美国联邦政府会计难点热点问题及其启示基于联邦政府审计报告的分析
美国联邦政府金融审计改革及其对我国的启示
（ 一） 成 立金 融稳 定监督委 员会
根据《 多德 一弗兰 克法 案》 第１ １ ｌ 条， 成立 了由美 国财政部长作为主席 的国家金融稳定监督委
员会 ， 并 赋予其 对金融业进行监管的权限 。 该 委员会 负责对 金融业进行监管 ， 包 括识别大型 、 复杂的银行控股公司或私募基金 和其他 非银行金融公司 的财务 问题 、 破 产清算或其他正在进行的活动以及来源于金融市场之外对美 国金融稳定形成威胁 的风险 。 金融稳定 监督委员会需要打消大型金融机构在面 临破产时政府会给予庇护 的念头 。在此之前 ， 对金融机构的监管涉及政府诸多部门 ， 没有一 个 统一的组织来协调和统筹各 监管部门的行为 ， 很容易 出现监管 政出多门或监管“ 空 白” 地带的现象 。成立金融稳定监督委员会之 后， 能够及时地发现威胁金 融稳定 的因素和监 管漏 洞 ， 为各监管部 门提供更加有效的政 策建议 ， 并负责协 调联邦和各州监管机构 。 同
政 府对金融业的监管 。２ ０ １ ０年 ７月 ２ １日， 美 国总统奥 巴马正式签署《 多德 一弗兰克华尔街改革与消费者保护法案》 ， 标志着政府监 管金融业思想的转变。该法案对金融监管体系进行 了大幅调整和加强 ， 强调 了政府金融审计的重要性 ， 赋予了美 国联邦政府审计署
（ Ｇ ｏ ｖ ｅ ｒ ｎ ｍｅ ｎ ｔ Ａ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ａ ｂ ｉ ｌ ｉ ｔ ｙ Ｏ ｆ ｉ ｃ ｅ ， Ｇ Ａ Ｏ） 对金融业审计的更多权 限， 为防范金融业 的风 险建立 了“ 防火墙” ， 这对我国建立和完善金融 业 政府审计提供 了有益的借鉴 。 美国金融行业“ 去监管化 ” 和“ 自由化” 的思想在金融危机到来时暴露了诸 多问题 。 １ ８世纪末 ， 随着现
欧美权责发生制政府会计改革及经验借鉴
欧美权责发生制政府会计改革及经验借鉴概述欧美国家的政府会计改革一直以来备受关注，其将权责发生制引入政府会计领域，为行政决策提供了更加准确和透明的财务信息。
本文将介绍欧美国家在政府会计改革方面的经验，以期为其他国家的政府会计改革提供借鉴和参考。
1. 欧美国家的政府会计改革背景在介绍欧美国家的政府会计改革的经验之前，我们先来了解一下其背景和动因。
政府会计改革的目的主要有三个：提高财务透明度，强化内部控制，优化决策支持。
欧美国家在面临预算赤字、财政压力和市场化改革等众多挑战的情况下，迫切需要改革其政府会计制度，以提升财务管理的效率和精确度。
2. 欧美国家的权责发生制度德国、英国、美国等国家在政府会计改革方面颇有经验，其中重要的一点就是引入了权责发生制度。
权责发生制度可以追溯到企业会计的原理，其核心思想是将收入和支出与实际发生的经济业务相对应，确保财务信息的准确性和可靠性。
在权责发生制度下，政府会计将重点关注两个要素：一是经济业务的发生时间，二是相关的权利和责任。
通过明确收入和支出的源头，以及权利和责任的归属，政府能够更好地掌握和管理财务信息，为政策决策提供支持。
3. 欧美国家的政府会计改革经验借鉴3.1 强化财务透明度欧美国家在政府会计改革中注重提高财务透明度，目的在于增强政府行为的公开性和公信力。
在具体实施过程中，他们采取了多种手段，如完善政府预算编制与执行制度、加强内部控制和风险管理、制定会计准则和规范等。
这些措施的综合配合使得政府财务信息更为透明，便于监督和评估。
3.2 提升内部控制内部控制是政府会计改革中的重要环节，它直接关系到财务信息的准确性和可靠性。
