一般借款利息费用的资本化
一般借款费用资本化金额计算例题
1、某企业于202X年1月1日借入一笔长期借款，年利率为6%，借款期限为5年，每年末支付利息。
202X年该企业为构建固定资产共支出了500万元，其中第一季度支出了100万元，第二季度支出了200万元，第三季度支出了150万元，第四季度支出了50万元。
则202X年该企业借款费用资本化的金额为多少万元？A. 15万元B. 18万元C. 30万元D. 25万元（答案：C）2、某公司于202Y年初借入一笔款项，年利率为8%，用于建造一座厂房。
当年，公司为建造厂房共支出了400万元，其中上半年支出了200万元，下半年由于资金问题仅支出了200万元中的150万元，剩余50万元未支付。
则该公司当年应资本化的借款费用为多少万元？A. 16万元B. 24万元C. 32万元D. 20万元（答案：D）3、某企业借入一笔长期借款，年利率为5%，用于购置生产设备。
在借款期限内，企业第一年为购置设备支出了300万元，第二年支出了200万元，第三年设备购置完成并投入使用，又支出了100万元进行调试。
则第三年应资本化的借款费用为多少万元？A. 5万元B. 10万元C. 15万元D. 20万元（答案：C）4、某企业为建造一座新厂房，于202Z年1月1日借入一笔款项，年利率为7%，借款期限为3年。
当年，企业为建造厂房支出了600万元，其中第一季度支出了150万元，第二季度支出了200万元，第三季度支出了150万元，第四季度支出了100万元。
则202Z年应资本化的借款费用为多少万元？A. 21万元B. 42万元C. 28万元D. 35万元（答案：B）5、某公司为扩大生产规模，于202A年借入一笔长期借款，年利率为6%。
当年，公司为购置新设备和改造生产线共支出了800万元，其中上半年支出了400万元，下半年支出了400万元。
则该公司当年应资本化的借款费用为多少万元？A. 24万元B. 48万元C. 36万元D. 12万元（答案：B）6、某企业为研发新产品，于202B年初借入一笔款项，年利率为5%，借款期限为2年。
一般借款利息费用资本化金额的计算公式
一般借款利息费用资本化金额的计算公式对于一般借款利息费用的资本化多额的计算，其实并不是很难。
但计算还是非常常见的，可能是对于公式稍微有些不太理解。
下面简单介绍公式1、一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率2、资产支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）3、所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数公式1计算出来的金额就是一般借款利息费用的资本化金额，公式2和公式3是对公式1的解析。
如果只占有一笔一般借款，或者一般借款的利率是相同的，且在一年的期间内使用的时间也相同，一般借款的资本化率其实就是一般借款的利率。
一、其实我觉得对于“累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数”都是能计算对的。
就是指的使用的一般借款的年化的金额。
例如占用两笔一般借款，一笔1000万元占用了7个月，一笔800万元占用了8个月，就把两笔一般借款的金额年化就可以了，资产支出加权平均数=1000*7/12+800*8/12。
在这里要使用的是资本化的期间，举例中的7个月和8个月指的是资本化的期间，而并不是一般借款在本年的时间。
例如一般借款是1月借入的，但是在6月才发生了资本化支出，那么这里使用的期间应该是7个月（6-12月），并不是12个月（1-12月）加权平均数，指的就是年化的金额。
就是1000万元占用7个月和800万元占用8个月，相当于在12个月占用了多少金额。
为什么要使用年化的金额，是因为后面的资本化率是年化的利率，二者要匹配。
二、大部分同学其实是一般借款的资本化率不会计算。
这里的一般借款的资本化率，并不是指资本化部分金额的利率，而是指一般借款的平均的年化利息，在计算一般借款的资本化率时，不需要考虑资本化的期间。
计算时，分子是全部一般借款的利息费用，分母是年化的一般借款的金额。
一般借款费用资本化率计算公式
一般借款费用资本化率计算公式
借款费用资本化率是一个用于衡量企业在借款过程中将借款费用资本
化的程度的指标。
这个指标可以帮助企业了解其借款成本的构成，并对企
业的财务状况和经营绩效进行评估。
计算借款费用资本化率的公式如下：借款费用资本化率=借款费用/(固定利息支出+变动利息支出-非筹资
性利息收入)
借款费用资本化率=2000/(5000+1000-500)=2000/5500=0.3636
通过计算，我们可以得到这个企业的借款费用资本化率为0.3636、
