二增值税会计税务会计实务课件
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税务会计(丁新民)第二章增值税会计PPT课件
案例分析
该企业销售产品应纳增值税税额为17万，购进原材料可抵扣增值税税额 为13.6万，实际应纳增值税税额为3.4万。
小规模纳税人增值税案例分析
案例概述
小规模纳税人增值税案例，涉及 某小型零售企业，年销售额不超
过50万，适用税率3%。
案例内容
该企业2020年2月销售商品，开 具普通发票，金额23.4万。同时， 该企业购进办公用品，取得增值
进行账务处理。
确认销项税额
根据销售货物的发票等 凭证，确认销项税额并
进行账务处理。
计算应纳税额
根据销项税额和进项税 额计算应纳税额。
缴纳税款
根据应纳税额，及时缴 纳增值税税款。
增值税的账务处理方法
购进货物
根据购进货物的发票等凭证， 确认进项税额并进行账务处理
。
销售货物
根据销售货物的发票等凭证， 确认销项税额并进行账务处理 。
增值税发票的开具与取得
增值税发票的开具
应当按照规定的时限、顺序、栏目， 全部联次一次性如实开具，并加盖发 票专用章。
增值税发票的取得
购买方应向销售方提供纳税人识别号 或统一社会信用代码，销售方以此信 息在系统中确认购买方身份。
增值税发票的真伪鉴别与保管
增值税发票的真伪鉴别
可以通过税务机关网站、手机APP、微信 公众号等多种途径进行查询和鉴别。
增值税的纳税人及征税范围
纳税人
在中华人民共和国境内销售货物 、提供劳务、进口货物的单位和 个人。
征税范围
销售货物、提供劳务、进口货物 以及某些特殊项目，如金银首饰 、铂金首饰等。
增值税的税率与计算方法
税率
基本税率17%；低税率13%；零税率；其他特殊税率。
该企业销售产品应纳增值税税额为17万，购进原材料可抵扣增值税税额 为13.6万，实际应纳增值税税额为3.4万。
小规模纳税人增值税案例分析
案例概述
小规模纳税人增值税案例，涉及 某小型零售企业，年销售额不超
过50万，适用税率3%。
案例内容
该企业2020年2月销售商品，开 具普通发票，金额23.4万。同时， 该企业购进办公用品，取得增值
进行账务处理。
确认销项税额
根据销售货物的发票等 凭证，确认销项税额并
进行账务处理。
计算应纳税额
根据销项税额和进项税 额计算应纳税额。
缴纳税款
根据应纳税额，及时缴 纳增值税税款。
增值税的账务处理方法
购进货物
根据购进货物的发票等凭证， 确认进项税额并进行账务处理
。
销售货物
根据销售货物的发票等凭证， 确认销项税额并进行账务处理 。
增值税发票的开具与取得
增值税发票的开具
应当按照规定的时限、顺序、栏目， 全部联次一次性如实开具，并加盖发 票专用章。
增值税发票的取得
购买方应向销售方提供纳税人识别号 或统一社会信用代码，销售方以此信 息在系统中确认购买方身份。
增值税发票的真伪鉴别与保管
增值税发票的真伪鉴别
可以通过税务机关网站、手机APP、微信 公众号等多种途径进行查询和鉴别。
增值税的纳税人及征税范围
纳税人
在中华人民共和国境内销售货物 、提供劳务、进口货物的单位和 个人。
征税范围
销售货物、提供劳务、进口货物 以及某些特殊项目，如金银首饰 、铂金首饰等。
增值税的税率与计算方法
税率
基本税率17%；低税率13%；零税率；其他特殊税率。
税务会计第二章增值税会计.ppt
第二章 增值税会计
第一节 增值税概述 第二节 增值税应纳税额的计算 第三节 增值税的会计处理 第四节 增值税的征收管理
第二章 增值税会计
学习目标
（一）知识目标
◆了解增值税的相关基础知识； ◆掌握增值税应纳税额的确定； ◆掌握企业涉及增值税经济业务的会计处理； ◆掌握进行增值税纳税申报的方法。
（二）技能目标
进项税额＝运输费用金额×扣除率 （5）购进固定资产
第二章 增值税会计
2. 不得抵扣的进项税额 （1）纳税人销售自己使用过的固定资产属于按照简易办法征 税的，不得抵扣进项税额。 （2）纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证 不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的， 其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （3）用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务。 （4）用于免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货 物或者应税劳务。 （5）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 （6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应 税劳务。 （7）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进 项税额不得从销项税额中抵扣。 （8）企业由于发生不得抵扣增值税进项税额业务或者因销售 免税货物而产生的运输费用所对应的进项税额也不得抵扣。
