【税会实务】外币交易日的会计处理
外币交易的会计处理--注册会计师辅导《会计》第二十章讲义2
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外币交易的会计处理
考点二：外币交易的会计处理 一、会计处理原则 1.交易发生日
（1）对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。
（2）外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
（3）企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇
率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。
这样，
外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。
2.资产负债表日及结算日
（1）货币性项目。
资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。
【思考问题】下列项目可能属于外币货币性项目包括？
（2）非货币性项目。
资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
外币交易的会计账务处理流程
外币交易的会计账务处理流程(一)外币交易发生日的初始确认外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。
企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率(即银行买入价或卖出价)折算。
即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。
企业通常应当采用即期汇率进行折算。
汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。
企业发生单纯的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，应当按照交易实际采用的汇率(即银行买入价或卖出价)折算。
(二)资产负债表日及结算日的会计处理1.外币货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
例如，现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券和长期应付款等。
采用资产负债表日即期汇率折算。
因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。
另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当计入当期损益。
【提示】期末调整汇兑差额的计算思路：(1)外币账户的期末外币余额=期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额(2)调整后记账本位币余额=期末外币余额×期末即期汇率(3)汇兑差额=调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记入当期损益。
2.外币非货币性项目非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。
例如，存货、长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、固定资产、无形资产等。
外币交易的会计处理
US$1/1 100 6.4 640 US$当日即期汇率］ ① 1/10 200 63 1260 ③期末调整40② 1/31 300 6“860 令 期末即XX 外币账户财务费用等第二节外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理（二）期末调整或结算1. 货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币和将以固左或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
例如，库存现 金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、应付账款、英他应付款、短期借款、长期借款、应付债 券、长期应付款等。
货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。
因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债 表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。
（1）期末调整期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币 金额相比较，其差额记入“财务费用一一汇兑差额”等科目：【提示】期末调整汇兑差额的计算思路：① 外币账户的期末外币余额二期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额② 调整后记账本位币余额二期末外币余额X 期末即期汇率③ 汇兑差额二调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额银行存款一美元汇兑揚失“XX 外币资产”汇兑损失二调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额X 期末即期汇率） “XX 外币负债”汇兑损失二期末记账本位币余额（期末外币余额X 期末即期汇率）-调整前记账本位币余额财务费用等XX 外币账户. 汇兑收益 ，“XX外帀资产”汇兑收益二期末记账本位币余额（期末外币余额X期末即期汇率）-调整前记账本位币余额“XX外币负债”汇兑收益二调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额X期末即期汇率）（2）结算结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用一一汇兑差额”科目。
【提示】结算符合资本化条件的外币“应付利息”科目产生的汇兑差额记入“在建工程”等科目。
第87讲_外币交易的会计处理(2)
第一节外币交易的会计处理二、外币交易的会计处理4.外币借款业务【例16-4】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。
2×13年2月4日，从银行借入200 000英镑，期限为6个月，年利率为5%（等于实际利率），借入的英镑暂存银行。
借入当日即期汇率为1英镑=9.83人民币元。
甲公司账务处理为：借：银行存款——××银行（英镑）（200 000×9.83）1 966 000贷：短期借款——××银行（英镑） 1 966 000【例·单选题】企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（）。