这意味着这个企业将借款费用资本化的程度为36.36%。
借款费用资本化率的计算可以帮助企业衡量其在借款过程中的借款费
用所占比例。
较高的资本化率意味着企业更多地将借款费用纳入到资产的
成本中，而较低的资本化率则表示企业更多地将借款费用当做支出来计算。
企业可以根据自身的情况和财务策略来确定合适的借款费用资本化率水平。
需要注意的是，在计算借款费用资本化率时，企业应确保所使用的数
据准确可靠，并且符合会计原则和法规要求。
此外，企业还需要根据不同
的借款和贷款情况，灵活调整和优化相关的费用资本化策略。
一般借款资本化计算公式
一般借款资本化计算公式借款资本化是指将借款利息计算为固定资产或项目的一部分，并分摊到多个期间内。
这样做的目的是将借款利息的成本分散到该资产或项目的整个寿命周期中，以更准确地反映其真实成本。
1.全发债资本化全发债资本化适用于借款资金完全用于购买资产的情况，主要适用于长期借款。
其计算公式如下：借款资本化=借款额×还款利率×借款期限借款额：指借入的资金总额还款利率：指借款的年利率借款期限：指借款的年限例如，公司借入了200万元，年利率为5%，借款期限为5年。
则该借款的资本化计算如下：借款资本化=200万元×5%×5年=50万元2.部分债务资本化部分债务资本化适用于借款资金只用于部分购买资产或项目的情况，主要适用于短期借款。
具体计算方法如下：a.首先，需要计算资产或项目的实际建设或购置成本（C1）。
资产或项目的实际建设或购置成本（C1）=已支付的建设或购置费用+建设或购置过程中的借款利息已支付的建设或购置费用：指已经支付的建设或购置资产的费用建设或购置过程中的借款利息：指在建设或购置过程中计入借款的利息支出b.然后，计算借款资本化的资本化利息（C2）。
借款资本化的资本化利息（C2）=已支付的建设或购置费用×（借款利率-投资方或者借款方已享受的资产或项目的利息）投资方或者借款方已享受的资产或项目的利息：指在借款期间已经获得的资产或项目的利息收入（如出租收入等）c.最后，借款资本化计算公式如下：借款资本化=资产或项目的实际建设或购置成本（C1）-借款资本化的资本化利息（C2）综上所述，借款资本化的计算公式根据借款用途的不同，可以使用全发债资本化或部分债务资本化的计算方法。
具体在计算时，要准确核算已支付的费用和借款利息，并考虑已享受的利息收入等因素，以得出更准确的借款资本化结果。
注会考试专讲：一般借款利息资本化处理
1.概述关于资本化率需要说明⼀下：分⼦中的利息⽀出指的是所有在这个期间内存在的⼀般借款在这个期间产⽣的所有的利息⽀出，这个⽀出是和在建⼯程没有任何关系的，也就是不仅包括被在建⼯程实际占⽤的借款，也是包括没有被占⽤的借款。
分母中的加权平均⽀出指的是在这个期间内所有存款实际存在的时间，所谓的加权⽀出指的是借款在某个期间内实际存在的时间除以整个期间的时间。
⽐如有三笔⼀般借款，利率都是10％⼀笔借款是在1⽉初借⼊1000万，⼆⽉初借⼊2000万，三⽉初借⼊了3000万。
对于⼀年来说，第⼀笔借款加权平均⽀出＝1000×12/12，对于第⼆笔借款来说，实际存在的时间是11个⽉，那么加权平均⽀出＝2000×11/12，对于第三笔⽀出来说实际存在的时间是10个⽉，那么加权平均⽀出＝3000×10/12，所以当年的资本化率＝（1000×10％＋2000×11/12＋3000×10/12）/（1000＋2000×11/12＋3000×10/12）。
2.处理概述 ⼀般借款难点还是在资本化率的计算和加权平均资本⽀出的计算上，资本化率的计算上⾯已经做了介绍。
加权平均资本⽀出其实就是计算在⼀年中或者是⼀个资本化期间中各个⽀出的款项实际存在的时间。
⽐如⼀个资本化期间为⼀个季度三个⽉，那么第⼀笔款项是期初就⽀出了，那么权数就是3/3；如果该笔款项是第⼆个⽉⽀出的，那么权数就是2/3；如果该笔款项是在第三个⽉初⽀出的，那么权数就是1/3，这⾥需要注意的是权数要和利率的期间要对应，年或者季度要⼀致。
3.资本化会计处理 例题2：正保公司07年借⼊两笔⼀般借款⽤于在建⼯程建设，第⼀笔1⽉初借⼊，⾦额1200万，利率10％，期限两年；第⼆笔3⽉初借⼊，⾦额1500万，利率12％，期限⼀年；⼯程从07年2⽉正式开始，⽀出800万；7到9⽉⾮正常中断，10⽉开⼯⽀出1000万。
浅析一般借款利息资本化金额的确定
浅析一般借款利息资本化金额的确定作者：王帅来源：《财会通讯》2010年第07期《企业会计准则第17号——借款费用》(下简称新准则)扩大了借款费用允许资本化的资产范围，也扩大了可予资本化的借款范围，即规定除专门借款外，一般借款也可资本化。
与原准则相比，专门的借款费用，其资本化计算相对简化，强调在资本化期间将专门借款当期实际发生的利息费用，减去尚未动用的专门借款金额存入银行取得的利息收入，或者进行暂时性投资取得的投资收益，其差额即为应计入资产成本中的金额。
