成本会计第九章

映的、在已经达到的生产技术水平和 有效经营管理条件下,应当发生的单位 标准成本不同于预算成本，标准成本是一种 产品成本目标。 单位的概念，它与单位产品相联系；而预算成本
则是一种总额的概念，它与一定的业务量相联系。
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一、标准成本法概述 （一）标准成本法的特点
① 预先制定产品成本项目的标准成本 ② 按标准成本进行产品成本核算 ③ 计算各成本项目实际成本与标准成本的各种 差异，设立各种成本差异科目进行归集，并 实际 借以对产品成本进行控制和考核 中广 （二） 标准成本的种类 ① 理想标准成本 ② 正常标准成本
332 500
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• • • • •
1. （2）人工会计分录 直接人工标准成本：8×6×1900=91 200（元） 直接人工实际成本； 86 250（元） 直接人工工资率差异 -5750元 （有利差异） • 直接人工效率差异 800元 （不利差异） • 会计分录： • 借：在产品 • 直接人工效率差异 • 贷：应付工资
（1）－（3） ＝材料成本差异
（3）标准价格×标准用量
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[例9-13]
M公司制造甲产品需用A、B两种直接材 料，标准价格分 别为5元／千克、10元／ 千克，单位产品的标准用量分别为15千 克／件、10千克／件 ；本期共生产甲产 品1900件，实际耗用A材料28 000千克、 B材料20 000千克，A、B两种材料的实 际价格分别为4.5元／千克、 11元／千克。
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2.成本差异的构成：
价格 实际价格 标准价格
价格差 异
用量差异
标准 实际
用量
用量 用量
用量差异=标准价格×（实际用量–标准用量）
成本差异 价格差异=实际用量×（实际价格–标准价格）
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（一）直接材料成本差异的计算分析
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（1）实际价格×实际用量
（1）－（2） ＝材料价格差异 （2）标准价格×实际用量 （2）－（3） ＝材料用量差异
直接材料标准成本=直接材料用量标准×直接 材料价格标准
A材 B材 料 料 [例9-9]假定M公司甲产品耗用A、B两种直接材 料 15kg 10kg 用量标准 ⑴ 价格标准 ⑵ 5元 10元 成本标准 ⑶ 75元 100 元 175元 单位产品直接材料标准成本⑷ =∑ ⑶ 28 标准
（二）直接人工标准成本的制定
2
第一节 变动成本法 一、成本按习性的分类 所谓成本习性，是指成本与业务量之间的依 存关系。 （一）固定成本——指其总额在一定时期和 一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响 而保持不变的成本。
3
（二）变动成本——指其总额随着业务量的变动 而成正比例变动的成本。
（三）总成本习性模型
总成本＝固定成本总额＋变动成本总额＝固定成本总额＋ 单位变动成本×业务量
山东理工大学管理学院
《成本会计教学课件》
第九章
标准成本法 作业成本法
赵洪宝 1
教学目的和要求
明确标准成本法和作业成本法都能提供什么样的成 本信息，以及这些成本信息在企业经营管理决策和 成本控制中的作用 理解和掌握上述方法的基本内容和具体操作程序
本章内容
第一节 第二节 第三节 变动成本法（略讲） 标准成本法（重点） 作业成本法（难点）
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• 1. • （1）领用材料会计分录 • 直接材料标准成本：（5×15+ 10×10）×1900=332 500（元） • 直接材料实际成本； 4.5×2800+ 11×20000 =346 000（元） • 直接材料价格差异 6000元 （不利差异） • 直接材料用量差异 7500元 （不利差异） • 会计分录： • 借：在产品
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二、混合成本及其分解
（一）混合成本的种类
1 半变动成本 2 半固定成本
5
（二）混合成本的分解方法
1 合同确认法 2 技术测定法 3 历史成本分析法
（1）高低点法
6
7
8
（2）散布图法
9
10
（3）回归直线法
11
=
12
三、变动成本法的特点
（一）成本类别的划分和产品成本包含的内容 方面的区别【图9－9】、【图9－10】
• A材料用量差异=(28000-28500) ×5=-2500 39
（二）直接人工成本差异的计算分析
40
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（1）实际工资率×实际工时
（2）标准工资率×实际工时
（1）－（2）＝ 直接人工工资率差异 （2）－（3）＝ 直接人工效率差异
（1）－（3） ＝直接人工 成本差异
（3）标准工资率×标准工时
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（三）制造费用标准成本的制定
1.变动制造费用标准分配率 =变动制造费用预算总额/标准总工时 变动制造费用标准成本 =工时标准×变动制造费用标准分配率 2.固定制造费用标准分配率 =固定制造费用预算总额/标准总工时 固定制造费用标准成本 =工时标准×固定制造费用标准分配率
