最新全面预算的编制方法PPT课件
合集下载
全面预算管理的编制方法.pptx
2020/8/16
山东省注协管理咨询研讨班
8
预算管理的基本功能
4. 战略支持。预算管理通过规划未来的发展指导当前 的实践，因而具有战略性。战略支持功能最充分地 体现在动态预算上，通过滚动预算和弹性预算形式， 将未来置于现实之中。
5. 自我控制。预算管理是一种控制机制，预算作为一 根“标杆”，使所有预算执行主体都知道自己的目 标是什么、应如何去完成预算，预算完成与否如何 与自身利益挂钩等，从而起到一种自我约束和自我 激励的作用。
正如著名管理学家戴维·奥利所说的，全面预算管理是为数不多的 几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方 法之一。
2020/8/16
山东省注协管理咨询研讨班
4
讲座
我国长期实行计划经济，企业计划可谓由来已久，但这种计划不 是以市场为导向，没有建立在预测与决策的基础上，因而不属于 全面预算管理的范畴。随着改革开放的逐渐深入和市场经济体制 的逐步建立，全面预算管理由此不断引起重视。
这些行政规章的颁布，标志着全面预算管理理念已在我国得到广 泛认同，并进入到规范和实施阶段。
2020/8/16
山东省注协管理咨询研讨班
5
（二）预算管理的本质
1. 预算不等于预测。预测是基础，预算是根据预测结果提出的对
策性方案。可以说，预算是针对预测结果采用的一种预先的风险 补救及防御系统。
——预测是预算的前提。没有预测就没有预算。
2000年9月国家经贸委发布的《国有大中型企业建立现代企业制 度和加强管理的基本规范(试行)》明确提出企业应建立全面预算 管理制度；2001年4月，财政部发布的《企业国有资本与财务管 理暂行办法》要求企业应当实行财务预算管理制度；2002年4月， 财政部发布的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》，进一 步提出了企业应实行包括财务预算在内的全面预算管理。
全面预算的编制方法PPT课件
差异 0
500
销售收入 550
550
0
300
变动成本 320
330
-10
200
边际贡献 230
220
+10
100
固定成本 102
100
+2
100
利润
128
120
+8
-
14
第6讲
2. 公式法 • 成本费用的线性公式y=a+bX • Y是总成本，a是固定成本，b是单位产品
变动成本，X是业务量 • 优点：可以计算出任何业务量的预算数值
③ 预算期内根据业务量变动增加或减少预算 指标是合理的
-
17
第6讲
• 例6-4：大地公司2011年预计产品销售收入 为550万元，比2010年增长10%，采用增量 预算法编制2011年销售费用预算。
• 注意：在使用增量预算法时，要注意有一 些项目不会因为业务量水平的变化而有所 变动。比如题中销售费用的预算，折旧费、 工资等项目一般为固定费用，所以，只对 变动费用项目相应增加预算数额。
-
18
第6讲
增量预算法编制步骤： ① 明细项目分解为固定费用和变动费用 ② 固定费用采用固定预算法，变动项目采用
增量预算法 ③ 汇总明细项目费用，确定总额
-
19
项目
固 管理人员工资 定 费 租赁费 用
固定资产折旧费
其他费用 变 销售人员工资 动 费 运输费 用
差旅费、会务费 广告费 业务招待费 其他费用 合计
-
15
序号
1 2 3 …… 101
销售量X （吨）
①
总成本y 销售收入 利润 （万元） （万元） （万元）
全面预算的编制.ppt
3
总资产报酬率
4
净资产收益率
（四） 获取现金能力指标
1
销售现金比率
2
净利润现金比率
（五） 企业发展能力指标
1
销售增长率
2
利润增长率
3
资产保值增值率
三、全面预算编制的程序和进 度
（一）全面预算编制的程序
• 企业编制预算，一般应按照“上下结合、 分级编制、逐级汇总”的程序进行。
调研 预测 编制 平衡 审定 执行
全面预算的编制
1、销售预算
市场部门负责销售预算的编制与执行。 • 销售预算的主要内容是销售量、销售单
价和销售额。 • 销售量是根据市场预测、生产能力、销
售合同、销售目标等确定。 • 单价是通过产品的生命周期、价格决策、
营销策略、市场接受程度、竞争对手的 价格等确定。
具体包括：
• (1)目标 • (2)编制依据 • (3)措施 • (4)编制要求
