第二十章财务报告-编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目
合并报表六大抵消分录
合并报表六大抵消分录在企业合并财务报表的编制过程中，为了准确反映集团整体的财务状况和经营成果，需要进行一系列的抵消处理。
这些抵消分录主要是为了消除内部交易和往来对合并报表的影响，使得合并报表能够真实地反映集团作为一个整体的经济实质。
下面我们就来详细了解一下合并报表中的六大抵消分录。
一、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消当母公司持有子公司的股权时，在编制合并报表时需要将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵消。
这是因为从集团整体的角度来看，母公司对子公司的投资并不是一项真正的资产，子公司的所有者权益也不是一项真正的负债和所有者权益。
假设母公司以 100 万元投资取得子公司 80%的股权，子公司的所有者权益为 120 万元，其中股本 80 万元，资本公积 20 万元，盈余公积10 万元，未分配利润 10 万元。
则抵消分录如下：借：股本 80 万元借：资本公积 20 万元借：盈余公积 10 万元借：未分配利润 10 万元借：商誉 20 万元（若存在）贷：长期股权投资 100 万元贷：少数股东权益20 万元（子公司所有者权益×少数股东持股比例）二、母公司投资收益与子公司利润分配的抵消母公司在确认对子公司的投资收益时，子公司也会进行利润分配。
在编制合并报表时，需要将母公司的投资收益与子公司的利润分配进行抵消，以避免重复计算。
假设子公司当年实现净利润 50 万元，提取盈余公积 5 万元，向股东分配利润 10 万元。
母公司持股 80%，则抵消分录如下：借：投资收益 40 万元（50×80%）借：少数股东损益 10 万元（50×20%）借：年初未分配利润_____万元贷：提取盈余公积 5 万元贷：向股东分配利润 10 万元贷：年末未分配利润_____万元三、内部债权债务的抵消在集团内部，母公司与子公司之间、子公司与子公司之间可能会发生债权债务关系，如应收账款与应付账款、其他应收款与其他应付款等。
简述合并资产负债表抵消处理的程序
合并资产负债表抵消处理程序简述合并资产负债表是在企业集团层面上反映整个企业集团的财务状况的报表。
在编制合并资产负债表时，需要进行一系列的抵消处理，以消除内部交易和股权投资对报表的影响。
本文将对合并资产负债表中抵消处理的程序进行简述，主要包括以下几个方面：一、长期股权投资与子公司所有者权益的抵消在合并资产负债表中，母公司对子公司的股权投资应当与子公司所有者权益相抵消。
具体来说，母公司对子公司的长期股权投资应当与子公司所有者权益中的相应份额相互抵消。
如果母公司对子公司的持股比例不是100%，则应当按照持股比例进行抵消。
同时，母公司对子公司长期股权投资的账面价值与其对应的子公司所有者权益的份额之间可能存在的差额，应当计入商誉或计入当期损益。
二、母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券的抵消在编制合并资产负债表时，母公司与子公司、子公司相互之间持有的对方债券应当进行抵消。
这些债券包括母公司发行的债券、子公司发行的债券以及其他相关债务。
在抵消时，应当将对应债券的面值从债权方账面价值中抵消，并确认相关的利息收入和利息费用。
三、内部商品交易的抵消在集团内部，母公司与子公司之间可能存在大量的商品销售和采购。
这些内部交易需要在合并资产负债表中予以抵消，以消除其对报表的影响。
在抵消时，应当将内部销售收入的账面价值与内部销售成本的账面价值相互抵消，并确认相关的存货价值。
同时，如果存在未实现的内部销售利润，也应当予以抵消。
四、内部固定资产交易的抵消在集团内部，母公司与子公司之间可能存在固定资产的销售和采购。
这些内部交易对合并资产负债表的影响需要进行抵消。
在抵消时，应当将内部固定资产销售收入和内部固定资产采购成本的账面价值相互抵消，并确认相关的固定资产价值。
同时，如果存在未实现的内部固定资产销售利润，也应当予以抵消。
五、内部无形资产交易的抵消在集团内部，母公司与子公司之间可能存在无形资产的销售和采购。
这些内部交易对合并资产负债表的影响需要进行抵消。
《企业会计准则第33号——合并财务报表》【2014发布】
企业会计准则第33号——合并财务报表第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司，是指控制一个或一个以上主体(含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同)的主体。
子公司，是指被母公司控制的主体。
第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：(一)合并资产负债表；(二)合并利润表；(三)合并现金流量表；(四)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表；(五)附注。
企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。
第四条母公司应当编制合并财务报表。
如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。
第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。
第六条关于在子公司权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》第二章合并范围第七条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。
被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处臵、研究与开发活动以及融资活动等。
第八条投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。
一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估。
合并资产负债表的抵销处理项目
合并资产负债表的抵销处理项目合并资产负债表的抵销处理项目合并资产负债表是以母公司和子公司的个别资产负债表为基础编制的。
个别资产负债表是以单个企业为会计主体进行会计核算的结果，它从母公司本身或从子公司本身的角度对自身的财务状况进行反映。
这样，对于内部交易，从发生内部交易的企业来看，发生交易的各方都在其个别资产负债表中进行了反映。
(1)长期股权投资项目与被投资企业所有者权益项目的抵销从企业集团整体来看，母公司对子公司的投资只是资产在不同企业间不同项目上的不同分配，并小引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。
