我国非标准无保留审计意见分析
我国非标准无保留审计意见分析
作者：徐慧
来源：《会计之友》2013年第28期
【摘要】审计报告反映了被审计单位对外披露财务报表的合法性和公允性的遵循情况，能协助报表使用者作出重大决策，因此审计报告意见类型的分析具有重要意义。
文章拟通过对我国上市公司2007年至2011年的审计报告进行统计，从审计报告意见类型的分布、发展趋势、导致非标准无保留意见的原因等方面进行分析，以期为报表使用者提供相关建议。
【关键词】审计报告；意见类型；上市公司
我国审计报告的基本意见类型有五种，分别是标准无保留意见、带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。
其中后四种又称为非标准无保留意见。
非标准无保留意见往往说明被审计单位存在较大的经营风险或财务风险，对外披露的财务报表可能存在重大错报风险或者内部控制存在重大缺陷。
因此，本文拟从审计报告意见类型的分布、发展趋势、导致非标准无保留意见的原因等方面对我国上市公司审计报告意见类型进行分析，以期为报表使用者提供相关建议。
一、我国上市公司2007—2011年审计意见类型的分布
从表1可以看出，自2007年以来，年报审计被出具标准无保留意见的公司所占比重略有增加，非标准无保留意见的公司所占比重略有减小。
非标准无保留意见中带强调事项段的无保留意见所占比重最大，而没有任何一家上市公司被出具否定意见。
在2011年的年报审计中，国富浩华对*ST偏转所出具了“带其他事项段的无保留意见”的新类型审计意见。
该事项是咸阳偏转公司和陕西炼石矿业有限公司已签订进行重大资产置换及非公开发行股份购买资产的协议，重组工作基本实施完成，但截至财务报告批准报出日有部分置出资产的过户手续尚在办理之中。
二、非标准审计意见的原因与特征分析
（一）导致非标准审计意见的原因分析
通过查阅和整理2007年至2011年我国上市公司年报的内容、巨灵财经以及中国注册会计师协会年报审计情况快报，本文将导致非标准审计意见的事项分为六类：（1）持续经营能力存在重大不确定性；（2）证监会稽查结果存在不确定性；（3）诉讼结果存在不确定性；（4）审计范围受限；（5）相关资产权属及交易事项存在重大不确定性；（6）其他事项。
其他事项包括因合同的结果存在不确定性、还款金额及时间存在不确定性、项目进度存在不确定性、合约终止后的责任及赔偿事项存在争议、董事会换届尚未完成等。
按照这一标准对5个年
度导致非标准审计意见的事项出现频次的统计，结果如表2所示。
表2中“频率”是按照非标准审计报告中所提及事项的频次占当年全部非标准审计报告份数的比例。
根据表2的统计结果可看出，导致非标准审计意见的六类相关事项中，“持续经营能力存在重大不确定性”出现的频率最高（至少有59%），2009年下降后，2010年开始逐年回升。
各年带强调事项段的无保留意见的影响事项80%以上都是持续经营能力存在重大不确定性。
导致持续经营能力存在重大不确定性的具体情况有涉及多项诉讼陷入财务困境、连年巨额亏损、资不抵债、营运资金为负、连年现金流量金额为负、存在大量预期债务等等。
以2011年的年报审计为例，带强调事项段的无保留意见中有74家上市公司的持续经营能力存在疑虑，例如ST 天龙因资不抵债、ST阿继因连续3年巨额亏损、罗平锌电因现金流量净额连续2年为负、ST 金泰因营运资金为负且不能偿还到期债务等被注册会计师出具了带强调事项段的无保留意见；有4家上市公司因证监会稽查结果的未来结果存在不确定性被出具带强调事项段的无保留意见，例如汉王科技、*ST华科、国恒铁路、ST博元等；有1家上市公司因还款金额及时间存在不确定性被出具带强调事项段的无保留意见，即特力A；有1家上市公司因合同结果存在不确定性被出具带强调事项段的无保留意见，即中国中冶；有7家上市公司因诉讼结果存在不确定性被出具带强调事项段的无保留意见，例如ST科龙、康芝药业、宁波富邦、山西三维等；有1家上市公司因认购款是否能确认收入存在不确定性被出具带强调事项段的无保留意见，即银润投资；有1家上市公司因董事会换届尚未完成被出具带强调事项段的无保留意见，即美达股份；有1家上市公司因项目进度不确定被出具带强调事项段的无保留意见，即世纪星源；有1家上市公司因合约终止后的责任及赔偿事项存在争议被出具带强调事项段的无保留意见，即深南电A。
