浅议增值税直接减免的会计核算和纳税申报
《税务会计与纳税筹划》第二章
§2.2 一般纳税人增值税的计算与申报
2.利达公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。2010年4月 发生如下经济业务：
筹 税 手 台
机州 ：学
院
划 务 经
短贸 号管 ：理
623997
学
院
会 计 系 张
会
洋
海
计
与
纳
税
2 增值税的会计核算与税务筹划
教学目标与要求：
熟悉增值税的相关政策规定 掌握增值税涉税经济业务的会计处理 清楚增值税纳税筹划的基本思路与技巧
教学内容提要：
2.1 增值税概述 2.2 一般纳税人增值税的计算与申报 2.3 一般纳税人增值税的会计核算 2.4 小规模纳税人增值税的计算、核算与申报 2.5 增值税的税务筹划
税率
税率
收率
值率
17%
17%
3%
17.65%
17%
13%
3%
-7.69%
13%
13%
3%
23.08%
13%
17%
3%
41.18%
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2.混合销售行 为的税务筹划
【案例4】京诚建筑装潢公司销售建筑材料，并代客装潢。2010年8月，该公 司承包的一项装潢工程总收入为120万元，该公司为装潢购进材料100万元 (含增值税)。该公司销售建筑材料的增值税适用税率为17％，装潢的营业税 适用的税率为3％。该公司缴纳什么税种比较省税呢?
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§2.3.2 会计处理
增值税的会计核算
增值税的会计核算增值税是一种按照货物或服务的增值额来征收税款的税种。
在会计核算中，对增值税的处理是一个重要的环节。
下面，我们将详细介绍增值税的会计核算相关事项。
1. 增值税的类型根据征税对象的不同，增值税可以分为一般增值税和小规模纳税人增值税两种类型。
一般增值税适用于年销售额超过规定限额的纳税人，小规模纳税人增值税适用于年销售额未超过规定限额的纳税人。
2. 增值税的计算与申报增值税的计算是按照销售额和采购额之间的差额来确定的。
销售额减去相应期间内的进项税额即为应交增值税额。
纳税人需要每月或每季度向税务部门申报增值税，并缴纳相应的税款。
3. 进项税额的核算和认证进项税额是纳税人购进货物和接受服务支付的增值税额，可以用于抵扣应交增值税额。
纳税人需要按照国家税务部门的规定，核实和认证进项税额的合法性和准确性。
4. 销项税额的核算和认证销项税额是纳税人通过销售货物或提供服务所收取的增值税额。
纳税人需要按照国家税务部门的规定，核实和认证销项税额的合法性和准确性。
5. 增值税的税目增值税根据征收负责部门的不同，分为中央增值税和地方增值税。
其中，中央增值税由国家税务部门负责征收，地方增值税由地方税务部门负责征收。
6. 增值税发票的管理增值税发票是纳税人作为证明购进货物和提供服务以及缴纳增值税的凭证。
纳税人需要依据国家税务部门的规定，合理开具和管理增值税发票，并做好相关的档案工作。
7. 增值税的减免和退税根据国家法律法规和税务部门的规定，纳税人可以享受增值税的减免和退税政策。
纳税人需要在符合相关条件的情况下及时办理减免和退税手续，并按照规定的程序进行申请和核算。
总的来说，增值税的会计核算涉及计算、申报、认证、管理等多个方面。
纳税人需要遵守税法和税务部门的规定，准确计算和申报增值税，并做好相关的会计核算工作。
这样能够确保纳税人合法权益的同时，也避免因违反税法规定而造成的风险和损失。
会计司的回复，证明我理解对了：当期直接免征的增值税，企业无需进行账务处理