欧美国家在这方面有着丰富的经验，他们通过建立完善的内部控制框架、严格执行预算管理制度和财务管理制度、加强绩效管理等手段，有效地提升了内部控制的水平，保障了财务信息的准确性。
3.3 决策支持优化政府会计改革的最终目标是为政策决策提供优质的财务信息支持。
美国国家审计现状及其启示
美国国家审计现状及其启示【摘要】本文将探讨美国国家审计的现状及其启示。
在我们将分析美国国家审计的类型、审计机构的设置、审计程序和方法以及审计结果公布等方面。
接着，我们将总结美国国家审计所带来的启示，包括加强国家审计的重要性、对其他国家审计的借鉴以及展望未来发展。
通过深入研究美国国家审计的实践和经验，可以为其他国家的审计工作提供借鉴，进一步推动审计制度的完善和发展。
我们强调了加强国家审计的必要性，同时展望未来国家审计在促进政府治理、预防腐败和保障公共利益方面的重要作用。
【关键词】美国国家审计, 审计类型, 审计机构, 审计程序, 审计方法, 审计结果, 审计启示, 加强国家审计, 国家审计的重要性, 对其他国家审计的借鉴, 未来发展, 关键词1. 引言1.1 背景介绍美国是世界上最大的经济体之一，其政府及各级机构拥有庞大的财政支出和财政收入。
为了确保政府部门的财务管理及使用效率，以及预防腐败和浪费，国家审计在美国扮演着至关重要的角色。
国家审计是对政府部门的财务及业务活动进行独立和客观的审查，从而评估其合规性、效率性和成效性。
随着全球化的发展和经济竞争的加剧，国家审计在美国的重要性愈发凸显。
在美国，国家审计包括财政审计、绩效审计、合规审计等多种类型，涵盖了政府各个领域的审计范围。
审计机构如美国政府Accountability Office（GAO）和各州审计机构担负着执行国家审计的重要任务，确保审计工作的独立性和客观性。
审计过程中采用的审计程序和方法也在不断创新和完善，以提高审计效率和准确性。
审计结果公布后，政府部门需按要求改进管理，提高财务透明度和责任意识。
通过对美国国家审计的了解，可以为其他国家的审计工作提供借鉴和启示。
加强国家审计的重要性是不言而喻的，它不仅有助于提高政府部门的管理效率和责任意识，还能促进国家经济的可持续发展。
展望未来，我们期待国家审计在全球范围内得到更广泛的推广和应用，共同推动国家治理水平的提升。
美国联邦政府财务报告解读及其启示
司法 及各联 邦机 构 ，以避 免报 告主 体
的不 完整 而造 成信 息缺失 并进 而对 使
济增 长 、人 口变 化等 数据 进行 合理 假
设 的基础 上进行 的。社 会保 险从 ２ ０ ０ ６ 财年 开始 纳入联 邦政 府合 并财 务报 表 范 围。虽 然社会 保 险表含 在合 并 财务 报 表体 系 内，但 它 不和 其他权 责 发 生 制 的财务 报表 相关 联 。
产、 负 债和净 财务 状况 （ 净资 产或 净 负
债） 。资产负 债表 提供 的信 息 ， 与政 府 受 托资 产的信 息相 结合 ，可 以使 公众
更 全 面 地理 解 政府 的实 际 财 务状 况 。
父键词： 关国联邦政府 财务报告 会计基础 净费用表
特种 基金 的净 财务 状况 在资 产负 债表
会 计 计 量 基 础 不 同 产 生 的差 异 。 （ 四） 综 合 预 算 和 其 他 活 动 的 现 金
余 额 变 动 表
政府 部门 与单 位网站上 向社会公 布 。
一
、
联 邦政 府财 务报告 主要构 成
美 国联邦 政府 财务 报告 分 为本 级 财 务报 告和合 并 财务报 告 。被确 认 为
二、 与 我 国政 府 财 务 报 表 的 比较 （ 一） 财 务 报 告 内容 比 较
用 者的决 策产 生误 导 。美 国联 邦政 府