“审计范围受限”出现的频次以及比例仅次于“持续经营能力存在重大不确定性”事项，但是总体呈现下降的趋势。
例如2011年的深国商和*ST广夏因为审计范围受限被出具保留意见的审计报告，*ST中华A、*ST石岘因为审计范围受限被出具无法表示意见的审计报告等。
“证监会稽查结果存在不确定性”、“诉讼结果存在不确定性”、“相关资产权属及交易事项存在重大不确定性”、“其他”四项所占比重相对较小。
（二）被出具非标准审计意见的上市公司特征分析
从表3可看出，被发表非标准审计意见的上市公司66%以上都是ST、*ST、S*ST和SST 四种类型的上市公司。
这四种类型的上市公司往往说明该公司存在以下情况：连续2年及以上的巨额亏损、无力支付到期债务、涉及诉讼案导致的或有事项、大宗应收款项的变现能力存在不确定性等。
从理论上来说，这些情况往往会给公司持续经营能力带来极大的不确定性，因此很可能被发表带强调事项段的无保留意见。
而保留意见、否定意见和无法表示意见和公司的财务状况、经营成果无关，只要公司的财务报表按照企业会计准则和相关会计制度编制，在所有重大方面公允地放映了该公司的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师就应当发表标准无保留意见或带强调事项段的无保留意见。
可是笔者发现，除了带强调事项段的无保留意见外，被发表保留意见和无法表示意见的上市公司50%以上也都属于这四种类型的公司。
三、非标准审计意见类型的形成分析
通过以上分析可知，ST、*ST、S*ST和SST四种类型的公司由于财务状况和经营成果较差被出具非标准审计意见的概率更大，并且主要出具的意见类型是带强调事项段的无保留意见，其核心就是持续经营能力问题。
但较为严重的其他三种非标准无保留意见较少，尤其是否定意见为零。
在现实制度环境中，审计人员被期望作为信息风险减少者和保险人的双重身份出现。
一方面，审计人员被雇佣来对财务报表的公允表达进行确认和评价，以减少财务报表隐含的错误以及委托代理信息不对称。
另一方面，通过审计费用的支付，委托人和代理人可能将风险转嫁给审计人员，从而实现风险分担。
由此可见，现在会计师事务所面临的风险很大。
另外，会计师事务所面临着生存问题，同行之间竞争大，造成某些会计师事务所发现被审计单位年报存在利润操纵行为时，选择的是与企业“合谋”进行利润操纵，随意改变审计意见的性质，或将本应发表审计意见的事项仅仅作为强调事项加以说明，以此达到既不得罪客户、又不承担法律责任的目的。
而审计准则对于重要性水平规定的模糊性给会计师出具不恰当审计意见带来了可乘之机。
以绿大地为例，在2010年的年报审计中，中准会计师事务所因为绿大地公司不能提供经建设方和监理方确认的完工进度和完整的工程合同预计总成本，且工程部所提供的已完工工程实际成本与财务部的相关记录不一致，为其出具了无法表示意见的审计报告。
可绿大地公司实际情况却是虚增了资产和收入，虚造了巨额现金流。
绿大地2008年、2009年和2010年连续三年都在更换会计师事务所，很明显存在着购买审计意见的动机，而中准会计师事务所仍然接受其委托进行年报审计，并且发表了无法表示意见而非保留意见或否定意见。
四、建议
（一）规范非标准审计意见的规定
前面已经提到，注册会计师发表不恰当审计意见的一个至关原因就是错误地判断和不恰当地运用了审计重要性水平。
《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》中对审计重要性规定并不明确，缺乏对重要性确定的标准、过程及结果的充分说明，需要注册会计师结合被审计单位的具体环境、注册会计师的经验和承受风险的能力，运用职业判断来确定。
由于重要性的确定带有一定的主观性和灵活性，对于同样的公司不同的注册会计师可能确定不同的报表层次重要性水平、交易或账户层次的重要性水平，这也为注册会计师、会计师事务所与被审计单位“合谋”进行利润操纵提供了可乘之机，导致非标准审计意见缺乏应有的信息含量。