• （1）要考虑装备水平的提高、人员结构 的调整、劳动定额的修订、劳动生产率 的提高等因素对人工成本的影响；
• （2）要考虑分配激励机制的完善对人工 成本的影响；
• （3）要控制人均人工成本、人事费用率、 百元销售工资含量等指标。
××公司
××年人工成本预算(表3-2)
编报单位：
单位：元
序号 指标
本年预计 明年预算 增减额
• (三)强化现金流量的预算管理 ，按时组织预算 现金的收入，严格控制预算资金的支付。
• (四)严格执行销售、生产和成本费用预算，努 力完成利润指标。
• (五)建立全面预算报告制度，各预算执行 单位定期报告预算的执行情况。
• (六)利用财务报表监控全面预算的执行情 况，及时提供全面预算的执行进度、执 行差异及其对企业全面预算目标的影响 等财务信息。
全面预算管理及预算编制 (PPT 57页)
贯彻和实现 预算有助于战略目标和战略计划更加切合实际
公司预算：规划与控制 Planning and Control:Budgeting for Business Enterprise
1.1 公司战略、经营计划与预算
企业计划系统（Enterprise planning systems）
企业战略规划
公司预算：规划与控制 Planning and Control:Budgeting for Business Enterprise
第一节 全面预算管理概要
预算是指企业对某一特定期间如何取得和使用其 财务资源的详细计划。 全面预算－－我们所说的预算
预算 局部预算
公司预算：规划与控制 Planning and Control:Budgeting for Business Enterprise
第一节 全面预算管理概要
3、预算调整是预算目标顺利实现的有力保证 预算协调－资源在各个预算责任单位之间协调 预算调整－环境变化时，对预算的修正 预算监控－日常监督和控制
公司预算：规划与控制 Planning and Control:Budgeting for Business Enterprise
核心业务预算的编制 ：
销售预算 生产预算 直接材料使用和采购预算 直接人工预算 制造费用预算 期末产成品存货预算 成本预算 费用预算
公司预算：规划与控制 Planning and Control:Budgeting for Business Enterprise
销售预算
销售预测 ：现在的销售水平和过去几年的销售趋 势、经济和行业的一般状况、竞争对手的行动和 经营计划、定价政策、信用政策、广告和促销活 动、未交货的定单 ……
说明上述预算编制流程的“闪光点”？
公司预算：规划与控制 Planning and Control:Budgeting for Business Enterprise
1.1 公司战略、经营计划与预算
企业计划系统（Enterprise planning systems）
企业战略规划
公司预算：规划与控制 Planning and Control:Budgeting for Business Enterprise
第一节 全面预算管理概要
预算是指企业对某一特定期间如何取得和使用其 财务资源的详细计划。 全面预算－－我们所说的预算
预算 局部预算
公司预算：规划与控制 Planning and Control:Budgeting for Business Enterprise
第一节 全面预算管理概要
3、预算调整是预算目标顺利实现的有力保证 预算协调－资源在各个预算责任单位之间协调 预算调整－环境变化时，对预算的修正 预算监控－日常监督和控制
公司预算：规划与控制 Planning and Control:Budgeting for Business Enterprise
核心业务预算的编制 ：
销售预算 生产预算 直接材料使用和采购预算 直接人工预算 制造费用预算 期末产成品存货预算 成本预算 费用预算
公司预算：规划与控制 Planning and Control:Budgeting for Business Enterprise
销售预算
销售预测 ：现在的销售水平和过去几年的销售趋 势、经济和行业的一般状况、竞争对手的行动和 经营计划、定价政策、信用政策、广告和促销活 动、未交货的定单 ……
说明上述预算编制流程的“闪光点”？
第12章全面预算54页PPT
