注册会计师考试章节学习及重难点分析,考情预测分析之第07讲_或有事项,金融工具(1)

第十三章或有事项

【或有事项确认资产和负债单选题】2×18年1月甲公司为丙公司向乙公司借入的借款进行担保，2×18年12月丙公司破产倒闭，乙公司起诉甲公司，要求甲公司偿还为丙公司担保的借款200万元。2×18年年末，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，甲公司予以赔偿的可能性在50%以上，最可能发生的赔偿金额为200万元。同时，由于丙公司破产程序已经启动，甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到，最有可能获得的赔偿金额为50万元。根据上述情况，甲公司在2×18年年末应确认的资产和负债的金额分别为（）万元。

A.0和150

B.0和200

C.50和100

D.50和200

【答案】D

【解析】因很可能赔偿且金额确定，故甲公司因该担保事项需要确认预计负债的金额为200万元；又因甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到，所以甲公司需要确认的资产（其他应收款）金额为50万元，选项D正确。【产品质量保证单选题】甲公司从2×17年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内如果出现质量问题，负责退换或免费提供修理。甲公司按照当期该产品销售收入的2%预提产品修理费用。假定甲公司只生产和销售A产品。2×18年年初“预计负债—产品质量保证”科目账面余额为100万元，A产品的“三包”期限为2年。2×18年实现销售收入4 000万元，实际发生修理费用60万元（均为人工费用）。2×18年有关产品质量保证的下列表述中，错误的是（）。

A.2×18年实际发生修理费用60万元应冲减预计负债

B.2×18年年末计提产品质量保证应借记“销售费用”科目80万元

C.2×18年年末计提产品质量保证应贷记“预计负债”科目80万元

D.2×18年年末“预计负债”科目余额为40万元

【答案】D

【解析】当年预提产品质量保证费用=4 000×2%=80（万元），“预计负债”科目年末余额=100+80-60=120（万元），选项D表述错误。

【亏损合同单选题】2×18年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税）为1 000万元，如甲公司违约，将支付违约金200万元。至2×18年年末，甲公司为生产该产品已发生成本40万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为1 160万元。不考虑其他因素，2×18年12月31日，甲公司因该合同确认预计负债的金额为（）万元。

A.40

B.120

C.160

D.200

【答案】B

【解析】甲公司继续执行合同发生的损失=1 160-1 000=160（万元），如违约将支付违约金200万元并可能承担已发生成本40万元的损失，甲公司应选择继续执行合同。执行合同发生的损失160万元。存货成本为40万元，可变现净值=产品估计售价1 000-进一步加工成本1 120（1 160-40）=-120（万元），可变现净值为负数，应对存货全额计提存货跌价准备，因此应计提存货跌价准备40万元，预计损失超过标的资产减值部分确认为预计负债，则应确认预计负债=160-40=120（万元）。

【重组义务单选题】2×18年12月，经董事会批准，甲公司自2×19年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元，因处置门店内设备将发生损失5万元。该业务重组计划影响甲公司2×18年12月31日资产负债表中“预计负债”项目金额为（）万元。

A.120

B.20

C.25

D.125

【答案】B

【解析】因辞退员工应支付的补偿款100万元通过“应付职工薪酬”科目核算；因撤销门店租赁合同将支付的违约金20万元通过“预计负债”科目核算，因处置门店内设备将发生减值损失5万元通过“固定资产减值准备”科目核算，选项B正确。