因此，建议重要性水平的规定和审计报告的内容进一步改进，使不同类型的非标准审计意见包含决策有用的实质性内容。
（二）完善注册会计师行业的监管制度
注册会计师和会计师事务所敢冒险满足客户的要求或屈从于客户压力，随意改变审计意见的性质，也说明相关部门的监管体制不完善。
笔者认为一是注册会计师协会应建立定期和不定期核查制度、同业互查制度，不给注册会计师和会计师事务所任何与客户“合谋”的机会。
二是建立发表客观公正审计意见的奖惩制度。
若是注册会计师和会计师事务所在发现客户存在重大错报或舞弊行为时坚持原则发表了正确的审计意见，相关部门应该给予该注册会计师和事务所
一定的奖励和表彰，并帮助该事务所追回客户因注册会计师出具保留意见或否定意见而故意拖欠的审计费用。
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【参考文献】
[1] 程腊梅.非标准审计意见特征分析[J].会计之友，2011（25）：96-97.
[2] 孙晓立.上市公司非标准审计意见研究——来自深市2006年的经验数据[J].会计之友，2009（7）：101-102.
[3] 陈汉文.审计[M].厦门：厦门大学出版社，2006：600-601.。
财务报告非标审计意见的专项说明
会专字[20××]××××号关于ABC股份有限公司20XX年度财务报告非标审计意见的专项说明【上海/深圳】证券交易所：我们接受委托，对ABC股份有限公司（以下简称“ABC公司”）20XX年度财务报表进行了审计，并于20XX年X月X日出具了【带强调事项段的无保留意见／保留意见／无法表示意见／否定意见】的审计报告（报告编号：会审字[20XX]XXX号）。
根据中国证券监督管理委员会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号——非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》和【《上海证券交易所股票上市规则》/《深圳证券交易所股票上市规则》/《深圳证券交易所创业板股票上市规则》】的相关要求，就相关事项说明如下：一、非标准无保留审计意见涉及的主要内容【按照审计报告中表述的非标准无保留审计意见的具体内容描述】二、出具非标准无保留审计意见的理由和依据【说明非标准无保留审计意见涉及事项的具体情况和ABC公司对此进行的会计处理情况，注册会计师对相关事项的职业判断，以及出具非标准无保留意见所依据的审计准则】三、非标准无保留审计意见涉及事项对报告期内ABC公司财务状况和经营成果的具体影响【说明非标准无保留审计意见涉及事项对报告期内公司财务状况和经营成果产生的具体影响。
若扣除受影响的金额后导致ABC公司盈亏性质发生变化的，应当明确说明】四、非标准无保留审计意见涉及事项是否属于明显违反会计准则、制度及相关信息披露规范规定的情形【根据非标准无保留审计意见涉及事项的具体情况，分析确定是否属于明显违反会计准则、制度及相关信息披露规范规定的情形。
】上述专项说明仅限于【上海/深圳】证券交易所和中国证监会内部使用，不得作任何形式的公开发表或公众查阅，或作其他用途使用。
华普天健会计师事务所中国注册会计师：（特殊普通合伙）中国注册会计师：中国·北京中国注册会计师：二○××年×月××日2。
非标准审计意见
非标准审计意见
无法发表意见通常出现在审计师无法获取足够的审计证据的情况下。
这可能是因为客户拒绝提供必要的信息，或者客户提供的信息不足以支持财务报表的真实性和公允性。
在这种情况下，审计师将无法对财务报表发表意见，并会在审计报告中说明原因。
否定意见通常出现在审计师发现财务报表中存在重大错误或者欺诈行为的情况下。
这意味着财务报表中的错误或者欺诈行为对财务报表的真实性和公允性产生了重大影响，导致审计师无法对财务报表发表无保留意见。
在这种情况下，审计师将在审计报告中清楚地说明发现的问题，并对财务报表发表否定意见。