财政年度是当年 ｌ ０月 １日至 次 年 ９
月３ ０日。联邦部 门与单 位提交 财务报
告 的时间不能 超过财 政年度 结束后 ４ ５ 天（ １ １ 月 １ ５日） 。 正式提 交 的财 务报告
该 表 实 际 上 是 通 过 调 节 一 个 财 政
美国国家审计现状及其启示
美国国家审计现状及其启示一、标题：美国国家审计制度的现状与问题在全球经济持续增长的背景下，国家审计制度具有重要的作用。
美国作为世界大国之一，其国家审计制度对全球经济与政治都有着重要的影响。
本文将通过对美国国家审计制度的研究，探讨其现状与问题，以期为其他国家审计制度的发展提供借鉴和启示。
国家审计制度的定义和意义国家审计是指政府机关对国家财政收支的监督检查，目的在于维护财务秩序、保护国家利益、促进经济发展。
它是国家财政管理的重要内容，同时也是政府对公众负责的重要手段。
美国国家审计的现状在美国，国家审计由国家审计办公室（GAO）负责。
GAO作为一家独立机构，不受任何政治势力的影响，负责审计联邦政府的财务报告以及政府机构的运作情况。
GAO的审计范围包括军事、司法、司法、环保等各个方面。
同时，GAO还致力于改进政府的财务管理、精简政府运作等方面。
然而，美国的国家审计制度依然存在一些问题，如审计范围不够全面、效率不高等。
国家审计制度的启示美国的国家审计制度为其他国家的制度改革提供了一些启示：1. 审计制度的独立性GAO在独立性方面做得很好，其对联邦政府财务的审计不受政治势力的影响。
其他国家的审计制度也应该向这方面靠拢。
2. 审计人员的素质审计人员的素质对审计的效果至关重要。
为了保证审计人员的素质，需要加强审计人员的培训和管理，让他们具备高度的专业素养和道德水平。
3. 审计范围的扩大审计的范围应该扩大到政府机构的不同领域，包括文化、教育、科技等方面。
这样可以更好地促进政府的公信力、透明度和规范化。
4. 审计结果的应用审计结果需要被政府机构有效利用，以便改进政府的财务管理和政策制定。
同时，公众对审计结果的关注也应该得到政府的妥善对待。
5. 改进审计流程审计流程需要进一步改进，以提高审计的效率和准确性。
例如，通过技术手段开展审计工作，改进审计报告的格式和结构等。
二、案例：美国政府的财务审计在美国，政府的财务审计是国家审计办公室最重要的工作之一。
美国政府审计机关全过程控制的经验和启示
四、美国审计署同业复核对我国的启示
笔者认为，近年来美国审计署在同业复核方面形成了 许多良好的经验做法。一是美国审计署设计了全面质量保 障框架，利用电子审计辅助工具为审计人员提供帮助和指 导，比如审计专业准则、审计政策、审计程序和工具等， 并能及时对这些内容进行更新。二是美国审计署建立了战 略计划过程，确保将工作重点放在风险最高的项目上，比 如定期发布高风险公告，以防止舞弊、管理不当的情况发 生。三是美国审计署收集审计证据和定性信息的方法，比 如在财务审计中建立财务审计完成列表，将审计的各种问 题汇集在一起，确保审计工作整个过程的高质量。四是美 国审计署为审计项目建立风险系数，在对审计结果进行复 核时，综合考虑成本、复杂性及争议的地方确定审计结果 的级别。
美国普华会计师事务所和安达信 会计师事务所分别在 1974 年和 1975 年先后聘请杜洛斯会计公司进行鉴 证，这是美国第一次注册会计师行业 的 同 业 复 核。1976 年， 注 册 会 计 师 行业同业复核成为一项强制性措施， 被鉴证的会计师事务所的质量控制体 系和政策程序的执行情况，都会通过 同行会计师事务所进行检查。美国审 计署正是借鉴上述经验做法，将同行 复核引入审计机关的质量控制体系中 来。因为美国政府审计机关持有注册 会计师证书的审计人员比例非常高， 因此各级政府及审计机关通常会委托 会计公司来进行政府审计工作。1995 年，美国审计署正式开始聘用毕马威 会计公司对财务审计业务开展同业复 核。作为美国审计机关开展同业复核 的基本依据，政府审计准则中明确规 定：“每一个按照公认政府审计准则 执行的审计或鉴证业务的审计组织应 当建立适当的内部质量控制系统，并 接受外部同业审核。”目前，在美国政 府审计体系内，同业复核已经成为审 计机关审计质量保证的关键环节。
