上市公司股票期权性质及其会计处理
国内上市公司采用期权的会计处理
国内上市公司采用期权的会计处理在当今复杂多变的商业环境中，期权作为一种激励和风险管理工具，在国内上市公司中得到了越来越广泛的应用。
期权的使用不仅能够激励员工为公司创造更大的价值，还可以帮助公司在资本市场上进行灵活的运作。
然而，期权的采用也给上市公司的会计处理带来了一系列的挑战和问题。
一、期权的定义与特点期权是一种赋予持有人在特定时间内以特定价格购买或出售一定数量标的资产的权利，但并非义务。
其特点包括灵活性、激励性和风险性。
对于上市公司而言，向员工授予期权可以激励他们为提升公司股价而努力工作；同时，期权的价值会随着标的资产价格的波动而变化，具有一定的不确定性。
二、国内上市公司采用期权的动机1、激励员工通过授予期权，将员工的利益与公司的长期发展紧密结合，吸引和留住优秀人才，激发员工的积极性和创造力。
2、降低现金支出在公司资金紧张的情况下，采用期权作为薪酬的一部分，可以减少现金流出，优化公司的财务状况。
3、提升公司价值合理的期权计划可以向市场传递公司对未来发展的信心，吸引投资者，提升公司的股价和市值。
三、期权会计处理的基本原则1、公允价值计量期权的价值应当按照公允价值进行计量，以反映其在市场中的真实价值。
2、费用化处理将授予员工的期权确认为一项费用，在员工的服务期间逐步摊销。
3、披露要求公司需要充分披露期权的相关信息，包括授予数量、行权价格、有效期等，以保证财务报表使用者能够做出准确的判断。
四、期权会计处理的具体方法1、内在价值法在这种方法下，只有当股票期权的行权价格低于股票的市场价格时，才确认期权的内在价值，并将其作为费用进行摊销。
然而，内在价值法存在一定的局限性，不能准确反映期权的真实价值。
2、公允价值法目前，公允价值法是较为普遍采用的方法。
通过使用期权定价模型，如布莱克斯科尔斯模型或二叉树模型等，来确定期权的公允价值。
在授予日，按照公允价值确认期权费用，并在员工的服务期间进行分摊。
五、会计处理对上市公司财务报表的影响1、对利润表的影响期权费用的确认会减少公司的净利润，尤其是在授予期权数量较大的情况下，可能对当期利润产生较大的冲击。
股权激励计划中的股票期权与股票增值权的税务处理有何不同？
股权激励计划中的股票期权与股票增值权的税务处理有何不同？股权激励计划中的股票期权和股票增值权是两种常见的激励方式，它们在税务处理上存在一定的差异。
本文将从股票期权和股票增值权的定义、税务处理原则、具体税务处理方法等方面进行详细分析。
一、股票期权与股票增值权的定义1. 股票期权股票期权是指公司给予员工在未来一定期限内，以预先确定的价格购买公司股票的权利。
股票期权通常分为两类：一类是激励性股票期权（ISO），另一类是非激励性股票期权（NSO）。
激励性股票期权通常适用于公司高级管理人员和核心技术人员，而非激励性股票期权则适用于其他员工。
2. 股票增值权股票增值权是指公司给予员工在未来一定期限内，按照公司股票价值增长的一定比例获得收益的权利。
股票增值权通常分为两类：一类是限制性股票增值权（RSU），另一类是非限制性股票增值权（NSRU）。
限制性股票增值权通常适用于公司高级管理人员和核心技术人员，而非限制性股票增值权则适用于其他员工。
二、税务处理原则1. 股票期权根据我国《个人所得税法》及其实施条例，股票期权的税务处理原则如下：（1）激励性股票期权（ISO）：在股票期权行权时，不征收个人所得税；在股票出售时，按照股票转让所得的20%征收个人所得税。
（2）非激励性股票期权（NSO）：在股票期权行权时，按照股票市场价值与行权价格之间的差额，计算个人所得税；在股票出售时，按照股票转让所得的20%征收个人所得税。
2. 股票增值权根据我国《个人所得税法》及其实施条例，股票增值权的税务处理原则如下：（1）限制性股票增值权（RSU）：在股票增值权授予时，不征收个人所得税；在股票增值权实现时，按照股票增值部分的20%征收个人所得税。
