高等学校会计制度(第二次征求意见稿)
关于《高等学校会计制度》(征求意见稿)的若干思考

V0 . No. J 2l 5
教 育财 会 研 究
S TUDI NANC AND COUNTI ES OF n E AC NG N I EDUCAT ON I
21 0 0年 l O月
Oc . 2 0 t 01
关 于 《 等 学 校会 计制 度 》 征 求 意见 稿 ) 高 ( 的若 干 思考
新 高 校 会计 制 度 中期 末将 所 有 收入 类 、 用 类 费
科 目余 额 全部结 转 至 “ 期 盈 余 ” 目 ,本 期 盈 余 ” 本 科 “ 科 目余 额 结转 至“ 累计盈 余 ” 目, 结转 后 的“ 科 而 累计 盈余 ” 目里还包 括 很 多未完 项 目的收 支结余 , 了 科 为 不影 响 以后 年 度的核 算 , 本期 盈余 、 累计盈 余 至少 要
6
等科 目单 列 出来 , 在此 科 目下 设 置教 学支 出 、 研 而 科 支 出等明 细科 目进 行 核 算 , 因此 不 能直 观 地 反 映 各
类支 出 。
毕, 但科研 任 务 已经 完成 需要 结 题 , 如何 向科研 经 应 费 主管部 门上 报该 项 目的结题 决 算报 告 ? 建议 : 校和 企业 不 同 , 高 很难 完全按 企业 模式 进 行 费用核 算 , 因此 保 留原 固定 基 金科 目, 固定 资产 购
首先 , 以收付 实现制 为会 计核 算基础 , 注重 核算
经 费支 出 , 忽视经 济效益 考 核和教 育成本 核算 , 高 使
校有 限的教育 经 费得 不 到合 理利 用 , 成 了教 育 资 造
源 的严重浪 费 。
财政事 业费 拨款 、 财政 专项 资金拨 款 、 科研 经费拨 款
《高等学校会计制度》(征求意见稿)初探

等 内外 部 环 境都 发生 了较 大 的变 化 , 高 等 学 校 的预 算 管 理 、 务 对 财
一
、
《 等 学 校会 计 制 度 》 征 求 意 见 稿 ) 高 ( 的主 要变 化
《 高等学校会计 制度 》 征求意见稿的基本 理念是在 高等学校会 计制度 中适 当引入权责发生制 , 同时兼顾高等学校预算管理 、 财务 管理 、 资产管理 、 绩效评价的信息需求。 与现行《 高等学校会计制度
清 晰 明 了 , 避 免 了漏 记 固定 资 产 的 现 象 , 强 了 会 汁 信 息 的 真 实 又 增 性。 ( ) 消 “ 购基 金 ” 目, 设 “ 三 取 修 科 增 累计 折 旧 ” 目 现 行 的 《 科 医
为管理层决策提供真实的会计信 息。 因而 , 医院应定期对 固定资产 进行检查 , 对长期 闲置的 固定资产 、 价值大幅下跌的资产或损耗 比
固定资产 , 是医院的流动资产转化 为非流动性资产 , 并不 引起实物 资产的增减变化 ,而 固定基金的调整也 只是净资产 内部基金 的一 种调整 , 它实际上只是在净资产 中将 固定资产单独反映。 医院的 但
固定资产在购入 、使用 、处理中与企业 固定 资产相 比并没有特殊
性, 因此完全可以取 消固定基金科 目。 购人 固定资产时 , 在 借记 “ 固 定 资产——二级科 目” 二级科 目可 以设置 “ , 房屋建筑 物” “ 、一般设 备 ”“ 、专业设备 ” “ 、信息设 备” 等子科 目, 贷记 “ 行存款 ” 银 。在固定 资产处置时 , 以增设“ 可 固定资产清理 ” 目, 以准确核算固定资 科 用 产清理时发生的费用 以及残值收入 的情况 。 这样进行会计核算 , 既
试析高校会计制度改革背景下的财务报告体系

( 增设现金 流量表 新 的财务报告体系 同时 以收入费用结 三) 转和现金流量 的方式反映高校一定时期的业务活动和财 务经 营成
果。 现金流量表反映了企业利润 的质量 , 是企业持续经营能力 的重 要指标 ,对 高校也 同样具有重要 的意义 。随着高等教育改革 的深
其一 , 按政府预算改革 , 增列 了部分项 目。适应近年来 国库集 中支付 、 政府收支分类 、 门预算 、 资津贴补贴 、 部 工 国有资产管理 、 财政拨款结转结余管理等公共财政改革的相关 内容 ,会计核算增 设 了改革相关 的科 目, 例如 : 零余额账户用 款额度 、 财政应 返还额
供依据 , 也有利于高等学校加强成本管理和绩效评价 。 采用收入费 用后 ,原在收支明细表中按政府收支分类改革 提供 的支 出明细虽 没有在报表 中反映 ,但已经在相关费用 中按资金的来源 和性质进 行了明细核算 , 相关信息可 以根据需要 提取 。 因此改革后 的收入费
用表提供了更有价值和更具综合性 的信息 。
命 内系统地分摊 固定 资产的成本 ,合 理确定教育 成本 。 计 提折