政府会计论文题目选题参考
政府会计论文题目一、最新政府会计论文选题参考1、基于防范财政风险视角的中国政府会计改革探讨2、政府会计概念框架整体分析模型3、我国政府会计准则体系的构建——基于我国政府环境和国际经验借鉴的研究4、政府会计概念框架结构研究5、美国的政府会计规范及其借鉴6、权责发生制在我国政府财务会计中的应用——基于海南政府会计改革试点的案例分析7、美国政府会计的原则和重大变化简介8、政府会计的显著特征--兼谈政府会计教育9、关于建立中国政府会计准则的研究报告10、基于衍生职能界定的政府会计角色定位研究11、中国政府会计权责发生制改革论析12、改革预算会计和构建政府会计体系的思考13、英、法非营利组织和政府会计准则考察报告14、试论政府会计改革中会计基础选择问题15、政府会计与企业会计:概念框架差异与启示——基于IPSASB与IASB最新研究成果的分析16、英国政府会计管理与改革情况及对我国的启示17、美国联邦政府会计难点热点问题及其启示--基于联邦政府审计报告的分析18、供求矛盾、信息决策与政府会计改革——兼评我国公共领域的信息悖论19、我国政府会计模式构建过程中主体界定问题初探20、政府负债风险控制:影响政府会计改革的重要因素二、政府会计论文题目大全1、政府会计信息有用性及需求情况调查报告2、政府会计中构建二元结构会计要素的研究3、政府会计研究报告4、政府绩效审计与政府会计改革的互动关系研究5、政府会计确认基础与权责发生制预算改革的思考6、论会计信息属性与政府会计监管7、寻求政府会计改革的稳定形式8、政府会计目标的国际比较9、论我国政府会计权责发生制的应用问题10、政府会计监管效果的经济学思考11、政府会计改革的动力机制与分析模型——基于制度变迁的理论视角12、经济危机催生政府会计权责发生制改革——基于中美政府会计改革动因的比较13、公共受托责任、新公共管理与我国政府会计改革14、政府会计核算基础变革的国际趋势及借鉴15、新公共管理:基于绩效导向的政府会计系统16、政府会计改革进程中的困惑和机遇解构17、公共受托责任、新公共管理与我国政府会计改革18、美国、加拿大政府会计改革的有关情况及启示19、法国政府预算与政府会计改革:评介与借鉴20、政府会计目标层级构建三、热门政府会计专业论文题目推荐1、实行权责发生制政府会计改革的反思2、瑞士、意大利的政府会计改革及其借鉴3、论政府会计在政府负债风险控制中的重要作用4、对建设我国政府会计准则几个问题的思考5、政府会计改革影响因素研究述评——基于利益相关者动机与制度因素视角6、公共财政视角下政府会计的目标与改革7、我国政府会计引入权责发生制的探析8、我国政府会计目标定位研究9、我国政府会计权责发生制改革之建议10、制度视角下的政府会计改革研究11、论现代政府会计12、关于建立我国政府会计概念框架的设想13、OECD国家权责发生制预算和政府会计改革探析14、我国政府会计的现状和问题分析15、政府会计权责发生制的适度引入:因素与建议16、基于多元化目标的政府会计管理范围研究17、基于公共受托责任的双轨制政府会计体系研究18、政府会计改革——论权责发生制的引入19、政府会计改革:驱动因素与变革效率——基于政治、市场逻辑与组织行为的视角20、我国政府会计目标选择四、