（2）非限制性股票增值权（NSRU）：在股票增值权授予时，不征收个人所得税；在股票增值权实现时，按照股票增值部分的20%征收个人所得税。
三、具体税务处理方法1. 股票期权（1）激励性股票期权（ISO）①行权时：不征收个人所得税。
股票期权交易怎样做会计分录
股票期权交易怎样做会计分录
股票期权交易是指投资者在约定的期限内以约定的价格购买或出售特定股票的权利。
下面是关于股票期权交易会计分录的解析，以帮助您了解股票期权交易的会计处理方式。
对于股票期权交易，会计分录通常分为以下几个阶段来进行。
1. 首次授予期权：
在开始阶段，公司给予员工或合作伙伴期权。
这是作为一种激励手段，以鼓励员工或合作伙伴为公司的长期发展做出贡献。
首次授予期权会计处理的分录是：
借：期权成本
贷：股票期权权益
期权成本是首次授予期权的成本，它将在员工满足授予期限的条件后逐渐摊销。
2. 行权期权：
当期权持有人决定行使期权时，公司需要进行会计处理。
行权期权的会计分录如下：
借：股票期权权益
贷：普通股本
行权期权将导致股票期权权益减少，相应地将增加普通股本。
3. 行权期间的摊销：
在期权行权期的摊销中，每个会计期间都会摊销一部分期权成本，以反映期权价值的消耗。
行权期间的摊销会计分录如下：
借：期权成本摊销
贷：累计摊销
期权成本摊销是期权成本逐渐减少的表现，累计摊销是该费用的总量。
4. 到期或放弃期权：
如果期权在到期日之前未行权或被放弃，公司需要进行会计处理。
到期或放弃期权的会计分录如下：
借：利润和损失-其他收入
贷：股票期权权益
到期或放弃期权将导致股票期权权益减少，同时增加利润和损失-其他收入。
综上所述，股票期权交易涉及到首次授予期权、行权期权、行权期间的摊销以及到期或放弃期权的处理。
通过正确的会计分录，可以准确地反映期权交易对公司的影响。
会计中的期权与期权费用会计处理
会计中的期权与期权费用会计处理期权是一种金融工具，给予持有人在特定时间内以特定价格买入或卖出标的资产的权利，而不是义务。
在会计中，期权被广泛应用于公司的股权奖励和衍生工具交易等方面。
本文将探讨会计中的期权以及期权费用的会计处理。
一、期权的分类根据期权的使用目的和对象，可以将期权分为以下几类：1.股票期权：公司将股票期权作为一种股权激励机制，向员工提供购买公司股票的权利。
这种期权主要用于激励员工，提高其对公司的忠诚度和绩效表现。
2.交易期权：交易期权是指在二级市场上进行的期权交易，包括买入看涨期权、卖出看涨期权、买入看跌期权和卖出看跌期权等。
3.利率期权：利率期权是指在特定的利率水平、利率变动情况下进行的期权交易。
这种期权通常用于对冲利率风险或进行利率赌注。
二、期权费用的会计处理根据国际财务报告准则（IFRS），公司在发放期权时需要将期权费用计入财务报表。
具体的会计处理包括以下几个步骤：1.确认期权费用：公司需要根据期权授予的条件和约束来确认期权费用。
一般来说，期权费用是基于期权授予日期的公允价值计算得出的。
2.分摊期权费用：确认期权费用后，公司需要按照期权的服务年限将费用进行分摊。
分摊期限通常是根据员工获得期权的时间和相关约束条件来确定的。
3.借贷会计处理：根据确认的期权费用和分摊的期权费用，公司需要进行相应的借贷会计处理。
一般来说，确认期权费用时，公司将其计入借记账户，分摊期权费用时，公司将其计入贷记账户。
4.披露：公司需要在财务报表中披露期权费用的相关信息，包括确认的期权费用、分摊的期权费用以及期权费用的分摊期限等。
三、期权费用会计处理的影响期权费用的会计处理对公司的财务状况和业绩指标产生一定的影响。
具体来说，会计处理会对以下几个方面产生影响：1.利润表：期权费用计入利润表，增加了公司的运营成本，减少了公司的净利润。