业单位货币资金的运用 和支付能力 ,防止出现现金 紧缺不能支付 到期应付款项等财务 风险的发生 。 ( ) 四 提供其他报告信 息 新报告体系中, 财政拨款收支表按基 本支出和项 目支出反映财政拨款的收支及结转 , 提供预算管理需要 的收支信息 ; 基建投资状况表可以直接反映高校与基建投资相关的 财务信息 ; 财务报表附注可 以提供与财务状况相关但无法在财务报
财务报告与分析 I i n eR p rA dA a s n c e ot n n l i Fa ys
试析 高校会计制度改革背景 下的财务报 告体 系
西北农林科技 大学 李 平
高校会计制度

附件:高等学校会计制度(征求意见稿)目录第一部分总说明第二部分会计科目名称和编号第三部分会计科目使用说明第四部分财务报表格式第五部分财务报表编制说明第一部分总说明一、为了规范高等学校会计行为,保证会计信息质量,根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》及国家其他有关法律、行政法规,制定本制度。
二、本制度适用于各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校。
普通中等专业学校、技工学校、成人中等专业学校依照执行。
三、高等学校会计采用修正的权责发生制基础。
四、高等学校会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。
五、高等学校应当按照本制度的规定设臵和使用会计科目。
在不影响会计处理和编报财务报表的前提下,可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目,以及自行设臵本制度规定之外的明细科目。
本制度统一规定会计科目的编号,以便于填制会计凭证,登记账簿,查阅账目,实行会计电算化。
高等学校不得随意打乱重编。
高等学校在填制会计凭证、登记会计账簿时,应当填列会计科目的名称,或者同时填列会计科目的名称和编号,不得只填科目编号、不填列科目名称。
六、高等学校应当按照本制度的规定提供真实、完整的财务报表,不得违反规定随意改变财务报表格式和有关数据的会计口径。
高等学校财务报表是反映高等学校某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用及预算执行结果等会计信息的文件。
包括资产负债表、收入费用表、预算收支表、基建投资表以及报表附注。
财务报表分为年度财务报表和中期财务报表。
以短于一个完整的会计年度的期间(如半年度、季度和月度)编制的财务报表称为中期财务报表。
年度财务报表是以整个会计年度为基础编制的财务报表。
财务报表要根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制,做到数字真实、内容完整、报送及时。
财务报表必须经单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。
七、高等学校会计机构设臵、会计人员配备、会计档案管理、内部会计监督与控制以及相关会计基础工作等,按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》等规定执行。
《高等学校会计制度(征求意见稿)》下高校财务管理工作探讨

校会计 制度 ( 征求意 见稿 )》 2 0 1 0 年
2 会 计 基Biblioteka 础 由 收 付 实 现 制 转 为 修
5 会 计 科 目分 类 的 变化
完 善 会 计 科 目 设 置 和 相 关 会 计 核 财 政 部 会 计 司 在 吸 收 了各 方 面 的 意 见 后 正 的 权 责 发 生 制 第 二 次 征 求 意 见 稿 明确 提 出 .高 等 算 。 对 现 行 制 度 中 的会 计 科 目进 行 了全 又 进 行 第 二 次 的 修 改 ,并 予 以 重 新 发 布 。 当 前 , 财 政 部 又 会 同 教 育 部 根 据 学 校 会 计 采 用 修 正 的 权 责 发 生 制 。 所 谓 面 的梳 理 。 比 如 ,在 相 关 收 入 、 费 用 以 修 正 的权 责 发 生 制 就 是 指 在 原 则 上 采 及净 资产科 目下参照政府 收支分 类的要 用 权 责 发 生 制 ,某 些 特 定 业 务 ,如 政 府 求来设 置 明细科 目:为科 学地反 映净资 拨 款 捐 赠 收 入 和 奖 励 支 出 等 偏 向 于 产 结 构 ,设 置 长 期 资 产 占 用 ” 、 “ 限 采 用 收 付 实 现 制 基 础 。将 现 行 制 度 中 的 定 性 净 资 产 ”和 非 限定 性 净 资 产 等 支出 要 素 改 为 费 用 要 素 将 高 科 目 j对 财 政 拨 款 资 金 的 结 转 和 结 余 管 等 学 校 的 支 出 区分 为 资 本 性 支 出和 收 益 理 有 新 的 要 求 .在 限定 性 净 资 产 ” 科 性 支 出 。 高 等 学 校 所 发 生 的 收 益 性 支 出 目下 增 设 了 财 政拨款结 转和结余 明