【或有事项的概念多选题】以下事项中属于或有事项的有（）。

A.未决诉讼或仲裁

B.债务担保

C.企业与管理人员签订利润分享计划

D.重组义务

【答案】ABD

【解析】选项C，属于职工薪酬，不属于或有事项。

【或有事项的会计处理多选题】2×17年1月1日，甲公司为乙公司的800万元债务提供50%担保。2×17年6月1日，乙公司因无力偿还该笔到期债务被债权人起诉。至2×17年12月31日，法院尚未判决，但经咨询律师，甲公司认为有55%的可能性需要承担全部保证责任，赔偿400万元，并预计承担诉讼费用4万元；有45%的可能无须承担保证责任。2×18年2月10日，法院作出判决，甲公司需承担全部担保责任和诉讼费用4万元。甲公司表示服从法院判决，于当日履行了担保责任，并支付了4万元的诉讼费。2×18年2月20日，2×17年度财务报告经董事会批准报出。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该事件的会计处理中，正确的有（）。

A.在2×17年的利润表中确认营业外支出400万元

B.在2×17年的财务报表附注中披露或有负债400万元

C.在2×18年实际支付担保款项时确认预计负债

D.在2×17年的利润表中将预计的诉讼费用4万元确认为管理费用

【答案】AD

【解析】因该担保事项产生的或有负债在2×17年年末已满足预计负债确认条件，甲公司应于2×17年年末进行会计处理，确认预计负债404万元，并对相应的预计负债进行披露，选项B和C错误。

【重组义务多选题】关于重组义务，下列说法中正确的有（）。

A.企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债条件的，应当确认预计负债

B.重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为

C.企业应当按照与重组有关的全部支出确定预计负债金额

D.与重组有关的直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出

【答案】ABD

【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，选项C错误。

第十四章金融工具

【金融资产的分类单选题】甲公司有一个债券和权益工具的投资组合，正式的书面投资和风险管理规定要求该组合中权益工具所占的价值比重应限定在投资组合总价值的25%至40%之间；甲公司授权相关投资管理部门根据这一比例规定，购买或出售债券和权益工具以平衡该投资组合。如果该投资组合的管理部门被授权购买和出售金融资产以平衡投资组合中的风险，而不存在交易意图，且以往也没有为短期获利进行交易的说法。该组合中的债券和权益工具应分类为（）。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B.债权投资

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

D.应收款项

【答案】A

【解析】该组合的合同现金流量特征不是对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，即不能通过合同现金流量测试，只能作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

【以摊余成本计量的金融资产的会计处理单选题】2×17年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券，购入时实际支付价款2 078.98万元，另支付交易费用10万元。该债券发行日为2×17年1月1

日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。2×17年12月31日，该债券投资的信用风险自初始确认后未显著增加，甲公司由此确认的预期信用损失准备为10万元。假定不考虑其他因素，甲公司持有该债券投资2×18年应确认的投资收益为（）万元。

A.100

B.82.90

C.72

D.82.50

【答案】B

【解析】2×17年12月31日该以摊余成本计量的金融资产的账面余额=（2 078.98+10）×（1+4%）-2 000×5%=2 072.54（万元），因资产负债表日信用风险未显著增加，2×18年应确认投资收益=2 072.54×4%=82.90（万元）。

【预期信用损失准备的计算单选题】甲银行发放了一笔4 000万元的十年期分期偿还本金贷款。考虑到对具有相似信用风险的其他金融工具的预期（使用无须付出额外成本或努力即可获得，合理且有依据的信息）、借款人的信用风险，以及未来12个月的经济前景，甲银行估计初始确认时，该贷款在接下来的12个月内的违约率为0.5%。此外，为了确定自初始确认后信用风险是否显著增加，甲银行还确认未来12个月的违约概率变动合理近似于整个存续期的违约概率变动。在报告日（该贷款还款到期之前），未来12个月的违约概率无变化，因此甲银行认为自初始确认后信用风险并无显著增加。甲银行认为如果贷款违约，会损失账面总额的25%（即违约损失率为25%）。甲银行以12个月的违约率0.5%，计量12个月预期信用损失的损失准备。甲银行在报告日应确认的预期信用损失的损失准备金额为（）万元。