A.取得的外币借款B.投资者以外币投入的资本C.以外币购入的固定资产D.销售商品取得的外币营业收入【答案】B【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。
（二）资产负债表日或结算日的会计处理1.外币货币性项目资产负债表日或结算货币性项目时，企业应当采用资产负债表日或结算当日即期汇率折算外币货币性项目，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。
【例16-7】沿用〖例16-2〗交易日初始确认借：原材料——××材料 2 253 900应交税费——应交增值税（进项税额） 360 624贷：应付账款——乙公司（美元）（300 000×6.83）2 049 000银行存款（204 900+360 624）565 5242×13年3月31日（资产负债表日）：甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇率为1美元=6.8人民币元。
甲公司账务处理为：借：应付账款——乙公司（美元）[300 000×（6.8-6.83）]9 000贷：财务费用——汇兑差额9 000【例16-8】沿用〖例16-3〗交易日初始确认借：应收账款——丙公司（欧元）（800 000×8.87）7 096 000贷：主营业务收入——出口××商品 7 096 0002×13年4月30日（资产负债表日）：甲公司仍未收到丙公司购货款，当日即期汇率为1欧元=9.08人民币元。
外币交易的会计账务处理
外币交易的会计账务处理
（一）外币业务的记账方法
外币统账制也称为“记账本位币制”，是以记账本位币作为统一记账金额的记账方法。
在这种记账方法下，所有外币的收支，都应折算为记账本位币进行反映，外币金额只在账上作为补充资料进行反映。
外币统账制适用于涉及外币种类较少，而且外币收支业务不多的企业。
我国企业一般应以人民币作为记账本位币，所以，在外币统账制下，当企业发生外币业务时，一般按人民币统一设账，统一记录，外币业务的金额均要换算为人民币金额后入账反映，同时要设立不同外币种类的二级辅助账户，反映外币资金和外币债权、债务的增减情况。
（二）汇率
（三）外币交易的账务处理1.外币交易核算的基本程序
企业借入外币资金时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。
3.资产负债表日的会计处理
资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。
（1）外币货币性项目
货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。
（2）外币非货币性项目
非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。
例如，存货、长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积、其他综合收益等。
外币交易的会计处理
外币交易的目的是为了满足企业的跨国经营需求，方便企业进行国际经济活动。
外币交易的种类
购销业务
企业与外国企业之间的商品或劳 务购销业务，如进口原材料、出
口商品等。
投融资业务
企业对外投资、吸收外部投资、对 外借款或对外担保等金融业务。
其他业务
除购销和投融资业务之外的其他外 币交易，如外币租赁、外币兑换等。
缺点
对于金融资产和负债，历史成 本原则无法反映其真实价值，
可能导致会计信息失真。
公允价值原则
公允价值原则
外币交易应当按照资产负债表日的即 期汇率或即期汇率的近似汇率进行折 算，入账后一般不再变动。
适用范围
公允价值原则适用于金融资产和负债。
优点
公允价值原则能够反映金融资产和负 债的真实价值，有利于投资者进行决 策。
缺点
公允价值的确定可能存在主观性和不 确定性，可能导致会计信息失真。
折算汇率的选择
选择折算汇率的原则
折算汇率应当选择在报表日可得到的最接近公允价值的汇率。
折算汇率的确定方法
折算汇率可以通过市场汇率、历史汇率、预期汇率、加权平均汇率等多种方法确定。
折算汇率的选择对报表的影响
折算汇率的选择直接影响外币交易的折算结果，进而影响企业的财务状况和经营成果。因 此，企业应当谨慎选择折算汇率，并充分披露相关信息。
03
外币交易的会计处理方法
单一汇率法
总结词
该方法将外币资产或负债在记账时直接折算为记账本位币。
详细描述
在单一汇率法下，企业在进行外币交易时，会按照即期汇率将外币资产或负债直 接折算为记账本位币。这种方法简单明了，但忽略了汇率波动对会计处理的影响 。
双重汇率法
外币交易的会计处理(1)
【例题】乙有限责任公司以人民币为记账本位币，2×15年6月1日，乙公司与美国甲公司签订投资合同，甲公司将向乙公司出资2000000美元，占乙公司注册资本的23%；甲公司的出资款将在合同签订后一年内分两次汇到乙公司账上；合同约定汇率为1美元=6.5元人民币。
当日的即期汇率为1美元=6.45元人民币。
2×15年9月10日，乙公司收到甲公司汇来的第一期出资款，当日的即期汇率为1美元=6.35元人民币。
有关会计分录：借：银行存款——美元 6350000（1000000×6.35）贷：实收资本 63500002×16年5月25日，乙公司收到甲公司汇来的第二期出资款，当日的即期汇率为1美元=6.4元人民币。
有关会计分录如下：借：银行存款——美元6400000（1000000×6.4）贷：实收资本 64000003.借入或者借出外币资金【例题】国内乙公司选定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。
2×15年7月18日乙公司从中国工商银行借入1200万欧元，期限为6个月，年利率为6%，当日的即期汇率为1欧元=10元人民币。
假定借入的欧元暂存银行。
相关会计分录如下（以万元为单位）：借：银行存款——欧元12000（1200×10）贷：短期借款——欧元 120004.外币兑换【例题】乙有限责任公司以人民币额为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
2×15年6月1日，将50000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6.55元人民币，中间价为1美元=6.60元人民币。
本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。
有关会计分录如下：借：银行存款——人民币327500（50000×6.55）财务费用——汇兑差额2500贷：银行存款——美元330000（50000×6.6）【例题】甲公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
4-2外币交易的会计处理解析
2024/7/14
高级财务会计
17
期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货 币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账 时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益。