在 ” 财 政 补 助 收 入 科 目 中 务 管理 、 资产 管 理 、绩效 评 价 等 均 提 分 类 部 门预 算 国有 资 产 管 理 工 资 明 细 科 目 出 了更 高 更 新 的 要 求 。十 余 年 前 制定 的 津 贴 补 贴 、财 政 拨 款 结 转 结 余 管理 等 公 增 加 基 建 拨 款 进 行 核 算 , 以及 在 财 务 报 基 建 投 资 表 ” 等 ,促 《 高等 学校会计 制度 ( 试 行 )》 已经 难 共 财 政 改 革 配 套 出 台 的 若 干 会 计 制 度 补 表 体 系 中增 加 了 以 满 足 高 等 学 校 改 革 和 发 展 的 需 要 为 充 规 定 进 行 重 新 清 理 .增 加 了相 关 的 会 进 了 基 建 会 计 与 高 校 财 务 会 计 的 并 轨 整 合工作 。 g :  ̄ 2 0 0 9 年 财 政 部 会 计 司发 布 了 《 高 等 学 计核算 内容 。
《高等学校会计制度(征求意见稿)》之商榷处

后勤经费数 以百 亿元计 ” 回顾 高校 后勤社会 化改革的历程 , 。 在社 会主义市场经济环境 中 ,上述成果 的取 得缘于市场机 制的成功 引 入 , 发挥了市场机 制在后勤资 源配置 、 充分 提高工 作效率和后勤保 障能力等方面的作 用。业界的 共识 是建立 “ 场提 供服务 , 市 学校 自 主选 择 , 政府宏观调 控 。 行业 自律 管理 , 职能部 门监 管” 的新型后勤
而会 计制度无疑 是重要 的方面 。 意见 稿 中统一 管理后勤 收入与支
一
、
出的制度 设计 , 有悖 于 改革之 初 衷 :在 管理 体制 上 , “ 改革 由学校 直 接管理 、 包统管 的模式 , 后勤 与学校 的行 政管理 分离 , 全 让 按照 社会 化大生 产的原 则融入社会 第三产 业 中。” 同时 ,高等 学校会 《
( ) 勤会计 二 后
但是作 为高校重 要 的学 生管理 业务 , 支出信息却 没有 一级会计 其
科 目反映 , 这将 严重 地影 响透 明 支出 的质 量 , 也降 低相 关会计 信
息的质 量。
高校学 生管 理业 务一般 包括 学 生奖 贷助事 务 、 系、 ) 院( 部 学 生活动 、 就业指 导、 日常 管理事务等 。早在 2 0 05年 , 育部 、 改 教 发
理
FRf ND, E g
) ’ ^
探讨ຫໍສະໝຸດ C (O UN T1 G ? N
豳■ _ 黼
《 高等学校会计 制度 ( 征求意见稿 )之 商榷处 》
河南 工 程 学 院 【 摘 燕廷 淼 要l 为适应我 国高校运行和发展 的需要 , 财政部 印发 了《 高等 学校会计制度》 征 求意见稿 ) ( 。结合 我国高校的制度环境及财会 工 作 实践, 文章认为 , 求意见稿 中关于固定资产核 算、 征 基建会计和后 勤收 支的 业务处理设计 , 以及 学宿费收缴 和学生 管理 业务 支出的核 算
高等学校会计制度改革与《高等学校会计制度》(征求意见稿)
FRIENDS OF高等学校会计制度改革与《高等学校会计制度》(征求意见稿)探析河北体育学院财务处靳燕郭景峥【摘要】随着我国社会经济的飞速发展以及教育体制、公共财政体制和高等学校办学体制改革的不断深化,原高校会计制度已不能满足高校发展的需要,需对现行高等学校会计制度进行大胆的改革。
2009年8月,财政部会计司下发了《高等学校会计制度》(征求意见稿)。
文章在阐述高等学校会计制度改革背景的基础上,指出现行《高等学校会计制度》存在的主要问题及新制度改革的主要举措,对新会计制度存在的问题进行分析并提出建议。
【关键词】高等学校;会计制度;改革一、高等学校会计制度改革的背景现行高等学校会计制度为1998年1月1日起施行的《高等学校会计制度》(试行)版,它对规范高校核算、加强预算管理起到了积极的作用。
近年来,随着我国社会经济的飞速发展以及教育体制、公共财政体制和高等学校办学体制改革的不断深化,高校经费来源渠道多样化、后勤社会化改革不断推进、校办产业生机勃勃。
这些变化无疑对高校的财务管理、预算管理、资产管理、绩效评价等方面都提出了更高的要求。
为适应内外部环境变化,解决不同会计制度所产生的差异,满足社会对高等学校会计信息的需求,2009年8月,财政部会计司下发了《高等学校会计制度》(征求意见稿),对现行《高等学校会计制度》进行了全面修订。
新制度在兼顾预算管理、财务管理、资产管理、绩效评价信息需求的同时适当引入了权责发生制原则,对现行高等学校会计制度进行了大胆的改革。
《高等学校会计制度》(征求意见稿)的适时推出,是高校会计制度改革中一次质的飞跃。