A.20

B.1 000

C.5

D.0

【答案】C

【解析】应确认的预期信用损失的损失准备金额=（4 000× 0.5%×25%+4 000×99.5%×0）=5（万元）。

【金融负债与权益工具的区分单选题】甲公司于2×17年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权（行权价为51元），乙公司有权以每股51元的价格从甲公司购入普通股2 000股。合同签订日为2×17年2月1日，行权日为2×18年1月31日。假定以现金换普通股方式结算。下列说法中正确的是（）。

A.甲公司发行的看涨期权属于权益工具

B.甲公司发行的看涨期权属于复合金融工具

C.甲公司发行的看涨期权属于金融负债

D.甲公司发行的看涨期权属于金融资产

【答案】A

【解析】以现金换普通股方式结算，即该衍生工具以固定数量普通股换取固定金额现金，所以属于权益工具。【金融资产转移单选题】关于金融资产转移，下列表述中错误的是（）。

A.企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产

B.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议在约定期限结束时按固定价格回购，则不应终止确认该金融资产

C.企业将金融资产出售，同时与买入方签订很可能行权的看跌期权合约，则不应终止确认该金融资产

D.企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当按照继续涉入规定计量该项金融资产

【答案】D

【解析】企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应继续确认该金融资产，并将收到的对价确认为金融负债。

【套期会计单选题】下列项目中，属于现金流量套期的是（）。

A．用利率互换去对固定利率债券套期

B．用利率互换去对浮动利率债券套期

C．某电力公司因签订了一项6个月后以约定价格购买煤炭的合同，对该确定承诺的价格变动风险进行套期D．对现有存货价格变动风险进行套期

【答案】B

【解析】选项A，属于固定换浮动，利率变动影响公允价值变动，是对公允价值套期变动风险进行套期；选项B，属于浮动换固定，是对未来现金流量变动风险进行套期；选项C是尚未确认的确定承诺，选项D是已确认资产，均属于公允价值套期。

【套期会计单选题】关于公允价值套期，下列表述中错误的是（）。

A.是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行的套期

B.该公允价值变动源于特定风险，可能影响企业的损益

C.该公允价值变动源于特定风险，可能影响企业的其他综合收益，影响其他综合收益的情形，仅限于企业对指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值变动风险敞口进行的套期。

D.该公允价值变动源于特定风险，可能影响企业的其他综合收益，影响其他综合收益的情形，是对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益投资的公允价值变动风险敞口进行的套期

【答案】D

【解析】该公允价值变动源于特定风险，且将影响企业的损益或其他综合收益。其中，影响其他综合收益的情形，仅限于企业对指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值变动风险敞口进行的套期。

【金融资产的分类多选题】关于金融资产的分类，下列项目中正确的有（）。

A．企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则应分类为以摊余成本计量的金融资产

B．企业管理金融资产的业务模式是短期内出售为目标，则应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

C．企业管理金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，并且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，则应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

D．对债务工具投资，分类为以摊余成本计量的金融资产和分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

【答案】BC

【解析】企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，并且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，则应分类为以摊余成本计量的金融资产，选项A错误；对债务工具投资，分类为以摊余成本计量的金融资产和分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，选项D错误。

【以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理多选题】2×18年7月1日，甲公司从活跃市场购入丙公司2×18年7月1日发行的5年期债券10万份，该债券面值总额为1 000万元，票面年利率为4.5%，每半年支付一次利息。甲公司购买丙公司债券支付款项（包括交易费用10万元）1 000万元。甲公司将该债券作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。甲公司因需要资金，计划于2×19年出售该债券投资。2×18年12月31日，债券的公允价值为1 010万元，确认的预期损失准备余额为5万元。甲公司下列会计处理中正确的有（）。

A.2×18年7月1日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产初始成本为1 000万元

B.交易费用应计入当期损益

C.持有的丙公司债券投资在2×18年12月31日资产负债表中的列示金额为1 010万元

D.因持有的丙公司债券投资在2×18年12月31日资产负债表中其他综合收益项目列示的金额为10万元

【答案】AC资产的初始成本应包括交易费