会计司的回复，证明我理解对了：当期直接免征的增值税，企业无需进行账务处理财税微波曾经咨询财政部会计，农业生产销售自产免征增值税的农产品，会计分录该怎么做。
比如，销售一批农产品，向购买方总计收款10000元，该怎么编制会计分录？提问时，特别要求会计司不提摘录财会〔2016〕22号文的规定，就直接回答分录怎么写。
4月9日提交咨询问题后，一直没有等来会计司的回复。
但今天，财税微波在翻阅会计公布的一些咨询问题时，发现有个问题，和我问的非常像相，特摘录以飨读者。
留言编号:1623-3674037 答复单位:[会计司] 回复时间:[2021-05-12]单位:*** 姓名:******* 电话:***********你好、我司是农业企业，增值税免税，免征增值税部分是否需要计入“其他收益”您好！感谢您对财政工作的关注和支持。
关于您所提问题，我们的答复意见如下：对于当期直接免征的增值税，企业无需进行账务处理。
对于当期直接减免的增值税，企业应当根据《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）的相关规定进行会计处理，借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“其他收益”科目。
财税微波曾经在拙文《我们可能是误解了22号文》（点击标题即可阅读）中说，“在交纳增值税的时候，被减免掉的增值税款，“借记'应交税费——应交增值税（减免税款，小规模纳税人'应交税费-应交增值税”）’科目，贷记损益类相关科目’。
而农业生产销售自产的符合增值税免税规定的农产品，就没有也无须这样做。
”其实，我们这样想一下哈：如果这样的情况不免税，农业生产企业甲公司，一般纳税人，只经营这一业务（即进项税额无需分摊），当期取得进项税额50元，当期销售总额（含税）1090元。
其他增值税业务。
则甲公司当期应纳增值税额40元。
但如果按一些老师说的，进行价税分离，分离出来的销项税额是当期直接减免的增值税，90元，要记入“其他收益”科目。
2023年对增值税纳税申报的心得体会
2023年对增值税纳税申报的心得体会随着社会经济的不断发展和税收制度的不断完善，对企业来说，纳税申报已经成为一项不可避免的任务。
作为一名企业财务人员，我在2023年对新的增值税纳税申报制度进行了实践和总结，下面是我的心得体会。
首先，对于增值税纳税申报制度的变化，我们需要及时了解。
2023年上半年，我所在的企业面临了一次增值税纳税申报制度的升级。
新的制度主要包括改变了申报时间、增加了纳税人的申报义务以及提高了纳税人的申报责任。
我通过不断学习和参与培训，及时了解了相关政策和制度变化，确保了我能够正确地进行申报工作。
其次，我认为在纳税申报过程中，科学合理地管理企业账务非常重要。
好的会计准则和会计制度是确保纳税申报准确性的基础。
因此，我们要严格按照会计准则和会计制度的要求，合理记录和处理企业的经济交易和经营活动，确保账务的真实性和准确性。
只有有了正确的账务数据，才能够准确地申报增值税。
接着，我发现在申报过程中，合理使用税收优惠政策和减免政策能够减少企业的税负，提高企业的竞争力。
因此，我认为要密切关注各种税收优惠政策和减免政策的变化，及时运用这些政策，减少企业的税收负担。
同时，要确保申报过程中的数据完整和准确，以免因为数据错误而错失享受税收优惠的机会。
此外，在纳税申报过程中，我认为要加强与税务机关的沟通和合作。
税收是税务机关的核心职责，他们对相关政策的解读和申报规定有着更深的了解。
因此，当遇到纳税申报问题时，我们要主动与税务机关沟通，及时解决问题，确保申报工作的顺利进行。
最后，我认为增值税纳税申报是一项需要长期积累和总结经验的工作。
只有通过不断实践和总结，我们才能够更好地掌握纳税申报的技巧和方法，进而提高申报的准确性和效率。