编制合并会计报表时应当在母公司与子公司会计报表数据简单相加的基础上，将这些长期股权投资项目与相应的所有者权益项目予以抵销。
需要注意的是，同一项资产，在母公司报表上反映为长期股权投资，同时在子公司的个别会计报表上反映为具体的资产，如果直接把母子公司个别会计报表项目相加就必然重复反映。
母公司对子公司进行长期股权投资有两种情况：一种是全资子公司，一种是非全资子公司。
在这两种情况下，长期股权投资和所有者权益项目抵销的体会计处理有所不同。
①在全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司所有者权益各项目的数额应当全额抵销。
在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”项目，贷记“长期股权投资”项目。
当母公司对子公司长期股权投资数额与子公司所有者权益总额不一致时，其差额作为商誉处理。
在母公司对子公司长期股权投资数额大于子公司所有者权益总额时，按照该差额，借记“商誉”项目;在母公司对子公司长期股权投资数额小于子公司所有者权益总额时，按照该差额，贷记“商誉”项目。
②在纳入合并范围的子公司为作全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司所有并权益中母公司所拥有的数额相抵销。
子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所拥有的数额后的余额，在合并会计报表中则作为“少数股东权益”处理。
编制合并资产负债表应进行的抵销处理
三、编制合并资产负债表应进行的抵销处理注意：对于合并抵销分录不要按照教材上合并资产负债表、合并利润表等区分机械的掌握，一定要灵活的按照业务进行掌握。
比如，内部应收债权债务的抵销、内部存货的抵销、内部固定资产、无形资产的抵销等，因为抵销分录中即可能涉及资产负债表、也可能涉及到利润表，因此应按照业务进行掌握。
合并资产负债表通常涉及以下几类项目的抵销：（一）母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销1. 在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销。
2. 在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的金额与子公司所有者权益中母公司所享有的份额相抵销。
子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理。
注意：如何理解此笔抵销？【例题3 •计算题】A公司是B公司的母公司。
A公司的资产总额为10 000万元，向B 公司投资1 000万元，则A公司增加长期股权投资1 000万元，B公司银行存款增加1 000 万元，同时实收资本（股本）增加 1 000万元。
最初状态下A、B两个公司的资产总额为11000万元，负债和所有者权益总额也为11 000万元，但这笔投资业务属于内部交易，从整个集团角度来看，资产总额实际上只有10 000万元，故股权投资项目应与子公司所有者权益项目相抵销。
如何理解？如何抵销？长期股权投资1000Z103000万10j 000万1000万10007：A+B --------------------- > AB11,000万11, 000万10,000万10,000万•在做此笔抵销分录时，应与同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并联系起来。
同一控制下的合并与非同一控制下的合并，抵销的处理不同。
第一种情况：在同一控制下长期股权投资按享有被投资方所有者权益账面价值的份额入账，且被投资方的各项资产、负债无需按公允价值进行调整。
中级会计师《中级会计实务》复习题集(第4423篇)
2019年国家中级会计师《中级会计实务》职业资格考前练习一、单选题1.2019年6月30日，某行政单位经批准以其一部公务轿车置换另一单位的办公用品(不符合固定资产确认标准)一批，办公用品已验收入库。
该轿车账面余额为40万元，已计提折旧20万元，公允价值为25万元。
置换过程中该单位收到对方支付的补价2万元已存入银行，另外以现金支付运输费1万元。
假定不考虑其他因素，该行政单位换入库存物品的入账价值为( )万元。
A、26B、19C、28D、24>>>点击展开答案与解析【知识点】：第20章>第2节>资产处置的核算【答案】：D【解析】：该行政单位换入库存物品的入账价值=25-2+1=24(万元)。
2.企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，反映的是会计信息质量要求的( )原则。
A、重要性B、可靠性C、可比性D、相关性>>>点击展开答案与解析【知识点】：第1章>第2节>可靠性【答案】：B【解析】：可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为基础进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。
3.下列各项交易或事项会使企业所有者权益减少的是( )。
A、实际发放股票股利B、宣告分配现金股利C、资本公积转增资本D、盈余公积补亏>>>点击展开答案与解析【知识点】：第1章>第3节>所有者权益的定义及其确认条件【答案】：B【解析】：选项A、C和D属于所有者权益内部增减变动，所有者权益总额不变。
4.下列有关或有事项的表述中，正确的是( )。
A、或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债B、对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产C、或有事项指的是未来事项D、或有事项满足负债确认条件时应确认为预计负债>>>点击展开答案与解析【知识点】：第12章>第2节>或有事项的确认【答案】：D【解析】：或有负债属于或有事项中的一项内容，有或有事项不一定有或有负债，选项A不正确；与或有事项有关的义务在满足预计负债的确认条件时，才应确认为预计负债；或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下，才能转变为真正的资产，从而应当予以确认，选项B不正确；或有事项指过去的交易或事项形成的，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，选项C不正确。
会计中级实务-第二十章财务报告-第二节合并财务报表概述
会计中级实务-第二十章财务报告-第二节合并财务报表概述考点2 合并财务报表合并范围的确定(☆☆☆)考点精讲合并财务报表的合并范围是编制合并财务报表的前提，应当以控制为基础予以确定。