对于一般借款，新准则中只规定为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
而对于累计资产支出加权平均数及资本化率的计算方法，新准则及准则讲解中并未明确说明。
因此，累计资产支出加权平均数及资本化率的计算问题成为一般借款利息资本化处理的难点。
笔者拟通过具体例题，总结累计资产支出加权平均数和资本化率的计算公式，并对影响其变动因素进行分析。
[例1]A公司于2007年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。
工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、2007年7月1日和2008年1月1日支付工程进度款。
具体情况如表l：假定A公司建造办公楼没有专门借款，占用一笔一般借款，该借款向K银行长期贷款6000万元，期限为2006年12月1自至2009年12月1日，年利率为6％，按年支付利息。
假定该笔一般借款除用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产购建或者生产活动。
假定全年按360天计算，每月按30天计算。
2007年度资本化金额计算为：(1)总利息费用=6000×6％=360(万元)(2)资本化金额累计资产支出加权平均数=1500×360／360+2500×180／360=2750(万元)一般借款资本化率(年)=6％2007年建造办公楼利息资本化金额=2750×6％=165(万元)(3)2007年度借款利息费用化金额=360-165=195(万元)(4)2007年12月31日账务处理；借：在建工程1650000财务费用1950000贷：应付利息36000002008年度资本化金额计算如下：(1)总利息费用=6000×6％=360(万元)(2)资本化金额累计资产支出加权平均数=(4000+1500)×180／360=2750(万元)元)。
CPA《会计》总结：一般借款利息费用的资本化
⼀般借款利息费⽤的资本化 [经典例题] [例题1·单选题]某企业借⼊两笔⼀般借款：第⼀笔为2008年1⽉1⽇借⼊的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第⼆笔借款为2008年7⽉1⽇借⼊的500万元，借款年利率为6%，期限为3年。
该企业2008年为购建固定资产⽽占⽤了⼀般借款所使⽤的资本化率为（ ）（计算结果保留两位⼩数） .A、7.00%B、7.52%C、6.80%D、6.89% [例题2·计算及会计处理题]甲公司为建造固定资产于2008年1⽉1⽇专门发⾏的2年期公司债券，实际收到款项2 072.59万元，债券⾯值2 000万元，每半年付息⼀次，到期还本，半年票⾯利率5％，半年实际利率4％。
此外2008年7⽉1⽇取得⼀般借款为600万元，3年期，半年利率为3.5％。
甲公司6⽉30⽇和12⽉31⽇计提利息费⽤、摊销溢折价⾦额，并计算应予以资本化⾦额。
该固定资产的建造于2008年1⽉1⽇正式开⼯兴建。
有关⽀出如下： （1）2008年1⽉1⽇，⽀付⼯程进度款2 072.59万元； （2）2008年4⽉1⽇，因⼯程进⾏质量检查⽽停⼯； （3）2008年5⽉31⽇，⼯程重新开⼯； （4）2008年10⽉1⽇，⽀付⼯程进度款300万元； （5）2009年3⽉1⽇，⽀付⼯程进度款100万元； （6）2009年5⽉1⽇，⽀付⼯程进度款100万元； （7）2009年6⽉1⽇，⽀付⼯程进度款100万元； （8）2009年6⽉30⽇，⼯程完⼯达到预定可使⽤状态。
要求：计算2008年6⽉30⽇、12⽉31⽇和2009年6⽉30⽇应确认的资本化利息费⽤、利息调整的⾦额，并编制相关会计分录（结果保留两位⼩数）。
[例题答案] 1.B解析：所占⽤⼀般借款的资本化率＝（800×8%+500×6%÷12×6）/（800+500×1/2）×6%=7.52% 2.