以企业组织机构为基础进行划分。 包括分公司、子公司、各级部门（销售部、采购部、人力部
）。
第七页，编辑于星期二：七点 十七分。
（三）预算监控 1.预算监控机构 （1）预算执行机构的第一责任人 （2）财务部
第八页，编辑于星期二：七点 十七分。
2.预算控制
（1）事后控制
分利润中心或成本中心编制预算与实际比较报表。
（四）直接人工预算
直接人工预算是对各期生产预算中所 需的直接人工工时（Routing）、小时工 资率和直接人工成本进行的规划和预算。
见书上12-9
第三十三页，编辑于星期二：七点 十七分。
（五）制造费用预算
变动性制造费用： 根据预算期内预计的业务量和定额分摊率 进行测算。
固定性制造费用： 一般根据基期的实际开支水平，做适
第四十六页，编辑于星期二：七点 十七分。
2.产品成本预算，是（）预算的汇总。
A.生产
B.直接材料
C.直接人工 D.制造费用
第四十七页，编辑于星期二：七点 十七分。
三、判断 1.生产预算是在销售预算的基础上编制的。
按照以销定产的原则，生产预算中各季 度的生产量应等于各季度的预计销售量。
第四十八页，编辑于星期二：七点 十七分。
（二）预计利润表 （三）预计资产负债表
第四十页，编辑于星期二：七点 十七分。
小结 理解全面预算的组成及相互关系 重点掌握现金预算的编制
第四十一页，编辑于星期二：七点 十七分。
练习
一、单选 1.年度预算的编制关键点和起点是( ) A.生产预算 B.现金预算 C.销售预算 D.直接材料预算
第四十二页，编辑于星期二：七点 十七分。
第十八页，编辑于星期二：七点 十七分。
）。
第七页，编辑于星期二：七点 十七分。
（三）预算监控 1.预算监控机构 （1）预算执行机构的第一责任人 （2）财务部
第八页，编辑于星期二：七点 十七分。
2.预算控制
（1）事后控制
分利润中心或成本中心编制预算与实际比较报表。
（四）直接人工预算
直接人工预算是对各期生产预算中所 需的直接人工工时（Routing）、小时工 资率和直接人工成本进行的规划和预算。
见书上12-9
第三十三页，编辑于星期二：七点 十七分。
（五）制造费用预算
变动性制造费用： 根据预算期内预计的业务量和定额分摊率 进行测算。
固定性制造费用： 一般根据基期的实际开支水平，做适
第四十六页，编辑于星期二：七点 十七分。
2.产品成本预算，是（）预算的汇总。
A.生产
B.直接材料
C.直接人工 D.制造费用
第四十七页，编辑于星期二：七点 十七分。
三、判断 1.生产预算是在销售预算的基础上编制的。
按照以销定产的原则，生产预算中各季 度的生产量应等于各季度的预计销售量。
第四十八页，编辑于星期二：七点 十七分。
（二）预计利润表 （三）预计资产负债表
第四十页，编辑于星期二：七点 十七分。
小结 理解全面预算的组成及相互关系 重点掌握现金预算的编制
第四十一页，编辑于星期二：七点 十七分。
练习
一、单选 1.年度预算的编制关键点和起点是( ) A.生产预算 B.现金预算 C.销售预算 D.直接材料预算
第四十二页，编辑于星期二：七点 十七分。
第十八页，编辑于星期二：七点 十七分。
2024版全面预算培训课件(PPT42张)
探讨其他可能导致预算差 异的因素，如突发事件、 不可抗力等。
25
预算报告编制及汇报技巧
报告内容组织
合理安排报告结构，突出重点， 确保报告内容清晰明了。
数据可视化呈现
运用图表、数据可视化工具展示 预算执行情况，提高报告可读性。
汇报技巧
掌握有效的汇报技巧，如保持自 信、表达清晰、回答问题有逻辑 性等，以便更好地向决策者传达
缺点
缺乏灵活性，难以应对业务变化。
2024/1/25
10
固定预算与弹性预算编制
01
根据业务量变化调整预 算额度。
2024/1/25
02
适用于波动较大的业务 环境。
03
04
优点：能够应对业务变 化，提高预算准确性。
11
缺点：编制过程相对复 杂，需要较高的管理水 平。
增量预算与零基预算编制
增量预算编制
2024/1/25
预算考核体系搭建流程梳理
预算考核体系搭建流程包括目标设定、指标设计、 权重分配、考核实施等环节。该制造企业通过充分 调研和内部讨论，制定了科学合理的预算考核方案。
预算考核体系搭建成果展示
通过搭建预算考核体系，该制造企业实现了预算管 理水平的提升和员工积极性的激发。同时，预算考 核结果的合理运用也为公司的战略决策提供了有力 支持。
