基础会计科目审计

基础会计科目审计

货币资金

1. 库存现金

从对被审企业的账上获取期末库存现金的余额，并对企业保险柜进行检查，核实盘点当日企业保险柜存放的内容，对于现金、票据、外币等进行登记。核实盘点当日的库存现金余额，存在外币的，用盘点当日的汇率进行折算，确定盘点日库存现金余额与资产负债表日之间的差额，并获取这一期间企业的现金日记账，对盘点日金额进行推算到资产负债表日金额，若有差异，对被审计单位财务人员进行询问差异的原因。

2. 银行存款

获取被审计单位的银行存款日记账、科目余额表和明细账，并加计核对。对于企业开立的银行账户进行核查，主要通过基本户获取银行开户清单，并与企业账上的银行账户进行核对。核对账上显示及未显示的账户，对未显示的账户询问原因，确定企业银行账户的实际开立数目。

获取各银行账户的银行对账单及余额调节表，确定资产负债表日银行存款的余额，账上和银行对账单余额存在差异的，询问原因并编制余额调节表，根据银行对账单和余额调节表确定的余额，对银行存款实施函证程序。

银行询证函总计包含14项内容:

（1）银行存款；银行存款需要注意是活期存款、定期存款还是票据时的承兑保证金，还需注意各账户的性质，分别进行填列。在发函时需要注意本期零余额账户和本期内销户的账户都需要发函确认。

（2）银行借款；需要获取企业的银行借款合同，核实资产负债表日企业借款的种类和余额。还需注意是否有逾期行为，在备注栏进行说明。

（3）在被审计年度内注销的账户。

（4）公司作为贷款方的委托贷款

（5）公司作为借款方的委托贷款。

委托贷款是指信托机构按委托人指定要求所发放的贷款。这种贷款的资金来源是特约信托存款，贷款的对象、数量和用途均由委托人决定，信托机构只负责办理贷款的审查发放、监督使用、到期收回和计收利息等事项，不负盈亏责任。信托机构只按契约规定收取一定的手续费。

（6）担保（包括保函）。包括被审计企业为其他方提供的贷款以及其他方为企业提供的贷款。

（7）企业为出票人且由被询证银行承兑而尚未支付的银行承兑汇票。

（8）企业向被询证银行已贴现而尚未到期的商业汇票。

（9）企业为持票人且由被询证银行托收的商业汇票。

（10）企业为申请人、由被询证银行开具的、未履行完毕的不可撤销信用证。

（11）企业与被询证银行之间未履行完毕的外汇买卖合约。

（12）企业够买的未到期的理财产品。

（13）企业存放于被询证银行托管的有价证券或其他产权文件。

（14）其他。

函证需要审计人员亲自发出，并且编制回函控制表。

3. 其他货币资金

其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用卡保证金存款以及存出投资款等。主要包括：

(1)外埠存款是企业到外地进行临时零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户款项;

(2)银行汇票存款是企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项;

(3)银行本票存款是企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项;

(4)信用卡存款是企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项;

(5)信用证保证金存款是企业存入银行作为信用证保证金专户的款项;

(6)存出投资款是指企业已经存入证券公司但尚未进行投资的货币资金。

除了以上常规项目之外，需要注意企业存放于支付宝、微信等电子账户能够随时用于支付的款项也需要在其他货币资金科目核算，在审计过程中许多企业常把此类款项核算为库存现金，需要进行账项调整，从库存现金调整至其他货币资金。此外还需要获取企业存放在这些账户中的存款证明，实现对这些款项权利与义务的认定。

此外，货币资金审计需要进行截止测试和抽凭工作，结合收入、借款等进行大额流水双向确认，及抽取PE以上的流水，分别从会计凭证和银行对账单进行确认，主要确认账上显示的金额、日期、交易双方和凭证、以及银行对账单显示的交易双方是否一致。

管理费用

管理费用审计需要注意以下几点：

1. 许多企业将印花税计入管理费用，印花税属于税金及附加科目，需要进行重分类调整。

2. 管理费用中若存在其他税费这一项目，需要核实其他税费这一项目的实质，确定是否需要账项调整和重分类调整。

3. 工资项目发生额需要跟应付职工薪酬进行核对一致。

4. 折旧摊销需要跟固定资产和无形资产底稿中的本期折旧摊销额进行对比确认是否存在差异。

5. 存在租赁费用的，获取租赁合同，测算租赁费用支出是否跟企业账上一致。

6. 进行两期分析，即本期相对于上期，管理费用以及各项目变动幅度以及产生变动的原因，分析变动是否合理。

7. 对各月份之间的变动进行分析，判断其合理性。

8. 进行管理费用的截止测试，以及大额发生额的抽凭工作。

9. 对重要事项进行披露。

财务费用

财务费用审计需要注意以下几点：

1. 观察企业财务账，确定是否有账项分类错误的项目。

2. 财务费用中的汇兑收益和汇兑支出是相对于外币而言，没有外币业务的话，企业就不会产生汇兑收益和汇兑支出。

3. 对于利息支出、手续费、其他等项目进行分析辨别，确定是否有记账分类错误的，进行账项调整。

4. 结合银行存款调整项，利息收入应冲减本期财务费用。

5. 大额利息收入需要结合企业本期的银行存款执行重新计算程序，并确定是否有差异，差异是否重大。

6. 大额利息支出需要结合企业本期的借款和开立的银行票据等，进行利息支出的测算。

营业外收入

1. 营业外收入中需要重点关注政府补助项目，获取相关文件，确定政府补助的类型，是否应于本期确认为营业外收入，确认是否需要充分类进递延收益。

2. 对于大额营业外收入进行抽凭。