关于政府会计毕业论文题目1、政府会计2、政府会计3、我国政府会计改革的若干问题4、论改进我国政府会计与财务报告5、政府会计改革的公共受托责任视角解析6、国际政府会计准则及其发展评述7、关于加强我国政府会计理论研究的几个问题8、政府会计目标及其相关问题的理论探讨9、论绩效评价导向政府会计体系的构建10、财政透明度与政府会计改革11、对政府会计监管问题的几点看法12、公共受托责任、政府会计边界与政府财务报告的理论定位13、关于构建我国政府会计体系问题的研究14、政府会计改革:问题、对策与建议——政府会计改革研讨会综述15、改革政府会计制度防范财政负债风险16、西方国家政府会计的比较及其借鉴17、关于推进我国政府会计改革的若干建议18、政府会计概念框架结构研究19、支出周期:构造政府预算会计框架的逻辑起点——兼论我国政府会计改革的核心命题与战略次序20、我国政府会计改革重大理论问题研究五、比较好写的政府会计论文题目1、试论公共财政与政府会计的关系2、政府会计与政府审计的动态协调和制度优化3、政府会计概念框架构建研究4、新西兰政府会计改革及启示5、美国政府与非营利组织会计系列(二)——政府会计的显著特征6、基于政府会计框架下的基金会计模式研究7、以国库会计为重心构造政府会计8、我国政府会计目标的定位9、以绩效为导向的政府会计体系构建10、美国政府会计改革及启示11、预算会计与政府会计之比较研究12、从欧洲债务危机看政府会计改革13、基于新公共管理理论的政府会计改革14、政府“良治”目标与政府会计的治理功能15、新公共管理与政府会计改革16、构建我国政府会计基本准则的思考17、中外政府会计规范比较研究18、欧洲政府会计与预算改革19、政府会计二元结构体系中的概念框架研究20、预算绩效管理中的政府会计问题。
政府综合财务报告的国际比较与启示
政府综合财务报告的国际比较与启示作者：武龙张静来源：《会计之友》2021年第20期【关键词】政府会计; 政府综合财务报告; 权责发生制; 国际比较【中图分类号】 F234.3 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2021）20-0014-05一、引言国家治理体系和治理能力现代化的核心是依法治国，而依法治国和强化国家治理必须依法治财，必须建立现代财政制度，强化政府财务信息披露[1-2]。
从2014年国务院批转财政部的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》（国发〔2014〕63号），2015年以来财政部发布一系列政府会计准则制度，到2019年财政部修订财务报告编制办法和操作指南，我国在政府会计改革道路上的实践未曾间断过。
虽然我国已在政府会计准则框架的基石上建立起政府会计核算体系，但政府综合财务报告尚处于试编阶段，其内容的综合性与技术的专业性使得政府财务报告应用体系的建设面临诸多挑战[3]，具体如何编制政府综合财务报告，后续又该如何对这些政府财务报告进行分析和公开，发挥其治理作用，目前还缺乏前瞻性的研究和探索[4]。
因此，在政府编制综合财务报告这一关键节点，有必要站在全局视角，借鉴国际先进成果，构筑政府财务报告的综合应用体系，为政府部门加强财政管理与绩效考核，以及学术界开展关于政府会计制度的应用研究等出谋划策。
在选择具体比较角度时，虽然各国对报告的编制与应用方式迥异，但本文只介绍突出财务报告特性的重要方面[5]，Chan et al.[6]指出应从会计目标、确认与计量、财务报告、公开披露四个角度归纳会计系统的特性，因此，本文将重点从编制主体与合并范围、编制基础及与预算报告的关系、报告目标及信息使用者、报告框架、报告分析指标五个方面详细探讨我国与他国相比在编制分析财务报告上的不足与原因，以期为财务报告应用提供针对性的政策建议。