2.资产负债表：期权费用计入资产负债表，会减少公司的净资产，对公司的财务状况产生影响。
股票期权的会计处理方法
股票期权的会计处理方法提要近年来,屡次出现的会计丑闻,使人们的视线再次集中于现行股票期权的实践问题,重新开启了对经理人及员工股票期权会计处理的争论,并再次成为会计准则制定领域的焦点。
本文从股票期权会计处理中的确认和计量两个基本过程入手,期望构建股票期权会计处理的完整理论和方法体系。
关键词:股票期权;会计确认;会计计量中图分类号:F23文献标识码:A伴随现代经济的飞速发展,股份公司大量出现,传统薪酬制度的激励作用渐显疲惫,如何调节经理人与所有者之间的利益冲突成为大家日益关注的焦点。
经理人和股东实际上是委托代理关系,股东委托经理人经营管理公司资产,经理人与股东的目标并不总一致,股东希望持有的股权价值最大化,经理人则希望自身效用最大化,股东与经理人存在道德风险,正是在委托-代理的矛盾下,股权激励制度孕育而生。
它通过让经营者分享剩余收益,协调经营者与所有者之间的矛盾,使二者的利益趋于一致,从而激励经营者创造优秀业绩,达到企业价值或股东财富最大化的目标,并逐渐被各大公司采用。
一、股票期权的含义股票期权是指企业给予持有者一种在未来特定的时间内以事先确定的价格购买一定数量本企业股票的权利。
事先确定好的购买价格叫行权价格,在实践操作中行权价格有可能与公司授予期权股票市场价格相等,也有可能不等,不等时行权价格一般比市场价格低。
当企业的经营状况良好,股价上涨,经理人员就可以在规定的期限内以股票期权的行权价格购买本企业股票,成为本企业股东,并取得股票期权收益,收益金额为行权价与行权日的市场价格之差。
经理人员为了使企业股价上升更多,以便个人取得更多的收益,就必然努力工作使企业业绩上升,股东必然能够得到更多的投资回报。
经过美国等国家企业的实践可以证明股票期权制是一种“双赢”的制度,能够有效地激励经理人员为股东利益的最大化而努力。
二、股票期权的确认股票期权的确认,实际上是对劳动报酬与股票期权之间的关系以及股票期权价值的确认。
股权激励计划中的股票期权与限制性股票的法律区别？
股权激励计划中的股票期权与限制性股票的法律区别？一、引言股权激励计划是公司为了激励员工，提高公司业绩和核心竞争力，将公司股权或股权收益分配给特定员工的一种激励方式。
在股权激励计划中，股票期权和限制性股票是两种常见的激励工具。
本文将分析股票期权与限制性股票的法律区别，并通过具体案例进行说明。
二、股票期权与限制性股票的法律区别1. 定义及性质股票期权：股票期权是指公司授予员工在未来一定期限内，以预先确定的价格购买公司一定数量股票的权利。
股票期权本身不具有价值，仅是一种权利，员工可以选择是否行使该权利。
限制性股票：限制性股票是指公司直接授予员工一定数量的股票，但股票的转让、出售等权利受到一定期限的限制。
在限制期内，员工不得转让、出售股票，限制期结束后，员工可以自由处置股票。
2. 授予条件股票期权：公司可以根据员工的职位、工作业绩、服务年限等因素，决定是否授予股票期权。
股票期权的授予通常需要满足一定的条件，如公司业绩、员工个人业绩等。
限制性股票：限制性股票的授予通常与员工的职位、工作业绩、服务年限等因素相关，但相较于股票期权，限制性股票的授予条件更为严格。
公司需要综合考虑员工的贡献、公司业绩等因素，以确保激励效果。
3. 行权价格股票期权：股票期权的行权价格通常为授予期权时的市场价格或低于市场价格的一定比例。
限制性股票：限制性股票的授予价格通常为授予时的市场价格或低于市场价格的一定比例。
4. 行权期限股票期权：股票期权的行权期限通常为授予后的3-5年，员工需在行权期限内行使权利，否则期权作废。
限制性股票：限制性股票的转让限制期限通常为授予后的1-3年，限制期结束后，员工可以自由转让、出售股票。