因此，我将继续关注相关政策和制度的变化，不断学习和积累经验，使我在纳税申报工作中能够更加游刃有余。
综上所述，2023年对增值税纳税申报的心得体会主要包括及时了解新的申报制度变化、科学合理地管理企业账务、合理使用税收优惠政策和减免政策、加强与税务机关的沟通和合作以及不断积累和总结经验。
记账实操-先进制造业增值税加计抵减的会计分录及申报
记账实操-先进制造业增值税加计抵减的会计分录及申报政策背景财政部税务总局关于先进制造业企业增值税加计抵减政策的公告财政部税务总局公告2023年第43号规定，自2023年1月1日至2027年12月31日，允许先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额（以下称加计抵减政策）。
如果你企业满足下面两个条件：(二)2023年1月1日至8月31日期间，企业从事制造业业务相应发生的销售额合计占全部销售额比重50%(不含)以上。
那么按照工信厅财函[2023]267号的要求，需要在10月12日之前前登录高新技术企业认定管理工作网，根据提示进入相应模块进行申报，生成纸质文件并加盖公章后报地方工信部门，然后就可以在申报增值税时候加计抵减了。
（错过时间可以补申请）案例详解假设企业符合先进制造业加计抵减的条件，二哥以案例方式给大家展示一下如何做账和申报！2023年9月，公司实现销售收入1000万，税率13%，销项税130万。
当期取得进项合计104.2万，其中专用发票抵扣税额104万；普通发票（购进旅客运输服务计算抵扣）抵扣0.2万。
按照规定，纳税人应按照当期可抵扣进项税额的5%计提当期加计抵减额。
所以XX公司，计算了一个加计抵减的发生额=当期进项税*5%=104.2*5%=5.21万XX公司2023年9月应交增值税是多少呢？应交增值税=销项-进项=130-104.2=25.8同时，当期可以加计抵减的金额为5.21，所以最后实际应该缴纳的增值税为25.8-5.21=20.59万1、销项部分借：银行存款1130万贷：主营业务收入1000万贷：应交税费-应交增值税（销项税额）130万2、进项部分借：成本或者费用科目806.66万（按进项税税率倒算）借：应交税费-应交增值税（进项税额）104.2万贷：银行存款910.86万由于当期产生了增值税，期末通过应交税费-应交增值税（转出未交增值税）转出3、转出借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）25.8万贷：应交税费-未交增值税25.8万转出后，应交增值税科目的期末余额就是0了，而其中的各项专栏，销项税、进项税额都和增值税申报表对应的销项税额和进项税额一致，能对上的。
浅议增值税帐户设置及其会计核算
核算业务 内容多 、 大、 数量 相对 比较复 税转 出” “ 、 减免税 ”等 的借贷 性质 不 （） １ 核算 应交增值 税 的 明细 科 目 杂， 明细核算内容 过于 繁琐复杂 ， 不仅 变 ， 核算内容 不变 。 进 项税额 ” 方反 更加简洁、 “ 借 明了 ， 会计人员核算时更容 增加了会计人员 的工作量 ，而且不易 映待抵扣 的通 过认证 的进项税额 ， 贷 易操作 ， 实用性强 。 为会计人员所理解和接受 。（ （ 关于对 增 方反映通 过税务局认定后允许抵扣 的 （ 将原 “ ２ ） 未交增值税” 改为 “ 更 应 值税 会计处 理有关 问题 补充规定 的 进项税额 ， 期末余额反映未抵扣数 ； 更 纳增值税额 ” 目， 合逻辑 ， 科 更 也容 易 通知下达后 ，大部分企业仍然不能很 改“ 应交税金——未交增值税” 目为 让人理解 ， 科 且保 留了“ 应交增值税—— 好地贯彻执行 ， 能准确地运用 “ 未 未交 “ 应交税金——应纳增值税额”科 目， 进项税额 ” 余额为当 期留抵数 的模 式， 增值税”科 目进行会计核算和正确填 其借方核算当期 已交税金 ，贷方反映 达到了防止 当月应交抵顶上 月欠税的