在选择具体比较对象时，考虑到体制差异与报告多样性，最终选择了美国、英国、瑞典、西班牙、日本五个国家，这五个国家在法律体系及权责发生制改革程度方面差异明显，具体可分类为两类模式：第一类是属于英美法系的英国、美国，强调内外部披露而不只是内部报告，对受托责任观的看重程度优于内部管理有用观;第二类是属于大陆法系的瑞典、西班牙、日本，瑞典是最早实施政府会计改革的国家之一，且实行的是完全的权责发生制，西班牙主要对内部使用者编制财务报告，日本则同属亚洲国家，是在传统预算会计基础上实施的温和改革路径[7]。
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美国联邦政府会计难点热点问题及其启示基于联邦政府审计报告的分析美国联邦政府会计难点热点问题及其启示基于联邦政府审计报告的分析2007-02-08 09:25:59【关键字】联邦政府会计审计总署报告拒绝表示意见政府会计改革【摘要】我国当前正积极推动政府与非营利组织的会计改革了解和借鉴国外经验十分必要。
本文通过分析美国审计总署对美国联邦政府和××年度财务报告的审计情况透视美国联邦政府会计存在的难点热点问题以期对我国政府会计改革有所启示。
引言改革开发以来我国企业会计改革硕果累累已初步构建了一个既符合我国国情又与国际惯例相协调的企业会计准则体系。
但是作为整个会计体系一个重要组成部分的政府会计改革起步相对较晚在某些方面甚至滞后于预算管理体制改革与国际会计惯例也存在着较大的差距①。
为了深化预算体制改革特别是为了适应我国加入后的新形势财政部正积极推动政府会计改革并将其与非营利组织会计共同作为我国下一步会计改革的重点力争建立较为完善的政府与非盈利组织会计规范体系。
我国在企业会计改革方面取得了举世瞩目的成就在一定程度上归功于财政部在结合中国实践的基础上大胆地借鉴国外的成功经验并吸取了国外的失败教训。
同样地我国在改革政府会计过程中也应当了解和掌握国外政府会计的发展动向。
本文通过分析美国审计总署对美国联邦政府××年和××年财务报告的审计情况透视美国联邦政府会计②当前存在的难点热点问题并提出对我国政府会计改革的若干启示。
一、美国联邦政府财务报告概述年美国财政部编制并公布了第一份联邦政府财务报告最早的政府财务报告是以预算为基础的且未经审计仅由美国财政部聘请民间机构对源头数据及其收集程序进行了独立审核。
世纪年代美国联邦政府会计取得重大发展。
年通过的《美国首席财务执行官法案》要求在联邦政府个重要机构③置首席财务执行官负责所在机构的财务管理工作这是美国联邦政府管理改革的前奏。
根据《美国首席财务执行官法案》的要求美国财政部、预算管理局和美国审计总署共同成立了联邦会计准则咨询委员会。
由该委员会负责制定联邦政府会计准则但是的三个发起单位均对拟制定准则拥有否决权。
年美国注册会计师协会认可了作为联邦政府会计准则制定者的地位。
《年政府管理改革法案》奠定了美国联邦政府会计与审计制度的基石。
根据该法案美国财政部每年会同预算管理局负责编制联邦政府合并财务报表而美国审计总署则负责审计这些报表并形成审计总署报告附同财政部编制的合并财务报表一并提供给总统和国会。
该法案要求从年起开始执行联邦政府财务报告的审计制度因此审计总署在年第一次对年度的联邦政府财务报告进行审计。
二、美国联邦政府会计存在的难点热点问题一联邦政府财务报告审计概况从年审计总署第一次审计联邦政府财务报告到××年年间审计总署无一例外地发表“拒绝表示意见。
审计总署在××年审计报告中指出”某些会计与报告实务存在着明确的重大缺陷这些缺陷再次限制了我们向国会、美国公民提供美国政府合并财务报表是否按照美国公认会计原则进行公允陈述的意见“。