系统维护及服务支持 介绍系统的维护计划和升级策略，提供系统故障应急处理 方案和用户服务支持渠道，确保用户在使用过程中获得及 时的技术支持和保障。
30
PART 06
企业实践案例分享与讨论
2024/1/25
31
某集团公司全面预算编制实例
第一季度
第二季度
第三季度
第四季度
预算编制背景介绍
25
预算报告编制及汇报技巧
报告内容组织
合理安排报告结构，突出重点， 确保报告内容清晰明了。
数据可视化呈现
运用图表、数据可视化工具展示 预算执行情况，提高报告可读性。
汇报技巧
掌握有效的汇报技巧，如保持自 信、表达清晰、回答问题有逻辑 性等，以便更好地向决策者传达
缺点
缺乏灵活性，难以应对业务变化。
2024/1/25
10
固定预算与弹性预算编制
01
根据业务量变化调整预 算额度。
2024/1/25
02
适用于波动较大的业务 环境。
03
04
优点：能够应对业务变 化，提高预算准确性。
11
缺点：编制过程相对复 杂，需要较高的管理水 平。
增量预算与零基预算编制
增量预算编制
2024/1/25
预算考核体系搭建流程梳理
预算考核体系搭建流程包括目标设定、指标设计、 权重分配、考核实施等环节。该制造企业通过充分 调研和内部讨论，制定了科学合理的预算考核方案。
预算考核体系搭建成果展示
通过搭建预算考核体系，该制造企业实现了预算管 理水平的提升和员工积极性的激发。同时，预算考 核结果的合理运用也为公司的战略决策提供了有力 支持。
系统维护及服务支持 介绍系统的维护计划和升级策略，提供系统故障应急处理 方案和用户服务支持渠道，确保用户在使用过程中获得及 时的技术支持和保障。
30
PART 06
企业实践案例分享与讨论
2024/1/25
31
某集团公司全面预算编制实例
第一季度
第二季度
第三季度
第四季度
预算编制背景介绍
全面预算预算编制与执行方法和技巧 教学PPT课件
汇总平衡
预算审批
动态控制
预算调整
差异分析
9
预算管理挽救了亚信
案例 分析
有人说，如果不是她四年前来到亚信出任CFO（首 席财务官），很可能亚信就已经成为最早的网络经济泡 沫，夭折在中国互联网高潮的前奏中了。
韩颖入主亚信之前，亚信在发展的前三年中根本就没 有做过预算管理，这是韩颖万万没有预料到的。1998年 6月1日，当她跨入亚信的第一天，还满怀兴奋的向田溯 宁(亚信当时的CEO)索取上一年度的财务报告，想了解 一些公司的基本状况。然而，田的回答令她吃惊，“这 正是我们需要你的原因”。
预算责任中心
编制预算草案 主管领导审议
修改草案 执行预算
25
自上而下，自下而上，上下结合，分级编制，逐级汇总
程序 下达目标 编制上报
审查平衡
审议批准
工作要点
财务部门预测分析，向董事会提出预算目标；董事会 批准预算目标及编制政策；下达预算目标和编制政策。
各职能部门进行预算执行情况分析；研究预算总目标 和编制政策；分析影响预算各种因素；提出部门预算 目标及确定依据，并编制部门预算；上报预算方案。
财务部门分析、审查、汇总、平衡各部门预算，提出 调整建议；召开预算会议讨论、修改预算方案，然后 汇总上报。
上报公司董事会审议批准。
下达执行 公司财务部门分解预算指标，逐级下达预算。
26
长期规划
销售预算
资本预算
存货预算
生产预算
采购预算
直接材料 预算
直接工资 预算
制造费用 预算
销售成本预算 产品成本预算 现金收支预算
战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流
量与利润。
目标
2024版年度预算编制培训课件
能力。同时，定期组织经验分享和技术交流活动，促进员工之间的学习
和进步。
34
THANKS
感谢观看
2024/2/3
35
建立激励和约束机制，对预算编制准确、执行良好的部门或人员给予 奖励，对预算松弛现象进行惩罚。
13
预算不准确问题及其对策
问题表现
预算不准确指的是预算编制过程 中，由于市场环境、政策变化等 因素导致预算与实际产生较大偏
差。
2024/2/3
对策一
加强市场调研和分析，及时掌握 市场变化和政策调整情况，为预 算编制提供准确依据。
2024/2/3
对策二
加强预算执行监督和考核，对预算执 行情况进行定期检查和考核，及时发 现问题并采取措施解决。
对策三
建立预算执行反馈机制，对预算执行 情况进行及时反馈和分析，为预算编 制和执行提供有力支持。