5. 税务处理股票期权：股票期权在行权时，员工需按照行权价格与市场价格之间的差额缴纳个人所得税。
限制性股票：限制性股票在授予时，员工需按照授予价格与市场价格之间的差额缴纳个人所得税。
三、案例分析案例1：某科技公司股票期权激励计划某科技公司为了激励核心技术人员，实施股票期权激励计划。
股票期权与股权激励的会计处理
股票期权与股权激励的会计处理股票期权和股权激励是企业中常见的激励方式，能够激发员工的积极性和忠诚度。
然而，这两种激励方式在会计处理上存在一些特殊的要求和挑战。
本文将对股票期权和股权激励的会计处理进行详细的介绍和解析。
一、股票期权的会计处理股票期权是指企业向员工授予的购买公司股票的权利，该权限在未来的某个时间点行使。
在企业授予股票期权时，并不需要立即支付现金，因此会计处理需要针对这种特殊情况进行调整。
首先，在授予股票期权时，企业需要估计股票期权的公允价值，并据此确认相关的成本。
这一步骤需要依赖于专业的估值模型和市场数据，以确定期权的公允价值。
确认成本后，企业需要将其分摊到员工的服务期间内。
其次，在员工行使股票期权时，企业需要将期权的公允价值转化为普通股股票的账面价值，并调整股本账户。
这一步骤考虑了股票期权的变现价值和公司股票的当前市价之间的差异。
最后，在员工行使股票期权时，企业需要记录股票的发行和归还过程，并在财务报表中披露相关信息，包括期权的行权情况、变动情况以及对财务状况和业绩的影响。
二、股权激励的会计处理股权激励是指企业向员工授予公司股票或股权的方式，以激励员工的工作表现和忠诚度。
与股票期权不同，股权激励直接授予股票或股权，并且在授予时需要支付现金。
在股权激励的会计处理中，首先需要确认激励成本。
当企业向员工授予股权时，需要估计股票或股权的公允价值，并据此确认相关的成本。
与股票期权类似，激励成本需要在员工的服务期间内分摊。
其次，在员工获得股权后，企业需要根据获得股票或股权的公允价值，调整公司股本账户和资本公积金账户。
这一调整反映了员工所持股票或股权对企业的贡献。
最后，在员工获得股权后，企业需要记录股票或股权的发放和回购过程，并在财务报表中披露相关信息，包括股权的发放情况、回购情况以及对财务状况和业绩的影响。
综上所述，股票期权和股权激励在会计处理上存在一些特殊的要求和挑战。
企业需要估计股票期权和股权的公允价值，并据此确认相关的成本。
上市公司股票期权的会计核算
上市公司股票期权的会计核算在试点中，我国企业⼀般采⽤固定股票期权计划，即⾏权价格、期权授予数量、⾏权⽇期都已确定。
因此，有企业根据⽬前⼰有的会计准则认定其可视为或有事项来处理。
下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
⼀、股票期权会计核算的现状⽬前股票期权会计处理的常见⽅法有以下⼏种:(⼀)视同或有事项处理在试点中，我国企业⼀般采⽤固定股票期权计划，即⾏权价格、期权授予数量、⾏权⽇期都已确定。
因此，有企业根据⽬前⼰有的会计准则认定其可视为或有事项来处理。
该⽅法的具体做法是：在股票期权的授予⽇，以⾏权价格在资产⽅确认⼀项债权(如借：长期应收款)，贷⽅确认为所有者权益(如贷：资本公积)。
到股票期权⾏权⽇，将经理⼈⾏权时缴⼊资⾦冲减原确认债权(如借：现⾦，贷：长期应收款)，同时将资本公积转为股本，其间的差额计⼊当期费⽤。
若经理⼈后来未能⾏权，则冲回授予⽇的会计记录。
(⼆)内在价值法内在价值法的具体处理为：如果股价低于⾏权价格，此时股票期权内在价值为0，在期权授予⽇不进⾏会计处理：如果股价⾼于⾏权价格，按其差额计算内在价值，将该内在价值作为费⽤进⾏记录，借：或有认股款(⾏权价格)，贷：或有股本(股票⾯值)及股票期权溢价(前两者差额)，平均摊销于经理⼈以后的服务期限内。
待⾏权以后，按⾏权价格、数量将期权价值确认为股本及股本溢价。