二、现行《高等学校会计制度》在实践中暴露出的缺陷是高校会计制度改革的必然现行高校会计制度自1998年施行起,发挥了积极的作用,但随着高校办学体制改革的不断深化,对会计信息质量要求的不断提高,其自身的缺陷也逐渐暴露出来,主要表现在以下几个方面:(一)现行会计制度执行的会计核算基础无法准确核算收入和费用收付实现制与权责发生制确认收入与费用的时点不同。
高校教育成本核算探讨——基于《高等学校会计制度(征求意见稿)》
了应 收 未收 和应 付 未付 等 “ 藏 ” 隐 的资 产 负债项 目。 实 反映 高 如
校 的 收支 和结余 。
( ) 责任 中心 归 集成 本费 用 , 有准 成本 核算 的导 向 二 按 具 《 求意 见稿 》 设置 了“ 学 支出 ”“ 研 支 出” “ 他业 征 共 教 、科 、其
任 中心 归集 成 本 费用 , 全面 反 映 高 校 的成 本 行 为 。 为后 续成 本
权 责发 生 制”是 本 次 制度 改革 的 关键 所 在 。建 国 以来 , 国高 , 我
校 会计 制 度 经历 了数次 修 改 , 确 认 基 础 始终 未 变 , 直 采 用 但 一
收付 实现 制 。 这是 因为我 国高校 会 计制 度一 直在 预 算会 计制 度 核 算 工作 奠定 了基础 。 另外 , 种做 法也 便 于进 行 成本 构成 分 这
体 系 内 , 在 预 算会 计 ( 而 国外 称 政府 和非 营 利 组织 会 计 ) 域 , 领 收 付 实现 制 ( 金 制 ) 现 曾长 期 受 到 推 崇 , 为 它容 易 理 解 、 作 因 操
简单 , 与现 金流 相统 一 。 于反 映 预 算执 行 的结 果 , 且 便 能满 足预
实现 制 这一 “ 瓶颈 ” 。因此 , 用权 责发 生制取 代 收付 实现 制 , 高 是
校会 计 的必 然选 择。
注 的 话题 。学 术界 对 此也 展 开 了广 泛的 讨 论 , 论 从 前期 的 教 无 育经 济学 视 角还 是近 期 的会 计 学视 角 ,都取 得 了一 定 的成 果 。 但 是 ,会 计 实 践层 面 的 成本 核 算 问题 却 仍 然是 这 一 课 题 的难 点 , 除 了教 育成 本 问题 本 身 的 复杂 性 外 , 中最 重 要 的原 因 这 其 是 : 校教 育 成本 核 算缺 乏会 计 制 度基 础—— 现 行 高校 会计 制 高 度 以“ 收付 实现 制 ” 为核算 基 础 , 无法 生成 教育 成 本 数据 。2 0 09 年 8月 1 2曰 , 政 部 会 计 司 以财 会便 [0 96 财 2 0 ]2号 下 发 了《 高 等 学 校会 计 制 度 ( 求 意见 稿 )( 征 》 以下 简 称《 求 意 见稿 》 , 征 )对
《高等学校会计制度》(征求意见稿)中基建核算的思考
识 , 基 建 项 目纳入 “ 账 ” 理存 在 阻碍 使 大 处
由于高校领导将大部分精力 放在教学 、 研 以及人员 的 科 日常管理上 , 以一般 情况 下对 事业 会计 这块 比较重 视 , 所 规 章制度也在不 断健全 , 对基建 会计 不够 重视 。另外 , 而 基建 和财务复合型人才 匮乏 , 会计人员未 能突破 传统会计工 作的
提高会计人员 的综合 素质是加强 高校会计信息真 实性 , 促进高校会计 制度改革 的当务之 急。在实际工作 中 , 既要 提
高会计人员 的专业 知识 和技 术素质 , 会计人 员熟悉将基建 使 项 目纳入 “ 大账” 后处 理程 序 , 通相应 的会计 法规制 度 , 精 又 要提 高会计 人员 的职业 道 德 , 会计 人 员具 有强 烈 的责 任 使 感, 在履行 职责 中诚 信 为本 、 奉公 守法 , 不丧失 原则 , 不谋 取 私利 , 时为单位领导及主管部 门提供真 实 、 、 能及 准确 有用 的 会计信息 。培养具 有较 强的法制观念 、 对基 建经济业务有 较
对《高等学校会计制度》(征求意见稿)的思考及建议
对会计信 息的需 求。2 0 年 8月 , 政部 印发了《 09 财 高等 学校会计 制度》 征求意见 稿 )向社 会广 泛征 求意见 , 对现 行的《 ( , 拟 高等 学
的经验 和前期所做 的相关 研究 , 谈谈 自 己的看 法和建 议。 解读 《 高等 学校 会计 制度 》征 求意 见稿 ) ( 的改革 要点
制度》试行 ) ( ,已严重 滞后于公 共财政 改革和高 校改革 与发展 的 投 资 ” 两个 总账 科 目。投 资 支付 和收 回 时不再 同 时对 事业 基 金
需要 , 以满 足预算 管理 、 难 财务 管理 、 资产 管理 、 绩效 评价 等 方面 内部结 构( 即一 般基 金和 投资 基金 ) 行调 整。 进
部 的金融 资产 和 部分 负债 项 目实行 权 责 发生 制 属于 修 正 的收
付实 现 制 ; 此基 础 上 , 部分 实物 资 产 和无 形 资 产也 采取 了 在 对
( ) 四 拟将基 建会计 纳入高校 财务“ 大账 ”统一会计核 算主体 , 《 等学校 会计 制 度》征 求意 见稿 ) 基本 建设 会计 纳 入 高 ( 拟将