1.控制的定义和判断控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回服金额。
投资方只有在同时具备以下两个要素时，才能控制被投资方。
⑴因涉入被投资方而享有可变回报。
名师解读可变回报，是不固定且可能随着被投资方业绩而变化的回报，可以仅是正回报，也可以仅是负回报，或者同时包括正回报和负回报。
⑵拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
投资方能够主导被投资方的相关活动时，称投资方对被投资方享有“权力”。
2.母公司与子公司企业集团由母公司和其全部子公司构成，母公司和子公司相互依存，有纯美公司必然存在子公司，有子公司必然存在母公司。
⑴母公司。
母公司是控制一个或一个以上主体(含企业、投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等，下同)的主体。
⑵子公司。
子公司是指被母公司控制的主体。
只要是能够被母公司施加控制的，都应纳入合并范围。
但是，已宣告被清理整顿的或已宣告破产的原子公司，不再是母公司的子公司，不纳入合并财务报表范围。
3.纳入合并爱雷锋日特殊情况——对被投资方可分割部分的控制投产方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断。
但在少数情况下，如果有确凿证据表明同时满足下列条件并且符合相关法律法规规定的，投资方应当将被投资方的一部分视为被投资方可分割的部分，进而判断是否控制该部分(可分割部分)。
⑴该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他权益方的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资 方的其他负债。
⑵除与该部分相关的各方外，其他方不享有该部分资产相关的权利，也不享有该部分资产我是什么现金流量相关的权利。
4.合并范围的豁免——投资性主体母公司应当将其全部子公司(包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体)纳入合并范围。
合并财务报表的编制中内部债权与债务项目的抵销
第三节合并财务报表的编制三、内部债权与债务项目的抵销（一）内部债权债务项目本身的抵销在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付款项与预收款项；（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，当然也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（5）应收利息与应付利息；（6）应收股利与应付股利；（7）其他应收款与其他应付款。
抵销分录为：借：债务类项目贷：债权类项目在某些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。
在这种情况下，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。
即此种情况下：1.当应付债券的摊余成本大于持有至到期投资的摊余成本时借：应付债券（个别报表的摊余成本）贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本）财务费用（差额倒挤）2.当应付债券的摊余成本小于持有至到期投资的摊余成本时借：应付债券（个别报表的摊余成本）投资收益（差额倒挤）贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本）（二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。
在编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。
应编制的抵销分录为：借：投资收益贷：财务费用、在建工程等（三）内部应收账款计提坏账准备的抵销在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。
在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。
其抵销程序如下：首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。
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2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料
中级会计实务
第二十章 财务报告
知识点：编制合并资产负债表时应进行抵销处理的
项目
● 详细描述：
合并资产负债表是以母公司和子公司的个别资产负债表为基础编制的。
个别资产负债表则是以单个企业为会计主体进行会计核算的结果，它从母公司本身或从子公司本身的角度对自身的财务状况进行反映。
这样，对于内部交易，从发生内部交易的企业来看，发生交易的各方都在其个别资产负债表中进行了反映。
编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要有：（1)母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益r (2)母公司与子公司、子公司相互之间产生的内部债权与债务；（3)存货项目，即内部购进存货成本中包含的未实现 内部销售损益；（4)固定资产项目，即内部购进商品形成的固定资产、内部购进的固定资产成本中包含的未实现内部销售损益；（5)无形资产项目，即内部购进商品形成的无形资产、内部购进的无形资产成本中包含的未实现内部销售损 益；（6)与抵销的长期股权投资、应收账款、存货、固定资产、无形资产等资产相关的减值准备的抵销。
例题：
1.甲公司拥有乙公司和丙公司两家子公司.2011年6月15日，乙公司将其产品
以市场价格销售给丙公司，售价为100万元（不考虑相关税费），销售成本为76万元。
丙公司购入后作为固定资产使用，按4年的期限、采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。
甲公司在编制2012年年末合并资产负债表时，该固定资产在合并报表中列示的金额为（）万元。
A.76
B.100
C.47.5
D.62.5
正确答案：C
解析：该固定资产在合并报表中列示的金额=76-76+4×1.5=47.5(万元）。
2.乙公司和丙公司均为甲公司的子公司。
2010年6月10日，乙公司将其一件产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价为25万元（不含增值税），款项已收到，销售成本为13万元。