（1）2008年6⽉30⽇实际利息费⽤＝2 072.59×4％＝82.90（万元） 应付利息＝2 000×5％＝100（万元） 利息调整＝100－82.90＝17.10（万元） 借：在建⼯程 82.90 应付债券—利息调整 17.10 贷：应付利息 100 （2）2008年12⽉31⽇①专门借款实际利息费⽤＝（2 072.59－17.1）×4％＝82.22（万元） 应付利息＝2 000×5％＝100（万元） 利息调整＝100－82.22＝17.78（万元） ②⼀般借款利息资本化⾦额＝300×3/6×3.5％＝5.25（万元） 应付利息＝600×3.5％＝21（万元） 利息费⽤化⾦额＝21－5.25＝15.75（万元） ③合计利息资本化⾦额＝82.22＋5.25＝87.47（万元） 利息费⽤化⾦额＝15.75（万元） 借：在建⼯程 82.22 应付债券—利息调整 17.78 贷：应付利息 100 借：在建⼯程 5.25 财务费⽤ 15.75 贷：应付利息 21 （3）2009年6⽉30⽇①专门借款实际利息费⽤＝（2 072.59－17.1—17.78）×4％＝81.51（万元） 应付利息＝2 000×5％＝100（万元） 利息调整＝100－81.51＝18.49（万元） ②⼀般借款利息资本化⾦额＝（300×6/6＋100×4/6＋100×2/6＋100×1/6）×3.5％＝14.58（万元） 应付利息＝600×3.5％＝21（万元） 利息费⽤化⾦额＝21－14.58＝6.42（万元） ③合计利息资本化⾦额＝81.51＋14.58＝96.09（万元） 利息费⽤化⾦额＝6.42（万元） 借：在建⼯程 81.51 应付债券——利息调整 18.49 贷：应付利息 100 借：在建⼯程 14.58 财务费⽤ 6.42 贷：应付利息 21 [例题总结与延伸] 本题只占⽤了⼀笔⼀般借款，所以资本化率即为该项借款的利率；如果借⼊了⼀笔以上的借款，则资本化率即为加权平均利率。
一般借款利息资本化金额计算
资本化利息计算：一、专门借款利息资本化a)计算专门借款全部利息b)计算应资本化的利息c)计算闲置资金利息收入（包括借款后未开工期间利息收入）d)计算专门借款利息中应计入资本化、当期损益的金额二、一般借款利息资本化：1、计算占用一般借款的工程支出的累计支出加权平均数a)以年为单位：借款a×当年占用月份数÷12+借款b×当年占用月份数÷12b)以季度为单位：借款a×当季度占用月份数÷3+借款b×当季度占用月份数÷32、计算一般借款平均资本化率：当期实际一般借款发生利息÷当期实际借款额a)以年为单位：（借款a×年利率÷12×当年借款月份数+借款b×年利率÷12×当年借款月份数）÷（借款a当年借款月份数÷12+借款b当年借款月份数÷12）b)以季度为单位：（借款a×年利率÷12×当季度借款月份数+借款b×年利率÷12×当季度借款月份数）÷（借款a当季度借款月份数÷3+借款b当季度借款月份数÷3）3、计算一般借款利息支出资本化金额=累计支出加权平均数×平均资本化率4、计算一般借款全部利息5、全部利息-资本化利息=计入财务费用利息【例题】甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。
2008年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：（1）7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3 000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。
当日，该工程已开工。
（2）7月1日，以银行存款支付工程款1 900万元。
暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。
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利息调整＝100－82.90＝17.10（万元）
借：在建工程82.90
应付债券―利பைடு நூலகம்调整17.10
贷：应付利息100
（2）12月31日
①专门借款
实际利息费用＝（.59－17.1）×4％＝82.22（万元）
应付利息＝×5％＝100（万元）
利息调整＝100－82.22＝17.78（万元）
2.一般借款资本化金额的计算步骤
（1）先算资本化率：按照一定的期间来计算资本化率，不一定是以年为单位，可能是一个月，可能是一个季度等等，总之只要是一个完整的期间就可以计算资本化率。如果只借入一笔借款，资本化率即为该项借款的利率；如果借入了一笔以上的借款，则资本化率即为加权平均利率。
所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款的加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
一般借款利息费用的资本化
一般借款利息费用的资本化
[经典例题]
[例题1・单选题]某企业借入两笔一般借款：第一笔为1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔借款为7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年。该企业为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（
