、税务管理的监督和改进。

（三）设立税务管理机构、岗位，明确管理职责
结合银行一级法人、汇总纳税的实际情况，在总行设立专门的税务管理机构，设置专职税务管理岗位，并且在各分支机构设置专职或兼职税务管理岗位，便于总分支机构间涉税事宜的协调沟通。

税务管理机构的主要职责应包括：
1、制定完善税务风险管理制度和各项涉税规章制度；
2、承担或协助相关职能部门开展纳税申报、税款缴纳、账簿凭证和其他涉税资料的准备和保管工作；
3、参与企业战略规划和重大经营决策的税务影响分析，提供税务风险管理建议；
4、收集、整理各项税务法律、法规，了解税收征管的措施和要求，建立税务风险管理的信息和沟通机制；
5、组织税务培训，并向本企业其他部门提供税务咨询；
6、组织实施企业税务风险的识别、评估，监测日常税务风险并采取应对措施；
7、其他税务风险管理职责。

在确定税务管理人员时，应考虑税务管理人员具备必要的专业资质（比如具有税务会计师资格）、良好的业务素质和职业操守，遵纪守法，并定期对税务管理人员进行内部和外部的培训，不断提高其业务素质及职业道德水平。

同时，在制定税务管理岗位时，还应注意不相关岗位之间的分离、监督和制约，比如税款缴纳凭证的填报与审批、发票购买保管与财务印章的保管等。

（四）对税务风险进行风险识别和评估，并制定应对措施
企业应全面、系统、持续地收集内部和外部相关信息，结合实际情况，通过风险识别、风险分析、风险评价等步骤，查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险，分析和描述风险发生的可能性和条件，评价风险对企业实现税务管理目标的影响程度，从而确定风险管理的优先顺序和策略。

根据税务风险评估的结果，制定税务风险应对策略，建立有效的内部控制机制，合理设计税务管理的流程及控制方法，全面控制税务风险。

根据税务风险产生的原因和条件从组织机构、职权分配、业务流程、信息沟通和检查监督等多方面建立税务风险控制点，根据风险的不同特征采取相应的人工控制机制或自动化控制机制，根据风险发生的规律和重大程度建立预防性控制和发现性控制机制。

针对重大税务风险所涉及的管理职责和业务流程，制定覆盖各个环节的全流程控
制措施。

最后，决定企业税务管理工作水平的高低，还有一个最重要的条件，就是企业管理层能否将防范和控制税务风险作为企业经营的一项重要内容。

在企业经营过程中倡导遵纪守法、诚信纳税的税务风险管理理念，增强员工的税务风险管理意识，并将其作为企业文化建设的一个重要组成部分。

只有这样，才能从根本上提高一个银行、一个企业的税务管理工作的水平。

当然，这些工作有待于税务管理人员，尤其是具有税务会计师这种资质的专业人员，在工作中发挥更加积极的作用。

论文撰写：雷芃。