丙公司购人后按4年的期限、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
甲公司在编制2013年度合并财务报表时，应调减“未分配利润一年初”项目的金额是（）万元。
A.1.5
B.12
C.4.5
D.7.5
正确答案：C
解析：2013年度合并财务报表中的“未分配利润一年初”项目应调减的金额=(25-13)-(25-13)/4x2.5=4.5(万元）。
3.关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映，下列说法中正确的有（）。
A.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的所有相关项目期初数
B.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数
C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数
D.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数
正确答案：A,B,C
解析：因同一控制下企业合并增加的子公司，视同该子公司从设立时就被母公司控制，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表所有相关项目的期初数；相应地，合并资产负债表的留存收益项目应当反映母子公司如果一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况
4.甲公司2010年1月1日以银行存款2800万元取得乙公司60%的股份，能够对乙公司实施控制。
2010年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为5000万元。
2011年1月31日又以银行存款1000万元取得乙公司10%的股权，2011年1月
31日，乙公司可辨认净资产自购买日开始持续计算的金额为7000万元。
假定甲公司与乙公司及乙公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。
不考虑其他因素，则甲公司在2011年编制合并财务报表时，因购买少数股权而调整的资本公积为( )万元。
A.300
B.0
C.100
D.400
正确答案：A
解析：甲公司应确认的资本公积=1000-7000*10%=300（万元）。
5.下列各种情况中（不考虑其他因素），C公司必须纳入A公司合并范围的是（）。
A.A公司拥有B公司40%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本
B.A公司拥有C公司48%的权益性资本
C.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本
D.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本；同时A公司拥有C公司20%的权益性资本
正确答案：D
解析：选项D，A公司直接和间接合计拥有C公司60%的权益性资本，所以C公司应纳入A公司合并范围。
6.甲公司为乙公司的母公司。
2013年12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元，增值税额为170万元
，款项已收到；该批商品成本为700万元。
假定不考虑其他因素，甲公司在编制2013年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（）万元。
A.300
B.700
C.1000
D.1170
正确答案：D
解析：“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额
=1000+170=1170（万元）。
7.A公司与B公司在合并前不存在关联方关系，A公司2013年1月1日投资1000万元购入B公司70%的股权，合并当日B公司所有者权益账面价值为1000万元，可辨认净资产公允价值为1200万元，差额为B公司一项无形资产公允价值大于其账面价值引起的。
不考虑其他因素，则在2013年末A公司编制合并报表时，抵销分录中应确认的商誉为（）万元。
A.200
B.100
C.160
D.90
正确答案：C
解析：2013年年末A公司编制抵销分录中应确认的商誉=1000-
1200X70%=160（万元）。
8.甲公司与乙公司没有关联关系，双方均按照净利润的10%提取盈余公积。
2013年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额是由一项无形资产引起的，其尚可使用年限为5年，按照直线法计提摊销，预计净残值为0。
2013年乙公司实现净利润100万元，期初未分配利润为0，不考虑其他因素，则2013年年末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的期末未分配利润为（）万元。
A.100
B.0
C.80
D.70
正确答案：D
解析：期末未分配利润=未分配利润期初余额+调整后本期净利润-提取的盈余公积和利润分配金额=0+(100-20)-10=70（万元）。
对于提取的盈余公积，不按照公允价值作调整，即这里乙公司提取的盈余公积是100*10%=10（万元）。
9.关于子公司发生超额亏损在合并资产负债表的反映，下列说法中不正确的
有（）。
A.母公司有能力承担的，应将超额亏损总额全部冲减母公司的所有者权益
B.少数股东有能力承担的，应将超额亏损总额全部冲减少数股东权益
C.对于该部分超额亏损，不需要做任何处理
D.子公司发生的超额亏损中属于少数股东的部分，应全部冲减少数股东权益正确答案：A,B,C
解析：子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。
10.2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3 000万元，增值税税额为510万元，未项尚未收到；该批商品成本为2 200万元，至当年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80%，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为（ ）万元。
A.160
B.440
C.600
D.640
正确答案：A
解析：甲公司在编制2012年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵消的金额为未实现的内部销售损益，金额=（3000-2200）×20%=160（万元）。