查 帐 也 不 能 金——应交 增值税 （ 已交税 金） 科 目 ” 额 。每月企业认证后若有增值税发 票 从 财 务 帐 簿 不能全面反映 本期 、 年累计上 缴增 已入 帐且需 调换 发票 的 ， 本 则根 据其进 直 接 提 取 增 值税的情况 。增设 “ 出多 交增值税 ” 项税额做一转帐凭证 ， 转 蓝数借记“ 交 应
．
税会计 核 算 初步设想 和建 议 存在 的问题 １ 取消 “ 、 应交税金一
仅 能达 到正 确核算进 项税额 、 销项税 应交 增值 额 ， 更好地 区分 当月 已交、 留抵 、 应交
增值税减免政策操作
增值税减免政策操作随着税收改革的深入推进，增值税减免政策成为了企业减轻税负、促进经济发展的重要手段。
本文旨在探讨增值税减免政策的操作细节，帮助企业更好地享受相关优惠待遇。
一、增值税减免政策概述增值税减免政策是指国家对符合一定条件的企业或商品，在增值税的计税过程中给予减免部分增值税的政策。
在中国，增值税是一种以增值税税率为基础，按照增值额计算的流转税，分为一般增值税和简易征收。
依据国家政策，增值税减免主要包括免税、减按一定比例征税、简易征收等方式。
二、增值税减免政策操作细则1. 免税政策操作免税是指对符合规定条件的特定企业或特定商品，完全不征收增值税。
免税政策的操作流程主要包括以下几个方面：（1）认定条件：企业或商品必须符合国家相关政策规定的免税条件，例如对于农产品、医疗用品等特定商品的免税政策，企业必须取得相应的资格认定。
（2）申请材料准备：企业需要准备符合要求的申请材料，包括申请表格、经营许可证明、产品鉴定报告等。
（3）申请审批：将申请材料提交给税务机关，进行审批。
税务机关会对申请材料进行审核，确认企业或商品是否符合免税条件。
（4）免税手续办理：审批通过后，企业或商品可以正式享受增值税免税待遇。
企业需要及时办理相关的免税手续，如开具免税发票等。
2. 减按一定比例征税政策操作减按一定比例征税是指对符合一定条件的企业或商品，在增值税计算过程中按照一定比例征收增值税。
减按一定比例征税政策的操作流程如下：（1）认定条件：企业或商品必须符合国家相关政策规定的减按一定比例征税条件，例如对小规模纳税人、新兴产业等的减按一定比例征税政策。
（2）申请材料准备：企业需要准备符合要求的申请材料，包括申请表格、相关经营证件、财务报表等。
（3）申请审批：将申请材料提交给税务机关，进行审批。
税务机关会对申请材料进行审核，并按照规定的减按比例计算应纳税额。
（4）纳税申报：企业根据税务机关的审批结果，按照减按比例计算应纳税额，并在规定时间内进行纳税申报。
增值税的减免政策及申请流程
增值税的减免政策及申请流程一、前言增值税是一种按照销售商品或提供劳务的价款和进口货物的完税价格计算的一种流转税。
在一定情况下，政府会对特定企业或特定商品的增值税进行减免，以推动相关行业的发展，减轻企业的负担。
本文将介绍增值税的减免政策及申请流程。
二、增值税减免政策增值税减免政策通常由中央和地方两级政府共同制定。
根据不同的行业和地区，减免政策的具体内容也会有所不同。
以下是一些常见的增值税减免政策：1. 小规模纳税人免征增值税小规模纳税人是指年应税销售额不超过一定数额的企业。
根据相关规定，小规模纳税人可以免征增值税，并且无需开具发票。
这一政策的目的是减轻小企业的税收负担，促进其发展。
2. 高新技术企业享受增值税优惠为鼓励科技创新和技术进步，高新技术企业可以享受增值税优惠政策。
具体措施包括减按一定比例征收增值税，或者按照出口退（免）税的方式处理。
这一政策的目的是促进高新技术企业的发展，推动科技创新。