15
04
预算编制与战略规划 相结合
2024/2/3
16
战略规划在预算编制中的作用
2024/2/3
对策二
建立动态调整机制，对预算进行 实时跟踪和调整，确保预算与实 际相符。
对策三
提高预算编制人员的专业素质和 技能水平，加强预算编制的准确
性和科学性。
14
预算执行困难问题及其对策
问题表现
预算执行困难指的是在预算执行过程 中，由于各种原因导致预算无法得到 有效执行。
对策一
建立预算执行责任制，明确各部门或 人员的预算执行责任，确保预算得到 有效执行。
案例分析
预算编制过程中的亮点与 不足，以及改进建议
2024/2/3
案例二
政府部门预算编制案例分 析
背景介绍
政府部门职能、预算编制 要求等
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
• 根据上述资料，采用弹性预算法的列表法， 按5%的间隔编制收入、成本和利润预算。
项目 方案1 方案2 方案3 方案4 方案5
销售量（吨5）00 525 550 575 600
销售收 500 525 550 575 600
入（万元）
变动成本（3万0元0） 315
330
345
360
边际贡献（2万0元0） 210
第6讲
1. 列表法 • 在预定的业务量范围内，按照一定的业务
量标准，划分若干个不同的水平，分别计 算各项预算数额，汇总到一个预算表格中。 • 一般情况下，业务量的间隔是5%至10%
第6讲
• 例6-2：大地公司2011年预计A产品的销售 量为500——600吨，销售单价为1万元/吨 （不考虑税金因素），单位产品变动成本 为0.6万元，固定成本总额为100万元。
第6讲
增量预算法编制步骤： ① 明细项目分解为固定费用和变动费用 ② 固定费用采用固定预算法，变动项目采用
增量预算法 ③ 汇总明细项目费用，确定总额
项目
固 管理人员工资 定 费 租赁费 用
固定资产折旧费
其他费用 变 销售人员工资 动 费 运输费 用
差旅费、会务费 广告费 业务招待费 其他费用 合计
• 采用固定预算法编制2011年分季度的产品销售预 算以及现金回款预算。
预算类 项目 别
1季度 2季度 3季度 4季度 全年
A产品 销售预 算
销售量（吨） 100 1 单价（万元）
120 150
1
1
130 1
500 1
收入 100 120 150 130 500
现金回 本期新增 100 120 150 130 500
序号
1 2 3 …… 101
销售量X （吨）
①
总成本y 销售收入 利润 （万元） （万元） （万元）
②=a+bX ③= ①×单价 ④=③－②
500 501 502 …… 600
400 400.6 401.2 …… 460
500 501 502 …… 600
100 100.4 100.8 …… 140
第6讲
• 例6-3：如果预算期内大地公司实际执行结 果为销售量550吨，变动成本总额为320万 元，固定成本总额为102万元。对比分析固 定预算、弹性预算与实际结果之间的差异。
差异 +50 +50 +20 +30 +2 +28
固定预算 项目
500
销售量
实际结果 弹性预 算
550
550
差异 0
500
2010实际 增减率%
5
0
5
0
7
0
3
0
10
10%
10
10%
5
10%
15
10%
5
10%
5
10%
65
7.7%
增减额
0 0 0 0 1 1 0.5 1.5 0.5 0.5 5
2011预算 5 5 7 3 11 11 5.5 16.5 5.5 5.5 70
第6讲
1. 增量预算法的优缺点 • 优：简便，易于认同 • 缺：未考虑到实际中存在的不合理因素 2. 适用范围 • 经营活动变化较大的企业 • 与收入成正比变动的成本费用支出
第6讲
（二）弹性预算法 • 以预算期内可能发生的多种业务量水平为
基础，分别确定多种预算指标的预算编制 方法。有列表法和公式法两种应用方法。 • 编制的基本步骤
① 选择恰当的业务量 ② 确定适用的业务量范围 ③ 把各项成本费用项目划分为变动成本和固定成本 ④ 确定经济变量间的数量关系 ⑤ 计算预算数额
销售收入 550
550
0
300
变动成本 320
330
-10
200
边际贡献 230
220
+10
100
固定成本 102
100
+2
100
利润
128
