企业内部控制基本规范

4、风险控制是防范经营失败的重中之重
失控导致失败是市场竞争中企业面临的最大
风险之一。
强调风险管理与内部控制的融合，是一种思
维创新。融合好，可以和谐共赢。
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第三部分
我国内部控制发展与特色
我国内部控制建设发展历程

1978年9月12日国务院颁布《会计人员职权条例》，提出“总会计师 会签”制度 1984年4月24日财政部发布《会计人员工作规则》，要求建立会计 人员岗位责任制，提出出纳人员不相容职务分离的规范要求 1985年1月21日通过的《中华人民共和国会计法》重申会计人员岗 位责任制的要求 1996年6月17日财政部发布《会计基础工作规范》，要求建立与健全 包括内部牵制制度在内的会计管理制度

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具有中国特色的企业内部控制体系
企业内部控制基本规范
企业内部控制应用指引
企业内部控制评价
企业内部 控制现状
企业内部控制鉴证
内部控制评估报告
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人需要体检是为了防范疾病与自我保健， 企业进行体检是为了防范风险与可持续发展。
《基本规范》和《应用指引》是企业体检标准；
《评价指引》是企业进行“自我体检” ——应当具有自觉性和持续性； 《鉴证指引》属于“外部体检” ——应当更具有专业性和公正性。
企业内部控制基本规范
新变化与新要求
李 敏
第一部分
新的企业内部控制体系
新的企业内部控制文件已经发布

2006年7月15日，财政部、证监会、审计署、银监 会、保监会联合发起成立企业内部控制标准委员会， 同时设立了由86位专家组成的内部控制咨询委员会。 2006年11月8日，企业内部控制标准委员会发布了 《企业内部控制规范——基本规范》和17个具体规范 的征求意见稿。
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《内部会计控制规范》
《内部会计控制规范——基本规范（试行）》 《内部会计控制规范——货币资金（试行）》 《内部会计控制规范——采购与付款（试行）》 《内部会计控制规范——销售与收款（试行）》 《内部会计控制规范——工程项目（试行）》 《内部会计控制规范——担保（试行）》 《内部会计控制规范——对外投资（试行）》 《内部会计控制规范——成本费用（征求意见稿）》 《内部会计控制规范——预算（征求意见稿）》……
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经济全球化与风险社会
1、经济全球化大大增加了风险的来源。风险在扩散的 过程中，彼此间还可能产生互动关系，产生新的风险源， 增强风险的后果。 2、经济全球化放大了风险的影响和潜在后果。一是相 互依存的加深提高了风险后果承担者的数量；二是发达的 现代通讯技术使更多的人意识到风险的潜在后果，也容易 因为信息的不完整导致过度恐慌。


企业内控规范是为企业构筑防范风险“防火墙”。 企业应以管控风险求稳健扩张。企业风险管理最核 心的目标是要促进企业健康、稳定、可持续发展。
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我国建立企业内部控制体系基本目标
总结我国经验，借鉴国际惯例，有效利用国 际国内资源，充分发挥各方面积极作用，通过三 到五年的努力，基本建立一套以防范风险和控制 舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体的内 部控制制度体系，以及以监管部门为主导、各单 位具体实施为基础、会计师事务所等中介机构咨 询服务为支撑、政府监管和社会评价相结合的内 部控制实施体系，推动公司、企业和其他非营利 组织完善治理结构和内部约束机制，不断提高经 营管理水平和可持续发展能力。
美国《证券交易法》首先使用“内部会计
控制”作为根除经济危机中虚假会计信息 泛滥的根本措施之一。内部会计控制作为 企业内部控制的核心内容开始引起管理当 局的高度关注。
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三、内部控制发展阶段 ——结构三分法

20世纪80年代之后至90年代，内部控制由偏重 研究具体的控制程序和方法发展成为对内部控制 系统的全方位研究，其突出的变化和重要成果是 日益重视对控制环境的研究。在结构上由控制环 境、会计制度和控制程序三个要素组成。
控制环境作为内部控制的外部因素来看待，而是 将其视为内部控制的一个组成部分。 突出会计制度控制作用，规定各项经济业务的确 认、归集、分类、分析、登记和编报的方法等。
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四、内部控制整体框架阶段 ——要素五分法

1992年，美国“反对虚假财务报告委员会”下属 的由美国会计学会（AAA）、注册会计师协会 （AICPA）、国际内部审计协会（IIA）、财务 经理协会（FEI）和管理会计学会（IMA）等组织 参与的发起组织成立了美国科索委员会（简称 COSO），并提交了一分举世瞩目的研究报告 《内部控制——整体框架》（也称《内部控制综 合框架》），该报告在1994年进行了增补。