3. 农产品销售税收优惠为支持农业发展和农村经济增长，政府对农产品的增值税征收和其他销售税收进行了优惠。
这些政策包括对农产品进行减按一定比例征收增值税，或者实施免税政策。
通过减免税收，促进农产品销售，提高农民收入。
4. 对进口商品的增值税减免针对特定商品的进口，政府可以对其增值税进行减免。
这一政策旨在促进国际贸易和进口业务的发展，减少关税对商品成本的影响，提高竞争力。
三、增值税减免申请流程在享受增值税减免政策之前，企业需要按照相关规定向税务机关提交申请，以确保其符合减免条件。
以下是一般的增值税减免申请流程：1. 准备申请材料企业需要准备相关的申请材料，如企业营业执照、税务登记证明、财务报表等。
这些材料用于证明企业的合法身份和财务状况。
2. 填写申请表格根据税务机关提供的表格，企业需要填写详细的申请信息，包括企业基本情况、减免政策类别、申请期限等。
确保填写准确无误，并在申请表格上签字。
3. 递交申请材料企业将准备好的申请材料和填写完整的申请表格递交给相关税务机关。
增值税的减免政策及申请方法
增值税的减免政策及申请方法增值税是一种按照商品和服务的增值额收取的一种税收制度。
为了支持特定行业的发展和减少企业负担，许多国家都实施了增值税的减免政策。
本文将介绍增值税的减免政策及申请方法。
一、增值税的减免政策1. 农业相关行业的减免政策在许多国家，农业是国民经济的重要组成部分，为了鼓励农民的生产和发展农业产业，政府会对农业相关行业实行增值税的减免政策。
这些减免政策包括农产品销售税收减免、农资购买税收减免等。
通过这些减免政策，农民可以减少税收负担，提高生产效益。
2. 小规模纳税人的减免政策为了支持小型企业的发展，许多国家对小规模纳税人实行增值税的减免政策。
小规模纳税人是指年销售额不超过一定金额的企业，具体标准因国家而异。
这些减免政策通常包括减免一部分增值税税率、简化纳税申报程序等。
通过这些政策，小规模纳税人可以减轻税收负担，促进企业的稳定发展。
3. 对特定行业的减免政策为了鼓励特定行业的发展，政府会针对这些行业制定增值税的减免政策。
比如，一些国家会对新能源行业、环保行业等实施增值税的减免政策，以促进这些行业的绿色发展。
此外，高新技术企业、文化产业等也可能享受相应的减免政策。
二、增值税的减免申请方法1. 完善相关申请文件要申请增值税的减免政策，企业需要按照国家相关规定，准备齐全的申请文件。
这些文件通常包括企业的营业执照、纳税人资格证明、购销合同等。
2. 提交申请材料完成申请文件后，企业需要按照国家税务部门的要求，将申请材料提交给当地税务局或相关部门。
在提交申请材料时，企业还需要填写相关申请表格，并确保所提供的材料真实有效。
3. 审核与核准一旦税务部门收到申请材料，将对申请进行审核，核实材料的真实性和完整性。
审核合格后，税务部门会核准减免政策的具体执行和金额。
4. 申报与清算企业在享受增值税减免政策期间，仍需按照相关规定进行申报和清算工作。
企业需要定期向税务部门报告销售额、纳税额等信息，并进行相应的税务申报和缴纳。
直接减免、即征即退、先征后退、先征后返的增值税会计处置
直接减免、即征即退、先征后退、先征后返的增值税会计处置一、第一，咱们先了解一下增值税各项优惠政策的含义一、直接免征：直接免征增值税，纳税人没必要缴纳。
如销售残疾人专用品；二、直接减征：按应征税款的必然比例征收，目前除对简易征税的旧货规定了减半征收外，多是采纳降低税率或按简易方法征收的方式给予优惠，尚未按比例减征的规定；3、即征即退：指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，比如对软件企业的超3％税负的部份即征即退，退税机关为税务机关；4、先征后退：与即征即退差不多，只是退税的时刻略有不同；五、先征后返：指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。