如果是可变股票期权计划，由于在授权⽇⾏权价格和期权数量不确定，所以授予⽇不是计量⽇，不必进⾏会计处理。
但在资产负债表中，应以股价为基础，估计费⽤，并记录期权成本，以后逐期进⾏摊销，直到计量⽇，才能调整确认预提费⽤，将余额在剩下的服务期内摊销，并在⾏权后，将期权转为股本。
⼆、股票期权会计核算存在的问题由于国际上对股票期权会计处理的分歧仍很明显，部分企业迫于压⼒不得不对期权薪酬费⽤化，但仍有相当⼀部分企业持抵制态度，这使得不同企业的会计处理缺乏⼀致性，⽣成的会计信息缺乏可⽐性。
因为实施了期权计划的企业确认和不确认期权薪酬费⽤，其报表上的结果可能差异很⼤。
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上市公司股票期权性质及其会计处理（作者: _________ 单位: __________ 邮编: _________ ）2005 年12 月31 日，中国证监会发布了《上市公司股权激励管理办法》（试行）（下称《管理办法》），以进一步完善上市公司治理结构，促进上市公司规范运作与持续发展。
但我国目前还没有对股票期权的会计处理制定相应的准则，从而有必要认定股票期权的性质并对期会计处理方法进行探讨。
一、股票期权的性质认定目前对股票期权性质认定主要有两种观点，一种观点认为股票期权的性质类似于一种奖金，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，因此在纳税时按照“工资、薪金所得” 适用的规定计算缴纳个人所得税；另一种观点则认为股票期权是人力资本所有者参与剩余分配的一种方式，其一般在被赠予股票期权时并未被确保可以得到确定的补偿金额, 而是在将来通过享有的剩余索取权去分享不确定的企业剩余（利润）。
第一种观点认为股票期权是一种工薪性质的所得，因此企业因授予股票期权所产生的支出应该处理为费用。
这种观点存在两个问题：一是企业授予激励对象股票期权时及以后可能并没有现金支出，甚至还有现金流入，此时“费用”从何而来；二是股票期权是一种长期激励措施，而工薪所得（或奖金）是一种短期激励措施，其设计目标完全不同。
相对而言，第二种观点比第一种观点要合理一些，但没有完全抓住问题的本质。
首先，人力资本所有者获得股票期权不仅获得了参与剩余分配的权力，而且可以部分拥有企业的所有权，从而从所有权上实现人力资本所有者和物质资本所有者利益的一致；其次，一旦人力资本所有者将股票期权行权以后，重要的不是获得了剩余（利润）的分配，而是受益于股票价格的上涨。
股票期权可以激励人力资本所有者，尤其是激励经营者努力工作，专注于股票价格的上涨，从而通过股票期权制度的实施，使经营者和所有者在经济利益上保持一致，这正是企业纷纷采用股票期权制度的真正原因。
因此，笔者认为，股票期权的性质是人力资本获取企业所有权的一种途径，是一种潜在的“权益”。
股票期权一方面体现了对企业人力资本及其作用的认同，另一方面体现了对企业人力资本的激励。
通过实施股票期权，可以使得人力资本和物质资本在所有权上实现平等，进一步地使人力资本所有者和物质资本所有者在经济利益目标上尽量达成一致，从而减少企业的代理成本，降低物质资本所有者和人力资本所有者之间的利益冲突。
由于目前对股票期权性质的认定存在误区，所以在设计股票期权制度时，往往容易将股票期权视为一种福利或奖励，从而产生短期行为，极大地降低了股票期权的制度效应。
无论是将股票期权视为一种奖金，还是将股票期权视为人力资本参与企业剩余分配的方式，都容易给人产生物质资本和人力资本之间纯粹利益让渡的印象。
而如果将股票期权视为一种人力资本取得企业所有权的方式，股票期权行权以后，物质资本所有者的股份并不会减少，而行权的条件是股票市价高于行权价。
换句话说，当股票期权行权时，人力资本所有者可以获得价差收益，物质资本所有者的股票市值也会增加，从而实现了双赢。