2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、 保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》，其目 的是为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管 理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护 社会主义市场经济秩序和社会公众利益。
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征求意见正在抓紧进行

财办会[2008]7号发出“关于征求《企业内部控 制评价指引》、《企业内部控制应用指引》和 《企业内部控制鉴证指引》意见的通知”。 2008年12月31日、2009年1月8日、 2009年1 月16日又分别以财会便[2008]60号、财会便 [2009]4号、财会便[2009]6号发出关于征求内 部控制应用指引或企业内部控制评价指引意见的 通知。

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第四部分
《基本规范》重点解读
一、《基本规范》的重要地位起实施
风险应对
控制活动 信息沟通 监 控 控制活动 信息沟通 监 控
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失控案例不断爆光，风险管理警钟常鸣
1994年德国MGRM集团高息筹资投资石油期货损失13亿美元；
1994年美国加州橘郡财务长雪铁龙以政府名义筹资,投资票据亏损 18亿美元导致橘郡政府破产；
1995年里森私设账外账，投资日经期货指数损失14亿美元，直接 导致巴林银行破产；
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2006年7月1日施行《上海证券交易所上市公司内 部控制指引》认为：“内部控制是指上市公司为 了保证公司战略目标的实现，而对公司战略制定 和经营活动中存在的风险予以管理的相关制度安 排。它是由公司董事会、管理层及全体员工共同 参与的一项活动。”该指引将内控要素细分为： （1）目标设定（2）内部环境（3）风险确认（4） 风险评估（5）风险管理策略选择（6）控制活动 （7）信息沟通（8）检查监督8个基本要素。 2006年7月又发布了《证券公司融资融券业务试 点内部控制指引》等文件。


2007年6月，银监会又重新修订《商业银行内部 控制指引》
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二、上市公司内部控制 是我国企业内部控制的关注点
2001年1月，中国证券监督管理委员会发
布《证券公司内部控制指引》。
2001年10月，中国证监会又发出了《关于
做好证券公司内部控制评审工作的通知》 （证监机构字[2001]202号）。
3、经济全球化推动了全球风险意识或文化的形成。风险 社会中的风险是“文明的风险” ，面对共同的风险，人类 有了基本的整体性共识。 4、经济全球化呼唤着并推动着风险治理机制的变革。
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现代企业内部控制发展的重要启示
1、反舞弊成为加强内部控制的内在需求
2、市场经济越发展，企业内部控制更重要
3、实施风险管理是内部控制的发展趋势
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COSO报告的主要内容

内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他员 工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和 效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合 理保证的过程。 内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、 信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。


重大突破：一是强调风险评估在内部控制中的重 要作用；二是强调信息与沟通是强化内部控制的 重要途径；三是强调对内部控制系统本身的监控 是内部控制发挥作用的关键环节。
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四、企业内部控制 应当以内部会计控制为核心
2001年起，财政部为了促进各单位内部会
计控制的建立与健全，加强内部会计监督， 维护社会主义市场经济秩序，发布《内部 会计控制规范》。
内部会计控制是指单位为了提高会计信息
质量，保护资产的安全、完整，确保有关 法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定 和实施的一系列控制方法、措施和程序。
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企业风险管理与内部控制
目 目 营 略 告 法 经 报 合 战 内部环境 目标制定 事项识别 风险评估 风险反应 控制活动 信息沟通 监控
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目
标
标
标 目
标 子 公 司 等 分 支 机 构
公 司
部 门
业 务
内部控制八要素与内部控制五要素之间的关系
内部环境 内部环境
目标制定
事项识别 风险评估
风险评估
强金融机构内部控制的指导原则》（银发 [1997]199号）。
1997年10月，中华人民共和国财政部与中
国人民银行共同发出了《进一步加强银行 会计内部控制和管理的若干规定》。
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2002年9月，制定了《商业银行内部控制指引》 （中国人民银行公告第19号）。该指引明确指出： “内部控制是商业银行为实现经营目标，通过制 定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行 事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过 程和机制……应当包括以下要素：（1）内部控制 环境（2）风险识别与评估（3）内部控制措施 （4）信息交流与反馈（5）监督评价与纠正。” 2005年2月1日，《商业银行内部控制评价试行 办法》开始施行。
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第二部分
内部控制发展与国际趋同
一、内部控制初始阶段 ——内部牵制法
从20世纪初到20世纪40年代以前
内部牵制的三大要素与四个重点
职责分工
实物牵制 机械牵制 体制牵制 人员轮换 簿记牵制