如对数控机床产品实行增值税先征后返。
二、会计处置2001年《企业会计制度》规定：①关于直接减免的增值税借：应交税金-应交增值税（减免税款）贷：补助收入②关于企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税借：银行存款贷：补助收入个人以为会计制度规定的直接减免增值税的会计处置有值得商议的地方，第一《企业会计制度》的那个会计处置的前提必然是企业销售了免税货物以后，计提了销项税额，不然账是不平的。
增值税条例规定，为生产免税货物而耗用的原材料的进项税额不得抵扣，也确实是要将这部份进项税转出计入本钱。
如何转出，条例有公式。
若是进项转出了，再计提销项税额，那么那个销项税额，确实是免税产品的全数增值税税负，包括了生产免税货物以前各环节缴纳的增值税，而这些增值税是别的企业缴纳的。
本企业为购进这些原材料已经支付了增值税，国家只是免征了本企业应交的增值税，而并非是象出口退税那样，不仅免征出口环节增值税，还要退回以前各环节缴纳的增值税。
因此将全数销项税记入补助收入的做法显然不妥。
一、我以为对直接免征增值税的能够有两种处置方式第一种：按会计制度规定的分录来进行会计处置，可是这种处置的前提是，销售免税货物应正常计提销项税额；为生产免税货物而耗用的购进材料的进项税是不能做转出处置的，而且要将全数进项税额在应税货物与免税货物销售收入按规定划分；如此才能计算出企业应交的增值税额和免征的增值税额。
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补 贴
一
、
免征增值税 ， 所 以 上述 按 照规 定 ， 其 已经 抵 扣 的 进 项税 额 就 要 转 出 。 该 企 业 的 购 进 项 目既 用 于 应税 项 目又 用 于 免 税项 目 ，这 是 一 种 相 对 比较 复 杂 的税 务 项 目。 针 对 这 种 税 务 项 目的 计 算 方法 比 较 多 ， 目前 公 认 的最 科 学 严 谨 的 处 理 方 法 是 分 摊 计算 法 ．即 根 据 各 种 免 税 项 目的 比例 分 摊 计 算 。在 这 个 例 子 中就 是 要 根 据 免 税 项 目的 销 售 额 占总 销 售 额 的 比例 来分摊计算 ， 最终得出应转出的进项税额。在这个例子中 ， 南于 磷 化 肥
增值税减免政策主要包涵两个方面内容 ： 一个是增值税 的返还 ， 主 要 通 过 先 征 税 后 返 还 的 方 式 来 减 免 企 业 的 税 务 额 ； 另一 个 是 增 值 税 的 减免 ． 主 要 是 国家 通 过 政 策 的 临 时 性 减 免 来 实 现 的 。国家 这 两 方 面 的 内
税务 筹划
浅议增值税直接减免 的会 计核 算和纳税 申报
中国石 油 宁夏石 化公 司 张玉 兰 郭艳 红
摘要： 增值 税 直 接 减 免 是 增 值 税 优 惠政 策 中 的 一 种 体 现 ， 但 是 文 件
贷： 银行存款 １ １ ７ ０ ０ ０ ０
ｆ ２ １ 销 售 纯 磷 时 借： 银行存款 ８ ７ ７ ５ ０ ０ 贷： 主 营 业务 收 人 ７ ５ ０ ０ ０ ０ 纳税 人 应 交 税 额 一 销项 税 额 ｌ ２ ７ ５ ０ ｏ