由于代垫运费不包括在计税销售额中，所以该企业 的增值税计税销售额为：
100×50＝5 000元
【例2-2】 某企业销售给华丰公司C产品100箱，每箱不 含税销售价200元，另收取运费585元，计算该企业缴纳 增值税的计税销售额。
由于运费属于价外费用，视为含税销售额，所以该 企业的增值税计税销售额为：
第二章 增值税会计
（三）属于征税范围的特殊行为
视同销 售行为
特殊行为
第一节 增值税概述 第二节 增值税应纳税额的计算 第三节 增值税的会计处理 第四节 增值税的征收管理
第二章 增值税会计
学习目标
（一）知识目标
◆了解增值税的相关基础知识； ◆掌握增值税应纳税额的确定； ◆掌握企业涉及增值税经济业务的会计处理； ◆掌握进行增值税纳税申报的方法。
（二）技能目标
进项税额＝运输费用金额×扣除率 （5）购进固定资产
第二章 增值税会计
2. 不得抵扣的进项税额 （1）纳税人销售自己使用过的固定资产属于按照简易办法征 税的，不得抵扣进项税额。 （2）纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证 不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的， 其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （3）用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务。 （4）用于免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货 物或者应税劳务。 （5）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 （6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应 税劳务。 （7）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进 项税额不得从销项税额中抵扣。 （8）企业由于发生不得抵扣增值税进项税额业务或者因销售 免税货物而产生的运输费用所对应的进项税额也不得抵扣。
由于代垫运费不包括在计税销售额中，所以该企业 的增值税计税销售额为：
100×50＝5 000元
【例2-2】 某企业销售给华丰公司C产品100箱，每箱不 含税销售价200元，另收取运费585元，计算该企业缴纳 增值税的计税销售额。
由于运费属于价外费用，视为含税销售额，所以该 企业的增值税计税销售额为：
第二章 增值税会计
（三）属于征税范围的特殊行为
视同销 售行为
特殊行为
《税务会计》课件——项目二 增值税会计核算与申报
任务二 增值税税款的计算 一般纳税人应纳税额的计算:
小规模纳税人按简易方法计算增值税:
小规模纳税人不得计算抵扣进项税额
组成计税价格公式 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
价税合计情况下含税销售额的换算 含税销售额=不含税销售额×（1+增值税税率或征收率） 不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率或征收率） 【特别提示】价外收入视为含增值税的收入，必须换 算为不含税收入再并入销售额。
一般纳税人应纳税额的计算
3.应纳税额计算举例 解答： (1)本月应税销售额： 200×3 000＋234×100÷(1＋17%)＝620 000(元)
(2)本月销项税额： 620 000×17%＝105 400(元)
一般纳税人应纳税额的计算
3.应纳税额计算举例 解答： (3)本月允许抵扣的进项税额： 17 000＋6 800＝23 800(元)
应纳税额的计算
增值税计算方法有三种,其计算公式及适用范围如下表