应收账款——某公司（美元）
原币金额 汇率 记账本 位币金额
原币金额 汇率 记账本 位币金额
5月1日期初余额 1000 6.68 6680
借：银行存款——美元 （300 000×7.8） 2 340 000
贷：股本
2 340 000
第二次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1
美元=7.6元人民币。
借：银行存款——美元 （300 000×7.6） 2 280000
贷：股本
2 280 000
2024/7/14
高级财务会计
15
（六）期末调整或结算
外币货币性项目 外币非货币性项目
2024/7/14
高级财务会计
16
货币性项目：是企业持有的货币和将以固定或可确定金额 的货币收取的资产或者偿付的负债。
货币性资产 ： 现金 银行存款 应收账款 其他应收款 长期应收款等
货币性负债 ： 应付账款 其他应付款 短期借款 应付债券 长期借款 长期应付款等
一笔交易观：
两笔交易观：
2011.12.5 借：应收账款-美元 62 500 贷：主营业务收入 62 500
借：应收账款-美元 62 500 贷：主营业务收入 62 500
2011.12.31借：主营业务收入 500 贷：应收账款-美元 500
借：财—汇兑差额 500 贷：应收账款-美元 500
2012.3.15 借：主营业务收入 1 000 贷：应收账款-美元 1 000
第76讲_外币交易的会计处理(3)
第一节外币交易的会计处理【考点2】外币交易的会计处理（★★★）【例16-13】甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
甲公司在银行开设有欧元账户。
甲公司有关外币账户2×13年5月31日的余额如表所示。
项目外币账户余额（欧元）汇率人民币账户余额（人民币元）银行存款8000009.557640000应收账款4000009.553820000应付账款2000009.551910000（1）甲公司2×13年6月份发生的有关外币交易或事项如下：①6月5日，以人民币向银行买入200000欧元。
当日即期汇率为1欧元=9.69人民币元，当日银行卖出价为1欧元=9.75人民币元。
借：银行存款——××银行（欧元） 1938000（200000×9.69）财务费用——汇兑差额 12000贷：银行存款——××银行（人民币） 1950000（200000×9.75）②6月12日，从国外购入一批原材料，总价款为400000欧元。
该原材料已验收入库，货款尚未支付。
当日即期汇率为1欧元=9.64人民币元。
另外，以银行存款支付该原材料的进口关税644000人民币元，增值税720000人民币元。
借：原材料（400000×9.64+644000）4500000应交税费——应交增值税（进项税额）720000贷：应付账款——××单位（欧元） 3856000（400000×9.64）银行存款——××银行（人民币元） 1364000③6月16日，出口销售一批商品，销售价款为600000欧元，货款尚未收到。
当日即期汇率为1欧元=9.41人民币元。
假设不考虑相关税费。
借：应收账款——××单位（欧元） 5646000（600000×9.41）贷：主营业务收入——出口××商品 5646000④6月25日，收到应收账款300000欧元，款项已存入银行。
【税会实务】企业外币业务的会计处理
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【税会实务】企业外币业务的会计处理
企业外币业务进行会计处理，应该单独设立各项外币账户，包括外币现金、外币银行存款，以外币结算的各类债权债务账户（如外币性应收账款、外币性应收票据、外币性长期投资等），以及外币性应付账款、外币性应付票据、外币性应付工资、外币性应付股利等等，外币账户要与非外币性的各相同类别账户分别设置，分别进行会计处理。
企业外币业务采用复币记账，即对每一笔对外币业务，除了要将其按一定汇率折合为记账本位币记账之外，还要对原币的收付情况进行记录。
也有企业采用分账记录的方法，即平时将外币业务分开记录，到会计期末再按一定汇率折算为记账本位币金额入账。
企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。
除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率，也可以采用业务发生当期期初的汇率折合。
如无法直接采用中国人民银行公布的人民币对美元、日元、港币等的基准汇率作为折算汇率时，应当按照下列方法进行折算：
1、美元、日元、港币等以外的其他货币对人民币的汇率，根据美元对人民币的基准汇率和国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对其他主要外币的汇率进行套算，按照套算后的汇率作为折算汇率。
美元对人民币以外的其他货币的汇率，直接采用国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对其他主要货币的汇率。
2、美元、人民币以外的其他货币之间的汇率，按国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对其他主要外币的汇率进行套算，按套算后的汇率作为折算汇率。
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【税会实务】外币交易日的会计处理
企业发生外币交易的，应当在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。
【例】国内甲公司的记账本位币为人民币。
20×7年12月4日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计80000美元，尚未收到，当日汇率为l美元＝7.8元人民币。
假定不考虑增值税等相关税费。
甲公司应进行以下账务处理：
借：应收账款624000
贷：主营业务收入 624000
【例】国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。
20×7年5月12日，从国外购入某原材料，共计50000美元，当日的即期汇率为1美元＝7.8元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为39000元人民币，支付的进口增值税为72930元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。
相关会计分录如下：
借：原材料 429000
应交税费——应交增值税(进项税额) 72930
贷：应付账款——美元 390000
银行存款111930
【例】国内某企业选定的记账本位币是人民币。
20×7年7月18日从中国工商银行借入欧元12000元，期限为6个月，年利率为6％，当日的即期汇率为1欧元＝10元人民币。
假定借入的欧元暂存银行，相关会计分录如下：。