税 的减 免 是 增 值 税 优 惠 的表 现 ，增 值 税 直 接减 免 主 要 包 括 政 策 性 临 时减 免 和法 定 减 免两 个 方 面 。增 值 税 的直 接 减 免 是 税 收 灵 活 性 的一 种 具体表现 ， 因此 ， 其 已成 为 国 家 宏 观 经 济 调控 的 措 施 ， 主 要 表 现 在 对 国 家 某些 行 业税 收 上 的政 策 保 护 。增 值 税 具 有 税 负 转 嫁 和 多 环 节 的特 点 ， 是 流 转税 的 一种 。 国家税法规定 ： 纳 税 人 不 完 全是 真 正 的 负税 人 ， 其 税 负 的 承 担 者应 该 是应 税 项 目 的 最终 承 受 着 或 消 费 者 ， 因此 纳 税 人 和 负税 人不 是 等 同 的 。 因 为企 业 应 缴 纳 的 增 值 税 不 是 从 企 业 所 得 税 中直 接扣除的 ， 而 是 采用 间 接抵 扣 价 税 从 所 得 税 中 分 离 的 方 法 获 取 ， 所 以不 会 影 响 企 业 的损 益 。国家 税 法 规 定 ： 免 税 项 目在 流 转 过 程 中 仍 然 负 有新 增价值。 这 里 所 说 的免 税 并 不 是 真 正 意 义 上 的 全 免 ， 免 税 是 国 家 把 纳税 人 应 缴 的 税 额 转 化 为 纳税 人 的福 利 。 作为纳税人 ， 必 须 要 遵 守 国 家 增 值 税条例规定 ， 这就要求企业在买进资产时必须要获取资产增值税发 票 ， 方 便 会 计 计 算 企 业 应 缴 的 增 值 税 额及 政 府对 企 业 的 补 贴额 。
出发 ． 探 讨 了增 值 税 减 免 的 会 计 处 理 ， 并 简要 分析 了 增 值 税 减 免 的 纳 税
申报 ． 为 企业 正确 的 解 读 增 值 税 直 接 减 免 政 策 提 供 参 考 。
关键词： 增值 税 会 计 核 算 纳 税 申报
增值税直接减免的性质、 结 果
（ ３ ） 国家 对 免 税 项 目有 着 严 格 的 限 制 ， 在《 增值税 暂行条例》 中 就 有
上 对 增 值 税 直 接 减 免 的 规 定 较 为 简单 ．企 业 在 处理 的 时候 难 免 发 生 错 误。 探 讨 增值 税 直接 减免 的会 计 核 算和 纳税 申报 ， 对 企 业 会 计 处 理 和 纳 税 申报 的 顺 利 进 行 有 着积 极 意 义 。 本 文从 增 值 税 直接 减 免 的 性 质 、 结 果
定 ，纳税 人 销 售 免 税 项 目不 能 开 具 专 用 发 票，但 是 却 可 以 开 普通 的 发
票。在本例中 ， 该企 业 的普 通 发 票 金 额 就 是 销 售 额 和 销项 税 额 的之 和 。 因此 ． 税 务 会计 在 第 ４步 正 确 的 做 法 应 该 如 下： 借： 银 行存 款 ８ ４ ７ ５ ０ ０ 贷： 主营业务收人 ７ ５ ０ ０ ０ ０
二、 增 值 税 减 免 的 会 计 处 理
和纯磷两种产品销售的份额都是 ５ Ｏ ％， 所 以 税 务 会 计 应 该 如 下记 录 ：
借： 主营业务成本 ８ ５ ０ ０ ０ 贷： 纳税人应交税额一 进项税额转出 ８ ５ ０ ０ ０ ㈤ 根 据 国家 《 增 值 税 专用 发 票 管 理 》 的相关规定 ： 纳 税 人 在 已获 得 销 售 免税 项 目的情 况 下 ， 不 允 许 对 其 免 税项 目开 专用 发 票 。 针 对 上 述 的 例子 ． 明显 的该 企 业 在 化 肥 的 销 售 上 不 会拥 有 增 值 税 专 用 发 票 。 根 据 不 同 的情 况 ．税 务 会 计 对 企 业 或 个 人 产 品 销 售 额 的确 定 及 减 免 税 款 的 处 理会存在差 异， 这 是 正 常 现 象 。在 上 文 中提 到 了 ， 纳 税 人 不 完 全是 真 正 的 负 税人 。 所 以， 负 税 人 不 一定 享有 税 负转 嫁 的优 惠 政 策 ， 由此 可 见 ， 对 增 值 税 实行 税 负 转 嫁 时 ， 纳 税 人 和 负 税 人 不 是 同一 主体 。 根 据 相 关 的 规