方法:
计算方式
适用范围
基本方法
应纳税额=当期销项税 一般纳税人 额-当期进项税额
简易方法
应纳税额=销售额×征 1.小规模纳税人
收率
2.销售特定货物
进口方法
应纳税额=组成计税价 格×税率 组成计税价格 =关税完税价格+关税+ 消费税
进口货物
纳税人兼营非应税劳务，应分别核算货物或应税劳务和 非应税劳务的销售额，按各自适用的税率分别征收增值税和 营业税。
如果不分别核算或者不能准确地核算货物或应税劳务和 非应税劳务销售额，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并 征收增值税。
某建筑装饰材料商店 为增值税一般纳税人,并
第二章 增值税的核算 《税务会计》PPT课件
3．有以下行为，经税务机 关责令限期改正而仍未改
正者：
4．销售的货物全部属 于免税项目者。
（1）私自印 制专用发票；
（2）向个人 或税务机关以 外的单位买取
专用发票；
（3）借用他 （4）向他人 人的专用发票； 提供专用发票；
（5）未按规 定开具专用发
票；（6）未按规 定保管来自用发票；（7）未按规 定申报专用发 票的购、用、
存情况；
（8）未按规 定接受税务机
关检查。
有上述情形的 一般纳税人如 已领购使用专 用发票，税务 机关应收缴其 结存的专用发
票。
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.2 专用发票开具的范围
一般纳税人销售货物(包括视同销售货物在内)、应税劳务，根据《增值税 暂行条例》的规定，应当征收增值税的非应税劳务(以下简称销售应税项 目)，必须向购买方开具专用发票。下列情形不得开具专用发票：
（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石
3．6%的征收率。
灰。 （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组
织制成的生物制品。
（5）自来水。
（6）商品混凝土。
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.1 专用发票领购使用范围
其他机构用于销售。
4．将货物交付他人代销， 为收到受托人送交的代
销清单的当天。
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.4 使用电子计算机开具专用发票的要求
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.5 专用发票开具后，发生退货或销售折让的处理
1．增值税一般纳税人开具增值税专用发 2．税务机关为小规模纳税人代开专用发
2024版《税务会计》课件项目二增值税会计核算与申
•增值税概述•增值税会计核算基础•进项税额核算与申报•销项税额核算与申报目录•出口退税核算与申报•增值税纳税筹划策略增值税定义及特点具体来说，征收范围涵盖了以下几个方面兼营非应税劳务增值税的征收范围包括销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物。
混合销售行为010*********增值税征收范围商业企业年应税销售额在80万元以上小规模纳税人的认定标准包括工业企业年应税销售额在50万元以下01 02会计科目设置与核算内容增值税会计科目设置核算内容主要包括销项税额、进项税额、进项税额转出、出口退税等内容的核算，以及期末结转等账务处理。
增值税发票种类发票的领购与使用发票的保管与缴销030201增值税发票管理与使用纳税申报流程及要求01020304纳税申报时间申报方式申报资料申报要求不得抵扣的进项税额处理：对于用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产或不动产的进项税额，以及非正常损失的购进货物、在产品、产成品所耗用的购进货物、劳务、服务、无形资产或不动产的进项税额，不得从销项税额中抵扣。
购进货物、劳务、服务、无形资产或不动产的进项税额确认：根据取得的增值税专用发票或其他合法凭证，确认购进货物、劳务、服务、无形资产或不动产的进项税额。
进口货物的进项税额确认：以海关进口增值税专用缴款书上注明的税额为进项税额。
进项税额确认与计量方法进项税额转出处理已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务改变用途的处理进项税额转出的计算方法进项税额申报表填写示例示例分析申报表填写说明通过具体案例，展示如何正确填写申报表，包括正确计算应抵扣的进项税额、应转出的进项税额等。