保留意见通常出现在审计师发现财务报表中存在重大不确定性的情况下。
这可能是因为客户的业务环境发生了重大变化，或者存在重大的诉讼事项等。
在这种情况下，审计师将在审计报告中说明存在的不确定性，并对财务报表发表保留意见，提醒利益相关方注意相关事项。
总之，非标准审计意见的发表通常意味着审计师在审计过程中发现了一些严重的问题，这些问题可能对财务报表的真实性和公允
性产生重大影响。
审计师在发表非标准审计意见时，需要清楚地说
明发现的问题，并提醒利益相关方注意相关事项。
非标准审计意见
的发表并不意味着财务报表一定存在错误或者欺诈行为，但利益相
关方需要对相关事项保持警惕，并采取必要的措施以保护自身利益。
非标准无保留意见
非标准无保留意见在当今社会，标准化已经成为各行各业的重要指导原则，无论是产品制造还是服务提供，都需要遵循一定的标准规范。
然而，在实际生产和服务过程中，我们也经常会遇到一些非标准的情况，这些非标准可能是由于特殊需求、技术限制或者其他原因所导致的。
在面对非标准时，我们应该如何处理？本文将从不同角度对非标准进行分析，并提出无保留的意见。
首先，非标准在某种程度上是不可避免的。
在特定情况下，产品或服务可能无法完全符合标准要求，这时就需要对非标准进行合理的处理。
例如，在定制化产品生产过程中，客户可能会提出一些特殊要求，这些要求与现有的标准规范不完全一致。
在这种情况下，我们应该充分理解客户的需求，平衡客户需求与标准要求之间的关系，寻找到一个既能满足客户需求又能保证产品质量和安全的方案。
其次，非标准并不意味着可以放任不管。
在处理非标准时，我们需要进行全面的风险评估和效果预测，确保非标准不会对产品质量和用户体验造成负面影响。
同时，我们也需要在非标准处理过程中保持透明和沟通，及时向相关方披露非标准情况，共同商讨解决方案，避免因非标准而引发的纠纷和损失。
此外，对于一些常见的非标准情况，我们也应该建立相应的应对机制和处理流程。
例如，针对常见的技术难题和客户特殊需求，我们可以提前制定一些应对方案和处理流程，以便在遇到非标准情况时能够迅速、有效地应对，避免因处理不当而导致的问题。
最后，对于那些无法避免的非标准情况，我们也应该在处理过程中保持开放的心态，尊重专业意见，充分听取各方建议，共同寻找最佳解决方案。
在处理非标准时，我们不应该因为刻板的标准化思维而固步自封，而是应该灵活应对，不断创新，为客户提供更好的产品和服务。
综上所述，非标准是我们在实际生产和服务中经常会遇到的情况，我们应该以开放的心态和积极的态度去处理非标准，寻找最佳解决方案，确保产品质量和用户体验。
在处理非标准时，我们需要全面评估风险和效果，保持透明和沟通，建立应对机制和处理流程，尊重专业意见，共同寻找解决方案。
[图文]非标准无保留意见的审计报告-
![[图文]非标准无保留意见的审计报告-](https://360docs-1393072327.cos.ap-beijing.myqcloud.com/1b68511487c24028905fc319.webp)
(一如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以致无法对会计报表是否公允反映形成审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。
当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除引言段中对自身责任的描述以及范围段，并在意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述会计报表发表审计意见”等专业术语。
（二）无法表示意见的审计报告范例 ABC 我们接受委托，对后附的ABC公司20×4年12月31日的资产负债表以及20×4年度的利润表和现金流量表进行审计。
这些会计报表由ABC公司管理当局负责。
ABC公司未对20×4年12月31日的存货进行盘点，金额为×××万元，我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。