）（计算结果保留两位小数）。
4、一般借款的处理难点就在于资本化率和累计资产支出加权平均数的计算，对于之前已经支出的部分，也就是存量问题肯定权数是1；如果是当期支出的部分那么权数就需要根据该笔支出实际被占用的期间为基础来确定权数。
②一般借款
利息资本化金额＝300×3/6×3.5％＝5.25（万元）
应付利息＝600×3.5％＝21（万元）
利息费用化金额＝21－5.25＝15.75（万元）
③合计
利息资本化金额＝82.22＋5.25＝87.47（万元）
利息费用化金额＝15.75（万元）
借：在建工程
82.22
应付债券―利息调整17.78
A、7.00%
B、7.52%
C、6.80%
D、6.89%
[例题2・计算及会计处理题]甲公司为建造固定资产于1月1日专门发行的2年期公司债券，实际收到款项.59万元，债券面值万元，每半年付息一次，到期还本，半年票面利率5％，半年实际利率4％。此外7月1日取得一般借款为600万元，3年期，半年利率为3.5％。甲公司6月30日和12月31日计提利息费用、摊销溢折价金额，并计算应予以资本化金额。该固定资产的建造于1月1日正式开工兴建。有关支出如下：
[知识点理解与总结]
1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
如果符合资本化条件的资产的购建或者生产没有借入专门借款，则应以累计资产支出加权平均数为基础计算所占用的一般借款利息资本化金额。即企业占用一般借款资金购建或者生产符合资本化条件的资产时，一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。
累计资产支出加权平均数=∑[（每笔资产支出金额×每笔资产支出在实际占用的天数）/会计期间涵盖的天数]
3、一般借款还需要注意的是资本化利息支出不能扣除闲置资金的利息收入，因为既然是一般借款，没有占用的部分自然和在建工程没有任何关系，所以闲置资金的利息收入是冲减企业当期的财务费用的。这点处理和专门借款是有区别的，要特别注意一下。
贷：应付利息
100
借：在建工程
5.25
财务费用15.75
贷：应付利息21
（3）6月30日
①专门借款
实际利息费用＝（.59－17.1―17.78）×4％＝81.51（万元）
应付利息＝×5％＝100（万元）
利息调整＝100－81.51＝18.49（万元）
②一般借款
利息资本化金额＝（300×6/6＋100×4/6＋100×2/6＋100×1/6）×3.5％＝14.58（万元）
要求：计算6月30日、12月31日和6月30日应确认的资本化利息费用、利息调整的金额，并编制相关会计分录（结果保留两位小数）。
[例题答案]
1.B
解析：所占用一般借款的资本化率＝（800×8%+500×6%÷12×6）/（800+500×1/2）×6%=7.52%
2.（1）6月30日
实际利息费用＝.59×4％＝82.90（万元）
应付利息＝600×3.5％＝21（万元）
利息费用化金额＝21－14.58＝6.42（万元）
③合计
利息资本化金额＝81.51＋14.58＝96.09（万元）
利息费用化金额＝6.42（万元）
借：在建工程
81.51
应付债券――利息调整
18.49
贷：应付利息
100
借：在建工程
14.58
财务费用
6.42
贷：应付利息
21
[例题总结与延伸]
本题只占用了一笔一般借款，所以资本化率即为该项借款的利率；如果借入了一笔以上的借款，则资本化率即为加权平均利率。
在计算所占用一般借款的资本化率时，应以何时借入为准，不需要考虑资本化期间和资产支出；计算累计资产支出加权平均数时才考虑资本化期间与资产支出。因为在计算累计资产支出加权平均数时已经考虑了资本化期间作为权数，如果在计算所占用一般借款的资本化率时还考虑资本化期间，那么就会出现重复。
所占用一般借款本金加权平均数＝∑[（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数）/当期天数]
（2）计算累计资产支出加权平均数：所谓的加权平均数就是该笔被工程占用的支出在该期间内实际存在的时间占这个资本化期间的比例。比如一笔支出是在年初支出的，那么该笔支出在当年的加权平均支出权数＝12/12；如果该笔支出是在三月初支出的，那么该笔支出的加权权数＝10/12。
（1）1月1日，支付工程进度款.59万元；
（2）4月1日，因工程进行质量检查而停工；
（3）5月31日，工程重新开工；
（4）10月1日，支付工程进度款300万元；
（5）3月1日，支付工程进度款100万元；
（6）5月1日，支付工程进度款100万元；
（7）6月1日，支付工程进度款100万元；
（8）6月30日，工程完工达到预定可使用状态。