与前年的审计一样④审计总署特别强调了联邦政府会计所存在问题的严重性。
审计总署在××年度的审计报告尖锐地指出”美国联邦政府财务系统、基础簿记以及财务报告等方面存在的许多重大缺陷妨碍了美国政府对相当一部分重要资产、负债和成本进行准确报告的能力影响了联邦政府准确地计量全部成本和特定项目的财务业绩以及有效地进行项目管理的能力严重地损害了联邦政府充分地保护重要资产和恰当地记录各种交易的能力。
总之从美国审计总署的报告看美国联邦政府会计当前的现状差强人意那么美国联邦政府会计到底存在哪些问题二“拒绝表示意见”的三大原因审计总署在××年度审计报告中指出“财政年度合并财务报表之所以仍不具有可审计性有三个根本原因①国防部存在着严重的财务管理问题②联邦政府未对数额可观的政府内部交易进行核对和记录③联邦政府编制合并财务报表的程序不恰当。
‘这与审计总署在××年度的审计报告提及的原因如出一辙。
国防部存在的严重财务管理问题。
根据财政年度国防授权法案》的要求国防部虽然向国会提交了××年财政年度报告但它坦率承认国防部无法为所提交的财务报告关键数据提供充分的支持证据。
国防部还声明它在下列会计问题上无法满足现有财务报告相关规定的要求一财产、厂房及设备二存货及日常用品三环境负债四政府内部交易抵销及有关会计调整五付款业务六责任分部的成本会计。
由于存在上述财务管理系统和财务报告方面的缺陷国防部总主计长连续年无法就国防部年度财务报告发表审计意见。
由于国防部业务活动及余额在美国联邦政府合并财务报表中占有重要地位和份额审计总署也因此一直无法对联邦政府合并财务报表的可靠与否发表意见。
由此可见只有国防部有效地改进财务管理审计总署才可能对美国联邦政府合并财务报表发表审计意见。
但是全面改进国防部财务管理是一个巨大挑战它已经超越了财务会计本身问题而是涉及国防部的日常运作、管理信息系统以及文化等诸多方面变革。
国防部的财务管理问题是普遍的、复杂的、长期的也是根深蒂固的。
为了解决上述财务管理问题国防部采取了一些非常积极的措施如国防部部长将改进国防部财务管理作为他十大优先工作目标之一但至今收效甚微。
联邦政府内部交易问题。
和××年度美国联邦政府财务报告显示用于记录联邦机构之间往来交易的一些内部账户严重不平衡这主要是由于联邦政府缺乏清晰的、一致的政府内部交易的业务规则。
此外长期以来联邦机构一直未与交易伙伴就政府内部业务活动及余额进行核对和调节⑤加剧了这一问题的严重性。
政府机构不进行核对和调节的理由包括一交易伙伴没有提供所需的数据二联邦机构与交易伙伴信息系统的局限性及相互间不相容性三缺乏人手。
为了解决这一棘手难题美国财政部从××年起每一季度都向有关联邦机构提供交易伙伴的信息以使它们可以更好地与交易伙伴进行业务活动及余额的调节。
此外联邦政府已经启动了一个三阶段的政府内部交易管理项目试图搭建一个遍及整个联邦政府的数据结构成为提供交易伙伴详细数据的单一来源。
编制合并财务报表的不适当程序。
目前美国财政部在编制联邦政府合并财务报表时直接利用了联邦机构标准总账户的数据这种程序是不适当的。
因为联邦机构标准总账户与联邦机构财务报告没有直接联系难以确保联邦政府合并财务报表中的信息与联邦机构已审计财务报告中的基础信息及其他财务数据保持一致。
美国财政部准备在编制财政年度合并财务报表时使用一种全新的系统及编制程序这一新程序着眼于将联邦机构已审计财务报告中的基础信息与合并财务报表的数据直接联系起来试图使编制合并财务报表中存在的其他问题迎刃而解。
三联邦政府会计的十大缺陷根据审计总署和财政年度审计报告所揭示的问题美国联邦政府会计存在的重大缺陷可归纳为个方面。
财产、厂房及设备＆与存货及相关财产。