由于审计范围受到限制，我们无法对上述会计报表发表意见。
××会计师事务所(盖章地址：中国注册会计师：×××(签名并盖章中国注册会计师：×××(签名并盖章 20×5年×月×日●审计案例。
审计报告非标准意见
审计报告非标准意见审计报告非标准意见的意思是，审计师在对被审计单位进行审计工作后，认为无法对财务报表表达一个清晰、准确和无保留的意见。
下面是一个500字的审计报告非标准意见的例子：审计报告非标准意见尊敬的董事会主席：我们对于XX公司于2020年度的财务报表进行了审计工作。
根据我们的审计工作，我们无法对财务报表表达一个清晰、准确和无保留意见。
我们希望通报以下问题。
1. 关于资产减值问题我们发现，在财务报表中的资产减值计提方面，XX公司没有按照适当的会计准则进行计提。
根据我们的评估，可能存在重要的资产减值风险，这可能导致财务报表的披露不准确和不完整。
2. 关于应收账款风险我们发现，XX公司的应收账款余额较高，并且其中有相当一部分账款已经逾期，但是公司对此并没有提供足够的充分准备。
我们认为公司管理团队没有采取适当的措施应对应收账款风险，这可能对公司的财务状况产生重要的不利影响。
3. 关于内部控制问题我们在审计过程中发现，XX公司的内部控制制度存在一些缺陷。
例如，录入错误的数据、审批流程不规范等问题。
这可能导致财务报表不准确、资金管理不规范等风险，从而影响公司的财务报告的可信度。
基于以上问题，我们无法对贵公司的财务报表表达一个清晰、准确和无保留的意见。
我们建议贵公司采取适当的措施来解决上述问题，并改进公司的内部控制制度，以确保财务报表的准确性和可靠性。
最后，我们希望贵公司能够重视我们的审计结果，并采取适当的行动来改进财务报表的披露和内部控制制度。
我们将在下一次审计期间再次对贵公司的财务报表进行审计，希望在那时看到贵公司已经取得重要的改进。
如果贵公司有任何对我们审计结果的疑问或需要进一步的解释，请随时联系我们。
谢谢。
非标准审计报告意见包括
非标准审计报告意见包括
非标准审计报告是指审计师在遵循国际审计准则（ISA）或者国家审计准则等规定的基础上，由于某些特殊原因而不能提供标准审计报告的一种审计报告形式。
下面是对非标准审计报告意见的描述。
非标准审计报告意见是指审计师在进行审计工作后，对于财务报表的真实性、公允性和合规性等方面存在一定问题，无法对财务报表给出无保留意见的一种审计报告意见。
非标准审计报告意见根据问题的性质和程度的不同，可以分为五种类型，分别为：无法表达意见、保留意见、否定意见、修正意见和附带条件意见。
无法表达意见是指审计师对财务报表的真实性和公允性无法做出明确判断，并且无法获得足够的审计证据来支持一个明确的审计意见。
这种情况通常是由于管理层对审计师提供的信息不充分或者不合理的限制审计工作所造成的。
保留意见是指审计师无法对财务报表的一个或多个方面给出无保留意见，但是也没有足够的证据来支持一个否定意见。
通常是由于对财务报表中的某个项目或者项目的披露存在重要的不确定性而造成的。
否定意见是指审计师对财务报表的真实性和公允性存在重大问题的一种审计报告意见。
这种情况通常是由于财务报表中存在重大的错误、误导性陈述或者违反会计准则的情况所造成的。
修正意见是指审计师对财务报表进行了一定的修正，但是仍然存在对报表有重大修正意见的情况。
通常是由于财务报表中存在重大的错误或者违反会计准则的情况，但是这些错误或者违反并不足以导致给出否定意见的情况。
附带条件意见是指审计师对财务报表给出无保留意见，但是需要在审计报告中对某些重要事项进行附带条件的说明。
这种情况通常是由于财务报表中存在一些重要的不确定性或者风险，需要在审计报告中进行适当的披露和说明。
非标准无保留审计意见
非标准无保留审计意见本文档为某公司XX有限公司的非标准无保留审计意见报告。
我们作为独立的审计机构，根据中国注册会计师审计准则的规定，对XX有限公司的财务报表进行了审计，并就其财务报表提出了审计意见。
一、审计基础。
我们的审计是基于中国注册会计师审计准则进行的。