为了使这种双赢的局面能够保持较长的时间，企业在设计股票期权计划时，应制定相应的条款，如规定限售期、规定长期持有的保值条款等。
二、股票期权的会计处理我国目前还没有对股票期权的会计处理制定相应的准则，对股票期权的会计处理方法的探讨主要有以下几种观点：一是费用观。
该观点认为股票期权是企业支付给员工工薪报酬的一部分，公司把有价值的股票期权赠予给员工，是为了补偿员工将来提供的服务而发生的经济利益的流出，根据配比原则，这种补偿成本的总额应作为费用，在经理人提供相应服务的期间内摊销，并在利润表中列示。
从运用来看，这种观点目前是主流，因为无论是美国会计原则委员会（APB）和财务会计准则委员会（FASB）,还是我国财政部和国家税务总局都持这种观点。
但理论界存在不同的看法，主要是因为：（1）经理人股票期权报酬成本不符合概念框架中费用的定义；（2）由于股权激励所导致的成本已经包含在被稀释的每股收益中，如果再在利润表上确认由此导致的费用，将会导致每股收益被重复降低；（3）费用观存在的基本假定是人力资本成本全部转化为费用或者在经理人服务期内全部摊销入费用，这不符合股票期权的经济实质。
二是利润分配观。
该观点认为股票期权的经济实质是人力资本所有者参与企业剩余（利润）索取权的分享，因此其会计处理应该按照企业的利润分配进行。
这意味着股票期权是对员工在过去为企业利润增长所作贡献的一种补偿，而不是对员工未来行为的一种激励，这显然与股票期权的设立目标不相符合。
三是综合资产观。
该观点认为人力资本报酬由固定工资和股票期权构成，股票期权的这部分人力资本成本要根据实际情况来判断是否要进行资产化，其中管理人员提供的管理服务使得企业的市场价值超过账面价值，因此应将其确认为企业的无形资产，而一般人力资本提供的服务易于辨认，则不应确认为企业的无形资产。
这种观点存在的问题在于，一方面将同一种经济内容采用不同的会计处理方法，缺乏说服力，另一方面将管理人员的人力资本确认为企业的无形资产，不符合无形资产的定义。
四是非会计对象观。
该观点认为股票期权不符合现有的所有会计要素的定义, 它已经超越了会计系统处理对象的范围，因此不应该进行会计处理。
但是，问题在于，股票期权是一种客观存在的经济事项，当其行权后对企业的所有者权益及现金项目都将产生影响，因此不对其加以反映是错误的，将导致财务信息失真。
笔者认为，股票期权的会计处理一方面要考虑到原有会计框架和会计准则，另一方面应结合我国股票期权的实践和相关法规精神，从而找到一个简便易行的会计处理方法。
实际上，股票期权性质的认定和股票期权行权时的股票来源对相关的会计处理产生着重大影响。
管理办法》第11 条规定我国实施股票期权的股票来源有三种途径：向激励对象发行股份；回购本公司股份；法律、行政法规允许的其他方式。
从实践来看，目前已实施股票期权计划的上市公司基本上都采用第一种方式解决股票来源问题。
（一）向激励对象发行股票的方式该方式下的会计处理相对比较简单,原因在于不存在补偿费（市价与行权价之间的差导致的费用）问题。
当公布股票期权计划时，不需要进行会计处理；当激励对象行权时，则按照发行股票的会计准则处理即可。
[ 例1] 某企业向激励对象授予10000 股股票期权，股票面值1 元，约定行权价为每股10 元。
授予股票期权时不作会计处理，但需要披露相关信息，并且在计算每股收益时，应该增加计算一个包括股票期权的每股收益。
当激励对象行权时，会计处理如下：借：现金100000贷：股本——股票期权行权10000资本公积90000（二）回购本公司股票的方式我国目前的股票期权制度尚处于初级阶段，有一些与国外股票期权不同的特点，如对股票期权的授予数量、行权价格、行权时间等问题都有明确的规定，从而简化了股票期权的会计处理。
《管理办法》第13 条规定，上市公司应该在股票期权计划中说明设计股票期权的股票数量、股权激励计划的有效期、授权日、可行权日、标的股票的禁售期等问题。