—● 公共 ■FE R I
与实 务专题
NI
对《 高等学校会计制度》征求意见稿 ) ( 的思考及建议
桂 林 电子 科 技 大 学
【 摘
出见 解 。
李 华 丽
要 】文章在 解读《 高等学校会计制度 》征 求意见稿 ) ( 九个改 革要 .的基础 上 , 占 ' 结合 实践 工作经验 , 高校后 勤及食 堂是否应 纳 就
( ) 二 拟新增 与国库 集中支付 、 政府收 支分类 、 门预算 、 部 工资 基 建项 目脱 离于高校 整体财 务信息单独 反映 的状况 。 津贴补贴 、 国有资产 管理等公 共财政 改革相 关的会计 核算 内容
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性,平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益,请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间:9:00-18:30)。
附件一:高等学校会计制度(征求意见稿)目录第一部分总说明第二部分会计科目名称和编号第三部分会计科目使用说明第四部分财务报表格式第五部分财务报表编制说明第一部分总说明一、为了规范高等学校会计行为,保证会计信息质量,根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》及国家其他有关法律、行政法规,制定本制度。
二、本制度适用于中华人民共和国境内各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校。
普通中等专业学校、技工学校、成人中等专业学校依照执行。
三、高等学校会计采用权责发生制基础。
高等学校会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。
四、高等学校应当按照下列规定运用会计科目:(一)高等学校应当按照本制度的规定设臵和使用会计科目。
在不影响会计处理和编报财务报表的前提下,可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目,以及自行设臵本制度规定之外的明细科目。
(二)本制度统一规定会计科目的编号,以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目,实行会计电算化。
高等学校不得随意打乱重编。
(三)高等学校在填制会计凭证、登记会计账簿时,应当填列会计科目的名称,或者同时填列会计科目的名称和编号,不得只填科目编号、不填列科目名称。
五、高等学校财务报告是反映高等学校某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用、现金流量、财政拨款收支情况等的书面文件。
高等学校应当按照下列规定编制和提供财务报告:(一)高等学校财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。
会计报表和会计报表附注构成财务报表。
会计报表包括资产负债表、收入费用表、现金流量表、财政拨款收支表、基建投资表以及有关附表。
(二)高等学校的财务报告分为年度财务报告和中期财务报告。
以短于一个完整的会计年度的期间(如半年度、季度和月度)编制的财务报告称为中期财务报告。
年度财务报告是以整个会计年度为基础编制的财务报告。
(三)高等学校对外提供的财务报表的内容和格式,由本制度规定。
高等学校内部管理需要的财务报表由高等学校自行规定。
(四)高等学校应当根据本制度有关财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求,对外提供真实、完整的财务报表。
高等学校不得违反规定,随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法,不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。
(五)高等学校财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制,要做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。
(六)高等学校对外提供的财务报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设臵总会计师的单位,还应当由总会计师签名并盖章。
六、高等学校会计机构设臵、会计人员配备、会计档案管理、内部会计监督与控制以及相关会计基础工作等,按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》等规定执行。