审计准则要求我们遵循职业操守，保持独立性，并对公司的财务报表进行审计，以确定其是否真实、公正地反映了公司的财务状况、经营成果和现金流量。
二、审计范围。
我们对XX有限公司截至某一特定日期的财务报表进行了审计。
我们采用了审计程序，包括但不限于审计证据的收集、内部控制的评价以及与公司管理层和其他相关方的沟通。
三、审计意见。
在我们审计的基础上，我们认为XX有限公司的财务报表未按照中国会计准则的要求编制，未能真实、公正地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量。
在未经修正的情况下，我们无法对公司的财务报表发表意见。
四、审计发现。
在审计过程中，我们发现了一些重要的审计事项，包括但不限于公司对某些资产和负债的确认、收入和费用的确认、内部控制的有效性等方面存在重大不确定性。
这些事项对公司的财务报表可能产生重大影响。
五、结论。
基于我们的审计工作，我们无法对XX有限公司的财务报表发表意见。
我们在审计过程中发现了一些重要的审计事项，这些事项可能对公司的财务报表产生重大影响。
因此，我们无法对公司的财务报表发表意见。
六、建议。
鉴于我们发现的审计事项，我们建议公司管理层应加强内部控制，确保公司的财务报表能够真实、公正地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量。
同时，我们建议公司应及时对审计事项进行修正，并与我们进行沟通，以便我们能够重新进行审计，并对公司的财务报表发表意见。
七、结语。
在本次审计中，我们未能对XX有限公司的财务报表发表意见。
我们将继续与公司管理层进行沟通，以便在未来能够对公司的财务报表发表意见。
同时，我们也将继续加强我们的审计工作，确保我们对公司的财务报表能够发表真实、公正的意见。
非标准无保留意见审计报告例释共10页文档
非标准无保留意见审计报告例释江苏财经职业技术学院颜永廷(一)带强调事项段的无保留意见【例1】审计报告（深鹏所股审字[2019]061 号）深圳发展银行股份有限公司全体股东：我们审计了后附的深圳发展银行股份有限公司（以下简称“发展银行”）2019 年12 月31 日的资产负债表以及2019 年度的利润及利润分配表和现金流量表。
这些会计报表的编制是发展银行管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。
审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。
我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
我们认为，上述会计报表符合国家颁布的《企业会计准则》和《金融企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了发展银行2019 年12 月31 日的财务状况以及2019 年度的经营成果和现金流量。
如发展银行会计报表附注八“或有事项”中所述，中国证券监督管理委员会机构监管部于2019年9 月发出通知，责令发展银行立即归还扣划的德恒证券有限责任公司款项，中国证券监督管理委员会机构监管部、上市公司监管部于2019 年1 月发出通知，责令发展银行收到通知20 天内归还已被发展银行扣划的德恒证券有限责任公司及南方证券股份有限公司合计约4.215 亿元的款项，否则将对发展银行立案稽查并依法进行行政处罚。
德恒证券的款项是德恒证券为他人授信业务提供质押的款项，发展银行扣划该款项用于支付该等授信业务到期应付款。
南方证券的款项是发展银行扣划用于归还由南方证券担保的贷款的款项。
发展银行接到该通知后，采取了相应措施并向有关部门提交了报告要求妥善解决。
截至本报告日，发展银行没有向有关方面归还该等款项，也未接到中国证监会的处罚通知，以上事项也没有进入司法裁决程序。
中注协针对审计报告中的非无保留意见发布问题解答
何良好运转的系统起到支持作用。
ISQM 1较现行准则作出了更为详尽 的规定，即：更加强调在会计师事务 所内部和外部建立信息系统和积极的 双向沟通机制。