注意事项销项税额确认与计量方法一般销售方式下的确认与计量特殊销售方式下的确认与计量纳税义务发生时间的确认视同销售行为处理视同销售行为的界定视同销售行为的税务处理销项税额申报表填写示例申报表格式及填写说明企业应按照税务机关的要求，正确填写增值税申报表。
2纳税实务教学课件增值税
还本销售是指纳税人在销售货物时，在合 同中约定，在货物售出后一定期限内，由销售
Байду номын сангаас（4）采取还本销售方式销售
方一次或分次退还给购货方全部或部分价款的 一种销售方式。这种方式实际上是一种筹资行
包装物是指纳税人用于包装本单位货物的各种具有一定容积的物 品，如桶、箱、罐、袋等。纳税人销售货物时另收取包装物押金，根
解析： （1）甲生产加工企业为增值税小规模纳税人，其购进货物的进项税额不能抵扣 （2）应纳增值税额＝2 060÷（1＋3%）×3%＝60（元） （3）应纳增值税额＝824÷（1＋3%）×3%＝24（元） （4）应纳增值税额＝2 000×103÷（1＋3%）×3%＝6 000（元） （5）应纳增值税额＝500×103÷（1＋3%）×3%＝1 500（元） 甲企业6月应缴纳的增值税额＝60＋24＋6 000＋1 500＝7 584（元）
39
02 增值税的计算
三、特殊经营行为的税务处理
（一） 兼营行为
1．兼营不同税率的货物或 应税劳务
兼营行为是指纳税人在同一期间，兼营税率不同的 货物、劳务、服务、无形资产或不动产。
根据《营业税改征增值税试点实施办法》的规定， 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动 产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不 同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用 税率。
解析： 鲜奶的增值税率是10%。 优鲜牛奶公司销项税额=10 000×50×10%=50 000（元）
21
02 增值税的计算
【例 】
2018年6月26日，鑫丰公司用本企业生产的甲产品与鸿运公司生产的乙产品交换， 甲、乙产品的成本分别为15万元、15.5万元；公允价值均为20万元，增值税率分别为 16%、10%，双方均将换入的产品作为原材料入库。请计算双方当期的销项税额。
二增值税PPT课件
第三节 一般纳税人 应纳税额的计算
应纳税额=当期销项税额 -当期进项税额
销项税额=销售额*税率
.
1
一、销售额及销项税额的确定
• (一)应税销售额的一般规定 ：
• 【销售额】是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向 购买方( 承受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款 和价外费用。
• 销售额包括以下三项内容： （1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。 （2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。 （3）消费税税金。
•
.
14
• 【例题-计算题2-6】某金店（中国人民银行 批准的金银首饰经销单位）为增值税一般纳 税人采取以旧换新方式销售24K纯金项链1条， 新 项 链 对 外 销 售 价 格 5000 元 ， 旧 项 链 作 价 3000元，从消费者手中收取新旧差价款2000 元，计算该金店的销项税额。
• 【解析】销项税额＝2000÷（1＋17%） ×17%=290.60（元）
.
12
• 【例题-计算题2-4】某新华书店批发图书 一 批 ， 每 册 标 价 20 元 ， 共 计 1000 册 ， 由 于购买方购买数量多，按七折优惠价格成 交，并将折扣部分与销售额同开在一张发 票上。10日内付款再给2%折扣，购买方如 期付款。
• 【 解 析 】 计 税 销 售 额 ＝ 20×70%×1000÷ （ 1 ＋ 13% ） ＝ 12389.38 （ 元 ） 销项税额＝12389.38×13%＝1610.62（元）
理。
.
9
①如果销售额和折扣额在同一张发票上分 别注明的，可以按折扣后的销售额征收增 值税； ②如果将折扣额另开发票，不论其在财务 上如何处理，均不得从销售额中减除折扣 额。
应纳税额=当期销项税额 -当期进项税额
销项税额=销售额*税率
.