120
+8
第6讲
2. 公式法 • 成本费用的线性公式y=a+bX • Y是总成本，a是固定成本，b是单位产品
变动成本，X是业务量 • 优点：可以计算出任何0 100 100 100 100
本（万元）
利润 100 110 120 130 140
（万元）
第6讲
• 边际贡献 • 是指销售收入减去变动成本后的余额，边际贡献
是运用盈亏分析原理，进行产品生产决策的一个 十分重要指标。 • 单位产品边际贡献=销售单价－单位变动成本 • 全部产品边际贡献=全部产品的销售收入－全部 产品的变动成本
款预算 应收账款
（万元）期初应收 15
20 24
30
15
账款余额
本期预算 95
回收掌控
116 144 134 489
期末应收 20
24 30
26
26
账款余额
第6讲
① 固定预算法的优缺点 • 优：简便易行，直观明了 • 缺：适应性差；可比性差 ② 适用范围 • 产品产销量比较稳定的企业 • 产品需求及产品成本能准确预测的企业 • 企业中相对固定的成本费用支出 • 社会非营利性组织
第6讲
• 例6-4：大地公司2011年预计产品销售收入 为550万元，比2010年增长10%，采用增量 预算法编制2011年销售费用预算。
• 注意：在使用增量预算法时，要注意有一 些项目不会因为业务量水平的变化而有所 变动。比如题中销售费用的预算，折旧费、 工资等项目一般为固定费用，所以，只对 变动费用项目相应增加预算数额。
第6讲
• 例6-1：大地公司是产销A产品的专业公司，2011 年公司计划销售A产品500吨，四个季度的销售量 预计分别是100吨，120吨，150吨，130吨，销 售单价为1万元/吨（不考虑税金因素）；现金回 款政策规定：销售货款当季收回现金80%，其余 20%下一季度收回，2010年末应收账款余额为15 万元，于2011年的第一季度收回。
第6讲
一．全面预算的编制方法 二．分行业预算编制案例分析
第6讲
一．全面预算的编制方法 1. 固定预算法 2. 弹性预算法 3. 增量预算法 4. 零基预算法 5. 定期预算法 6. 滚动预算法
第6讲
（一）固定预算法 • 是以预算期内某一固定业务量（如产品产
量、销售量）水平为基础，来确定相应预 算指标的预算编制方法。
注：已知a=100,b=0.6,y=a+bX,单价为1万元/吨
第6讲
（三）增量预算法 • 在基期水平的基础上，分析预算期业务量
水平及有关影响因素的变动情况，通过调 整有关基期项目及数额编制预算的方法。 • 使用的假定前提： ① 基期的各项经济活动是企业必须的 ② 基期的各项业务收支都是合理必需的 ③ 预算期内根据业务量变动增加或减少预算 指标是合理的
项目 方案1 方案2 方案3 方案4 方案5
销售量（吨5）00 525 550 575 600
销售收 500 525 550 575 600
入（万元）
变动成本（3万0元0） 315
330
345
360
边际贡献（2万0元0） 210
第6讲
1. 列表法 • 在预定的业务量范围内，按照一定的业务
量标准，划分若干个不同的水平，分别计 算各项预算数额，汇总到一个预算表格中。 • 一般情况下，业务量的间隔是5%至10%
第6讲
• 例6-2：大地公司2011年预计A产品的销售 量为500——600吨，销售单价为1万元/吨 （不考虑税金因素），单位产品变动成本 为0.6万元，固定成本总额为100万元。
第6讲
增量预算法编制步骤： ① 明细项目分解为固定费用和变动费用 ② 固定费用采用固定预算法，变动项目采用
增量预算法 ③ 汇总明细项目费用，确定总额
项目
固 管理人员工资 定 费 租赁费 用
固定资产折旧费
其他费用 变 销售人员工资 动 费 运输费 用
差旅费、会务费 广告费 业务招待费 其他费用 合计
• 采用固定预算法编制2011年分季度的产品销售预 算以及现金回款预算。
预算类 项目 别
1季度 2季度 3季度 4季度 全年
A产品 销售预 算
销售量（吨） 100 1 单价（万元）
120 150
1
1
130 1
500 1
收入 100 120 150 130 500
现金回 本期新增 100 120 150 130 500
序号
1 2 3 …… 101
销售量X （吨）
①
总成本y 销售收入 利润 （万元） （万元） （万元）
②=a+bX ③= ①×单价 ④=③－②