领导层需要与会计师 事务所的员工清晰地沟通信息并倾听 员工意见，充分了解业务执行过程中 存在的挑战和问题，而不能仅凭领导 层自己的“管窥之见”或者“孤岛思 维”管理会计师事务所。
通过强调外部沟通的作用和重要 性以及对全球透明度报告的变化趋势 的赞赏，丨SQM 1增加了会计师事务 所对外沟通的责任。
在许多情况下，ISQM 1鼓励并要求会计师事务所与利益相关者进行适当的沟通，尤其是当 会计师事务所有更高的公共责任时。
对外沟通需要保持公正和无偏见，这 些沟通不应当是自我宣传性质的市场 宣传材料。
四、保持网络的质量一致性鉴于会计网络在促进网络事务所 之间质量一致性方面起着至关重要的作用，丨SQM 1直接规定了会计师 事务所对于利用其从网络获得的信息以及如何与网络进行沟通交流的责任。
准则的相关要求强调了会计 师事务所的领导层应当对其自身的 质量管理体系承担最终责任。
监管 机构已经发现同一网络内的成员所之间存在质量不一致的问题，希望 质量管理准则能够改善网络的全球质量一致性。
五'展望未来在许多情况下，会计师事务所不 得不进行大量的变革才能有效地贯彻 并执行新的和修订的准则。
值得一提 的是，领导层应当承担个人责任，而 不是仅仅把准则实施以及执行的责任 授权给下属。
会计师事务所需要长期 持续分配充足的资源以确保质量管理 体系运行的持续有效性。
监管者期待 看到会计师事务所的持续改进，并将 关注会计师事务所是否只是将其简单 视为一次性的合规活动。
审计行业已经到了为推动提升审 计质量而需进行实质性变革的时刻， 全行业应以此次质量管理准则的出台 为契机，建立健全并有效运行适合本 事务所的高效的质量管理体系。
作为IA A S B 的副主席和中国审计行业中的一员，我期待中国质量管理准则的 平稳顺利实施，也希望看到会计师事 务所领导层以身作则的履行对质量的 承诺。
非无保留意见审计报告
第五节非无保留意见审计报告一、非无保留意见的含义非无保留意见是指保留意见、否定意见或无法表示意见。
当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见：1．根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论。
为了形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，注册会计师应当得出结论，确定是否已就此获取合理保证。
在得出结论时，注册会计师需要评价未更正错报对财务报表的影响。
错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。
财务报表的重大错报可能源于：(l）选择的会计政策的恰当性。
在选择的会计政策的恰当性方面，当出现下列情形时，财务报表可能存在重大错报：①选择的会计政策与适用的财务报告编制基础不一致；②财务报表（包括相关附注）没有按照公允列报的方式反映交易和事项。
财务报告编制基础通常包括对会计处理、披露和会计政策变更的要求。
如果被审计单位变更了重大会计政策，且没有遵守这些要求，财务报表可能存在重大错报。
(2）对所选择的会计政策的运用。
在对所选择的会计政策的运用方面，当出现下列情形时，财务报表可能存在重大错报：①管理层没有按照适用的财务报告编制基础的要求一贯运用所选择的会计政策，包括管理层未在不同会计期间或对相似的交易和事项一贯运用所选择的会计政策（运用的一致性）;②不当运用所选择的会计政策（如运用中的无意错误）。
(3）财务报表披露的恰当性或充分性。
在财务报表披露的恰当性或充分性方面，当出现下列情形时，财务报表可能存在重大错报：①财务报表没有包括适用的财务报告编制基础要求的所有披露；②财务报表的披露没有按照适用的财务报告编制基础列报；③财务报表没有作出必要的披露以实现公允反映。
2．无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。
如果注册会计师能够通过实施替代程序获取充分、适当的审计证据，则无法实施特定的程序并不构成对审计范围的限制。