《管理办法》第24 条规定，上市公司在授予激励对象股票期权时，应当确定行权价格或行权价格的确定方法。
行权价格不应低于下列价格的较高者：股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价；股权激励计划草案摘要公布前30 个交易日内的公司标的股票平均收盘价。
这意味着在公布股票期权计划时，行权价与股票市价之间的差别并不大，甚至有可能行权价高于股票市价，此时补偿费较低或根本不存在。
实施股票期权计划一段时间后，股票的价格将会有所上涨或下跌。
如果股票的市价上涨，则意味着补偿费用增加；如果股票价格下跌，则意味着补偿费用减少，但预提补偿费用总额以零为下限。
补偿费用按年度通过管理费用计入当年损益，直至股票期权到期为止。
[ 例2] 某企业于2006 年5 月1 日实施股票期权计划，计划规定公司高管在三年后，即2009年5月1日，可以按每股10元的价格购买本公司的股票10000 股，股票来源采用回购本公司股票的方式解决。
目前本公司的股票市价为每股9.5 元，其他时点的本公司股价分别为：时间2006.12.31 2007.12.31 2008.12.31 2009.5.1股价12 元15 元14 元16 元则相关会计处理如下：（1）公布股票期权计划时，补偿费为零，不作会计处理，只需在附注中说明；（2）2006年12 月31 日，由于股票市价高于行权价，需要计提补偿费，会计处理如下：借：管理费用20000贷：预提补偿费——股票期权行权准备20000（3）2007年12 月31 日，由于股票市价较上一年上涨，补偿费增加，需要补提，会计处理如下：借：管理费用30000贷：预提补偿费——股票期权行权准备30000（4）2008年12 月31 日，由于股票市价较上一年下跌，补偿费减少，需要冲减补偿费，会计处理如下：借：预提补偿费——股票期权行权准备10000贷：管理费用10000（5）2009年5 月1 日，股票期权行权日的股价较年初上涨，需要补提补偿费，会计处理如下：借：管理费用20000贷：预提补偿费——股票期权行权准备20000股票期权到期行权，需要回购本公司股票10000 股，同时发生相关税费2000 元，会计处理如下：借：回购股票160000财务费用——回购股票相关税费2000贷：银行存款162000股票期权行权的会计处理如下：借：现金100000预提补偿费——股票期权行权准备60000贷：回购股票160000（三）两种处理方式的比较以上两种处理方式都会对企业的资产负债表和现金流量表产生影响，不过第一种方式是增加了企业的净资产，导致企业产生现金净流入，同时增加了企业的总股本和资本公积，而第二种方式则是减少了企业的净资产，并导致企业产生现金净流出，但不影响企业的总股本和资本公积；此外，第一种方式不影响企业的利润表和利润总额，而第二种方式则对企业的利润表产生了影响，并会减少企业的利润。
当采用第一种方式时，其会计处理类似于定向增发，会计处理相对简单；当采用第二种方式，其会计处理类似于证券投资，会计处理相对较复杂；第一种方式不能在行权前反映出由于股票期权而对每股收益产生的影响，从而可能使股价高估，第二种方式则符合配比原则，可以在行权前反映出由于股票期权而对企业利润和每股收益产生的影响，从而是股价更加符合实际。
但在行权后，无论采用那种方式处理，实际上都会降低企业的每股收益，他们对股价的影响方向是相同的，但影响的幅度不一致。
参考文献：[1] 方慧：《经理人股票期权会计确认问题研究》，《会计研究》2003年第8期。
[2] 谢德仁、刘文：《关于经理人股票期权会计确认问题的研究》，《会计研究》2002年第9 期[3] 夏迎梅：《关于经理人股票期权会计确认问题的再思考》，《商场现代化》2006年第1 期。