500 501 502 …… 600
400 400.6 401.2 …… 460
500 501 502 …… 600
100 100.4 100.8 …… 140
第6讲
• 例6-3：如果预算期内大地公司实际执行结 果为销售量550吨，变动成本总额为320万 元，固定成本总额为102万元。对比分析固 定预算、弹性预算与实际结果之间的差异。
差异 +50 +50 +20 +30 +2 +28
固定预算 项目
500
销售量
实际结果 弹性预 算
550
550
差异 0
500
2010实际 增减率%
5
0
5
0
7
0
3
0
10
10%
10
10%
5
10%
15
10%
5
10%
5
10%
65
7.7%
增减额
0 0 0 0 1 1 0.5 1.5 0.5 0.5 5
2011预算 5 5 7 3 11 11 5.5 16.5 5.5 5.5 70
第6讲
1. 增量预算法的优缺点 • 优：简便，易于认同 • 缺：未考虑到实际中存在的不合理因素 2. 适用范围 • 经营活动变化较大的企业 • 与收入成正比变动的成本费用支出
第6讲
（二）弹性预算法 • 以预算期内可能发生的多种业务量水平为
基础，分别确定多种预算指标的预算编制 方法。有列表法和公式法两种应用方法。 • 编制的基本步骤
① 选择恰当的业务量 ② 确定适用的业务量范围 ③ 把各项成本费用项目划分为变动成本和固定成本 ④ 确定经济变量间的数量关系 ⑤ 计算预算数额
销售收入 550
550
0
300
变动成本 320
330
-10
200
边际贡献 230
220
+10
100
固定成本 102
100
+2
100
利润
128
120
+8
第6讲
2. 公式法 • 成本费用的线性公式y=a+bX • Y是总成本，a是固定成本，b是单位产品
变动成本，X是业务量 • 优点：可以计算出任何0 100 100 100 100
本（万元）
利润 100 110 120 130 140
（万元）
第6讲
• 边际贡献 • 是指销售收入减去变动成本后的余额，边际贡献
是运用盈亏分析原理，进行产品生产决策的一个 十分重要指标。 • 单位产品边际贡献=销售单价－单位变动成本 • 全部产品边际贡献=全部产品的销售收入－全部 产品的变动成本
款预算 应收账款
（万元）期初应收 15
20 24
30
15
账款余额
本期预算 95
回收掌控
116 144 134 489
期末应收 20
24 30
26
26
账款余额
第6讲
① 固定预算法的优缺点 • 优：简便易行，直观明了 • 缺：适应性差；可比性差 ② 适用范围 • 产品产销量比较稳定的企业 • 产品需求及产品成本能准确预测的企业 • 企业中相对固定的成本费用支出 • 社会非营利性组织
第6讲
• 例6-4：大地公司2011年预计产品销售收入 为550万元，比2010年增长10%，采用增量 预算法编制2011年销售费用预算。
• 注意：在使用增量预算法时，要注意有一 些项目不会因为业务量水平的变化而有所 变动。比如题中销售费用的预算，折旧费、 工资等项目一般为固定费用，所以，只对 变动费用项目相应增加预算数额。
第6讲
• 例6-1：大地公司是产销A产品的专业公司，2011 年公司计划销售A产品500吨，四个季度的销售量 预计分别是100吨，120吨，150吨，130吨，销 售单价为1万元/吨（不考虑税金因素）；现金回 款政策规定：销售货款当季收回现金80%，其余 20%下一季度收回，2010年末应收账款余额为15 万元，于2011年的第一季度收回。
第6讲
一．全面预算的编制方法 二．分行业预算编制案例分析
第6讲
一．全面预算的编制方法 1. 固定预算法 2. 弹性预算法 3. 增量预算法 4. 零基预算法 5. 定期预算法 6. 滚动预算法
第6讲
（一）固定预算法 • 是以预算期内某一固定业务量（如产品产
量、销售量）水平为基础，来确定相应预 算指标的预算编制方法。
注：已知a=100,b=0.6,y=a+bX,单价为1万元/吨
第6讲
（三）增量预算法 • 在基期水平的基础上，分析预算期业务量
水平及有关影响因素的变动情况，通过调 整有关基期项目及数额编制预算的方法。 • 使用的假定前提： ① 基期的各项经济活动是企业必须的 ② 基期的各项业务收支都是合理必需的 ③ 预算期内根据业务量变动增加或减少预算 指标是合理的