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项目 标准总工时⑴ 标准变动制造费用总额⑵ 标准变动制造费用分配率⑶= ⑵÷ ⑴ 单位产品工时标准⑷ 变动制造费用标准成本⑸ =⑷ ×⑶ 标准固定制造费用总额⑹
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四、标准成本的账务处理 （一）标准成本法账务处理的特点 1 “在产品”、“产成品”等账户可以只登 记标准成本，设置各种成本差异账户，分别 核算各种差异 2 会计期末对成本差异进行处理 （二）账务处理举例 [例9-18] 仍以前M公司为例并假设“在产品”和 “产成本”账户军武器初余额，本期投产的 1900件甲产品均已完工，并全部出售，每件
泛采 用
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• （三） 标准成本的作用
• 1.标准成本是有效地进行成本控制的依据。 • 2.采用标准成本，有利于责任会计的推行。 • 3.标准成本是经营决策的重要依据。 • 4.采用标准成本对在产品、产成品和销货成 本进行计价，可以简化成本核算的账务处理 工作。 27
二、标准成本的制定
（一）直接材料标准成本的制定
三、成本差异的计算分析 1.成本差异及其类型
成本差异=实际成本-标准成本
成本差异类型：
<0，有利差异，记为F >0，不利差异，记为U
按成本差异构成内容不同进行分类 料、工、费差异
→总差异、
按成本差异形成过程进行分类 异、用量差异 按成本差异与其他因素的关系进行分类 混合差异
→价格差
→纯差异、
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[例9-16] M公司本月甲产品计划产量为2000件实 际产量为1900件，计划固定制造费用为90000元， 实际发生固定制造费用91800元；计划总工时为 12000小时，实际耗用工时11500小时；工时标 准为6小时，固定制造费用分配率为7.5元。
• 固定制造费用成本差异： 固定制造费用耗费差异=91800-90000 =1800（元）（U） 固定制造费用能力差异=（12000-11500） ×7.5=3750（元）(U)
= -5750
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（四）固定制造费用差异的计算分析
（1）实际分配率×实际工时 （1）－（3）＝ 固定制造费用耗费差异 （2）－（3）＝ 固定制造费用能力差异 （3）－（4）＝ 固定制造费用效率差异
（2）标准分配率×预算工时
（3）标准分配率×实际工时
（4）标准分配率×标准工时
（1）－（4） ＝固定制造 费用差异
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• 练习： • 明星企业生产甲产品耗用A材料，本月实 际产量为400件。A材料消耗定额为20千 克，每千克标准价格为10元，实际耗用 材料9000千克，实际单价为11元。其直 接材料标准成本差异计算
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直接A材料的实际成本 ＝9000×11 ＝ 99000（元） 直接A材料的标准成本 ＝ 400×20×10 ＝ 80000（元） 直接材料的成本差异 ＝ 80000－99000 ＝19000（元）F • 其中： 材料数量差异 ＝ （400×20－9000）×10 ＝10000（元）F 49 材料价格差异 ＝ （10－11）×9000 ＝
[例9-15] M公 司本期生产甲产品1900件，实际 耗用人工工时11500小时，实际发生了变动制造 费用40250 元。单位产品 的工时耗用标准为6小 时，变动制造费用标准分配率为每一直接人工工 时4元，变动制造费用差异：
标准工时=1900×6=11400（小时） 变动制造费 用实际分配率40250÷11500=3.5 （元） 变动制造费用耗费差异 =（3.5-4）×11500 （元）（F） 变动制造费用效率差异
直接人工工资率差异=（7-5-8）×11500=5770（元）（F） 43 直接人工效率差异=（11500-11400）×8=
（三）变动制造费用差异的计算分析
• 变动制造费用耗费差异 • ＝（实际分配率×实际工时）－（标准分配 率×实际工时） • ＝ （实际分配率-标准分配率）×实际工时 • 变动制造费用效率差异 • ＝（标准分配率×实际工时）－（标准分配 率×标准工时） • ＝（实际工时-标准工时）×标准分配率 44
标准工资率=标准工资总额/标准总工时 直接人工标准成本=工时标准×标准工资率
项目 标准 [例9-10]M公司甲产品直接人工标准成本 标准总工时 ⑴ 12000工 时 月标准总工资 ⑵ 96000元 标准工资率 ⑶= ⑵÷ ⑴ 8元/小时 单位产品工时标准⑷ 6小时 直接人工标准成本⑸ = ⑷× ⑶ 48元
• 练习： • 明星企业生产甲产品计划产量工时5小时，标准制造费用分配率为 6元。根据资料计算成本差异
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• 固定制造费用产量差异＝1700×5×6－ 1600×5×6＝8000（元） • 固定制造费用预算差异＝56000－ 1700×5×6＝5000（元） • 其中： • 固定制造费用能力差异＝（1700×5－ 1600×5600÷700）×6＝－2580（元） • 固定制造费用效率差异＝ （1600×5600÷700－1600×5）×6＝2880