七、本制度由中华人民共和国财政部负责解释,需要变更时,由财政部修订。
八、本制度自2011年1月1日起施行。
第二部分会计科目名称和编号第三部分会计科目使用说明一、资产类1001 库存现金一、本科目核算高等学校的库存现金。
二、高等学校应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金,并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。
三、库存现金的主要账务处理如下:(一)从银行提取现金,按照实际提取的金额,借记本科目,贷记“银行存款”科目;将现金存入银行,按照实际存入的金额,借记“银行存款”科目,贷记本科目。
(二)从零余额账户提取现金,借记本科目,贷记“零余额账户用款额度”科目。
(三)因支付内部职工出差等原因所需的现金,按照借出金额,借记“其他应收款”等科目,贷记本科目;收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时,按实际收回的现金,借记本科目,按应报销的金额,借记有关科目,按实际借出的现金,贷记“其他应收款”科目。
(四)因开展业务等其他事项收到现金,借记本科目,贷记有关科目;因购买服务或商品等其他事项支出现金,借记有关科目,贷记本科目。
四、高等学校应当设臵“现金日记账”,由出纳人员根据收付款凭证,按照业务发生顺序逐笔登记。
每日终了,应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数,并将结余数与实际库存数核对,做到账款相符。
现金收入业务较多,单独设有收款部门的单位,收款部门的收款员应将每天所收现金连同收款收据副联编制“现金收入日报表”,送会计部门的出纳员核收;或者将所收现金直接送存开户银行后,将收款收据副联、“现金收入日报表”和向银行送存现金的凭证一并交会计部门的会计员核收记账。
五、有外币现金的高等学校,应分别按人民币、各种外币设臵“现金日记账”进行明细核算。
有关外币现金业务的账务处理参见“银行存款”科目的相关规定。
六、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余,应当及时查明原因,并根据管理权限,报经批准后,在期末结账前处理完毕。
(一)尚未查明原因的现金短缺或溢余,应通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目核算:属于现金短缺的,按实际短缺的金额,借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目,贷记本科目;属于现金溢余,按实际溢余的金额,借记本科目,贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
(二)上述现金短缺或溢余查明原因后,作如下账务处理:1.如为现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的部分,借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目,贷记“其他应付款”科目;属于无法查明的其他原因的部分,借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目,贷记“其他收入”科目。
2.如为现金短缺,属于应由责任人赔偿的部分,借记“其他应收款”科目,贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目;属于无法查明的其他原因的部分,借记“其他费用”科目,贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
七、本科目期末借方余额,反映高等学校实际持有的库存现金。
1002 银行存款一、本科目核算高等学校存入银行或其他金融机构的各种存款。
二、高等学校应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务,并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。
三、银行存款的主要账务处理如下:(一)将款项存入银行或其他金融机构,借记本科目,贷记“库存现金”、“应收账款”、“教育事业收入”、“科研事业收入”、“捐赠收入”等有关科目。
(二)提取和支出存款时,借记“库存现金”、“存货”、“固定资产”、“应付账款”、“教育费用”、“科研费用”、“管理费用”、“离退休保障费用”等有关科目,贷记本科目。
四、高等学校发生外币业务的,应当按照业务发生当日(或当期期初)的即期汇率,将外币金额折算为人民币记账,并登记外币金额和汇率。
期末,各种外币账户的期末余额,应当按照期末的即期汇率折算为人民币,作为外币账户期末人民币余额。