联邦政府无法令人满意地断定所有＆与存货及相关财产都已经体现在合并财务报表上也无法证实特定资产真实存在以及它们的价值。
绝大多数＆与存货及相关财产存在的问题主要是由国防部引起的其次是国家航天航空局⑥。
除此之外联邦政府拥有的自然资源如国家森林公园、国有土地及矿藏如何确认、计量和报告也是令人困扰的重大问题。
这类问题不解决联邦政府会计反映的信息只能是残缺不全的。
负债、承诺及或有事项。
联邦政府无法合理地估计某些负债金额或无法为所报告负债金额提供充分的证据比如国防部在清理武器时可能要承担环境负债和清理负债但国防部无法确切地估计这些负债。
又如联邦政府为了增进美国国家利益加入许多条约、国际协议然而联邦政府无法判断与这些条约、协议有关的承诺及或有事项是否已经完整、恰当地报告。
政府运营成本与支付业务。
上述资产和负债的报告缺陷直接影响到联邦政府财务报告的完整性下文提到的编制合并财务报表中的重大缺陷以及联邦机构对支付业务缺乏充分的调节程序则对联邦政府财务报告所反映的净成本的可靠性产生负面影响。
联邦政府无法为总营运成本中的相当重要部分金额提供支持证据最明显的仍是国防部。
此外国防部与某些联邦机构没有对支付业务进行充分的核对和调节。
和财政年度联邦机构账户均存在缺乏充分理由的余额冲销记录和未调节的支付活动联邦机构与财政部对有关支付业务的记录存在未调节差异的现象较为普遍所有这些都影响到资产负债表余额的准确性和可靠性。
政府内部业务及余额的记录与调节。
预算管理局和财政部要求美国个行政部门、机构的与他们的交易伙伴对内部业务活动及余额进行核对和调节并定期向财政部、机构总主计长、审计总署报告有关核对和调节情况。
然而和财政年度许多机构都没有按规定对政府内部业务及余额进行核对和调节结果两个财政年度中联邦机构与其交易伙伴的一些政府内部账户严重不平衡。
财政部试图抵销政府内部业务及余额的努力也将因此事倍功半。
为了解决这一问题财政部和预算管理局采取了多种尝试但彻底地解决政府内部交易的核对和调节问题依然任重道远。
净支出。
根据预算管理局～公告《联邦机构财务报告的形式与内容》的要求在联邦机构编制的预算资源表中预算支出应与联邦政府预算报告载明的各联邦机构的净支出额相符⑦。
尽管如此一些联邦机构已审计的预算资源表报告的净支出额与现金余额变动表⑧的记录金额仍存在着重大差异和财政年度分别达到亿美元和亿美元其中财政部和卫生部在和财政年度分别占据了％、％的差异。
产生差异的重要原因在于对抵偿性收款的处理财政部和卫生部的抵偿性收款没有包括在预算资金表而实际上这种抵偿性收款可以减少净支出从而使净支出与用于编制现金余额变动表的记录更接近。
如果不对预算资源表的净支出与现金余额变动表记录之间的差异进行调节那么就难以判断这种差异对联邦政府合并财务报表的可能影响并进行评估。
预算管理局声称将与有关部门合作共同解决好这一问题。
合并财务报表编制。
除了前文提及的联邦政府编制合并财务报表的程序存在不适当之处外编制合并财务报表过程中还存在着如下问题一依据现行做法合并财务报表的净头寸是由资产减去负债得出的而适当的方法应当是通过一系列平衡会计分录得出这一数据。
为了使和财政年度合并财务报表保持平衡在缺乏充分理由的情况下财政部对这两年营运与净头寸变动表的净营运成本项目分别冲减亿和亿美元并称之为“影响净头寸变动的未调节交易”。
此外财政部还分别在和财政年度的净成本表记录了亿美元和亿美元未调节交易。
财政部既无法说清这些未调节交易的构成部分也未实施必要的调节程序。
二将营运结果调节为预算结果的过程中联邦政府没有实施必要的辨认和报告程序。
财政年度净营运成本为亿美元而同时期预算赤字为亿美元。
对此联邦政府没有执行充分程序对两者之间的差距进行辨认和报告。