调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额,作为汇兑损益计入当期费用。
(一)以外币购入库存物资、设备等,按照购入当日(或当期期初)的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额,借记“存货”、“固定资产”等科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目的外币账户。
(二)以外币收取相关款项等,按照收入确认当日(或当期期初)的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额,借记“银行存款”、“应收账款”等科目的外币账户,贷记“应缴财政款”、“其他收入”等科目。
(三)发生外币兑换业务时,如为购入外币,按照购入当日(或当期期初)的即期汇率将购入的外币折算为人民币金额,借记“银行存款”科目的外币账户,按照实际支付的人民币金额,贷记“银行存款”科目的人民币账户,两者之间的差额,借记或贷记“财务费用”科目;如为卖出外币,按照实际收到的人民币金额,借记“银行存款”科目的人民币账户,按照卖出当日的汇率将卖出的外币折算为人民币金额,贷记“银行存款”科目的外币账户,两者之间的差额,借记或贷记“财务费用”科目。
(四)期末,根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面余额的差额,作为汇兑损益,借记或贷记“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”等货币资金或应收应付科目,贷记或借记“财务费用”科目。
五、银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据分别如下:(一)采用支票方式。
收款单位对于收到的支票,应填制进账单,并连同支票送交银行,根据银行盖章退给收款单位的收款凭证联和有关的原始凭证编制收款凭证,或根据由签发人送交银行支票后,经银行审查盖章转来的收款凭证联和有关原始凭证编制收款凭证;付款单位对于付出的支票,应根据支票存根和有关原始凭证编制付款凭证。
(二)采用汇兑结算方式。
收款单位对于汇入的款项,应在收到银行的收账通知时,据以编制收款凭证;付款单位对于汇出的款项,应在向银行办理汇款后,根据汇款回单编制付款凭证。
(三)采用银行汇票方式。
收款单位应当将汇票、解讫通知和进账单送交银行,根据银行退回的进账单和有关原始凭证编制收款凭证;付款单位应在收到银行签发的银行汇票后,根据“银行汇票申请书(存根联)”编制付款凭证。
如有多余款项或因汇票超过付款期等原因而退款时,应根据银行的多余款收账通知编制收款凭证。
(四)采用银行本票方式。
收款单位按规定受理银行本票后,应将本票连同进账单送交银行办理转账,根据银行盖章退回给收款单位的收款凭证联和有关原始凭证编制收款凭证;付款单位填送“银行本票申请书”并将款项交存银行,收到银行签发的银行本票后,根据申请书存根联编制付款凭证。
收款单位因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时,交回本票和填制的进账单,经银行审核盖章后,根据银行退回收款单位的收款凭证联编制收款凭证。
(五)以现金存入银行,应根据银行盖章退回的交款回单及时编制现金付款凭证,据以登记“现金日记账”和“银行存款日记账”。
向银行提取现金,根据支票存根编制银行存款付款凭证,据以登记“银行存款日记账”和“现金日记账”。
(六)收到存款利息,根据银行通知及时编制收款凭证。
六、高等学校应当按开户银行和其他金融机构、存款种类及币种等,分别设臵“银行存款日记账”,由出纳人员根据收付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记,每日终了应结出余额。
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。
月度终了,高等学校账面余额与银行对账单余额之间如有差额,必须逐笔查明原因并进行处理,按月编制“银行存款余额调节表”,调节相符。
七、本科目期末借方余额,反映高等学校实际在银行或其他金融机构的款项。
1011 零余额账户用款额度一、本科目核算实行国库集中支付的高等学校根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。
二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下:(一)在财政授权支付方式下,收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时,根据通知书所列数额,借记本科目,贷记“财政补助收入”科目。