1
一、销售额及销项税额的确定
• (一)应税销售额的一般规定 ：
• 【销售额】是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向 购买方( 承受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款 和价外费用。
• 销售额包括以下三项内容： （1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。 （2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。 （3）消费税税金。
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14
• 【例题-计算题2-6】某金店（中国人民银行 批准的金银首饰经销单位）为增值税一般纳 税人采取以旧换新方式销售24K纯金项链1条， 新 项 链 对 外 销 售 价 格 5000 元 ， 旧 项 链 作 价 3000元，从消费者手中收取新旧差价款2000 元，计算该金店的销项税额。
• 【解析】销项税额＝2000÷（1＋17%） ×17%=290.60（元）
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12
• 【例题-计算题2-4】某新华书店批发图书 一 批 ， 每 册 标 价 20 元 ， 共 计 1000 册 ， 由 于购买方购买数量多，按七折优惠价格成 交，并将折扣部分与销售额同开在一张发 票上。10日内付款再给2%折扣，购买方如 期付款。
• 【 解 析 】 计 税 销 售 额 ＝ 20×70%×1000÷ （ 1 ＋ 13% ） ＝ 12389.38 （ 元 ） 销项税额＝12389.38×13%＝1610.62（元）
理。
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9
①如果销售额和折扣额在同一张发票上分 别注明的，可以按折扣后的销售额征收增 值税； ②如果将折扣额另开发票，不论其在财务 上如何处理，均不得从销售额中减除折扣 额。
项目2 增值税的业务操作 《纳税实务》PPT课件
F.将自产、委托加工或购买的货物对外投资，提供给其他单位或个体工商户。
G.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 H.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。 I.向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产或者不动产 ，但以 公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。
（三）特殊行为——混合销售行为、兼营行为
（三）特殊行为——代购货物
内涵：同时具备以下条件的，代购环节不征收增值税，仅按手
续费收入计缴营业税，不同时具备以下条件的，征增值税
同时具 备条件
受托方不垫付资金 销售方将发票开具给委托方，由受托方将发票转交给委
托方 受托方按销售方实际收取的销售额和增值税与委托方结
算款项，并另收手续费。
三、增值税的税率、征收率、抵扣率
5%
项目、出租不动产（不含个人住房）
3%征收率减按 2%
2014年7月1日起，销售旧货
2%特殊税率
销售自已使用过的固定资产
增值税扣除率
税率 10%扣除率
适用范围
一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品，按买 价10%的抵扣率计算进项税额。
(营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销 售或委托受托加工16%税率货物的农产品扣除率仍为
混合销售行为
兼营非应税劳务行为
①某一项销售行为既涉及 ①某一个纳税人从事销售
不 货物又涉及服务两种应税 货物、加工修理修配劳务、
同 行为
服务、无形资产或者不动
点
产等多种应税行为
②两者具有直接紧密的连 ②两者不具有直接紧密的
带从属关系
连带从属关系
相 同 点
既销售货物、提供应税劳务又从事销售服务、转让无 形资产或不动产行为
G.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 H.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。 I.向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产或者不动产 ，但以 公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。
（三）特殊行为——混合销售行为、兼营行为
（三）特殊行为——代购货物
内涵：同时具备以下条件的，代购环节不征收增值税，仅按手
续费收入计缴营业税，不同时具备以下条件的，征增值税
同时具 备条件
受托方不垫付资金 销售方将发票开具给委托方，由受托方将发票转交给委
托方 受托方按销售方实际收取的销售额和增值税与委托方结
算款项，并另收手续费。
三、增值税的税率、征收率、抵扣率
5%
项目、出租不动产（不含个人住房）
3%征收率减按 2%
2014年7月1日起，销售旧货
2%特殊税率
销售自已使用过的固定资产
增值税扣除率
税率 10%扣除率
适用范围
一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品，按买 价10%的抵扣率计算进项税额。
(营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销 售或委托受托加工16%税率货物的农产品扣除率仍为
混合销售行为
兼营非应税劳务行为
①某一项销售行为既涉及 ①某一个纳税人从事销售
不 货物又涉及服务两种应税 货物、加工修理修配劳务、
同 行为
服务、无形资产或者不动
点
产等多种应税行为
②两者具有直接紧密的连 ②两者不具有直接紧密的
带从属关系
连带从属关系
相 同 点
既销售货物、提供应税劳务又从事销售服务、转让无 形资产或不动产行为
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（1）销售货物的起运地或所 在地在境内；
（2）提供的应税劳务发生在 境内。
• （二）特殊规定 1.租赁或承包企业的纳税人规定 以承租人或承包人为纳税人
• 注意：该项政策的实施范围仅限于企业的整 体出租、整体发包或企业相对独立的一部分 的出租和发包，不包括企业内部各种形式的 承包。
2. 扣缴义务人的规定 P43 该项政策规定仅限于销售应税劳务，不包 括销售货物。 境外单位和个人在中国境内提供应税劳务， 在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为 扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方 为扣缴义务人。
“消费型”的增值税
、固定资产在内，所含购 进时的进项税金都允许扣
除。
“收入型”的增值税
不允许将当期购入固定资 产价款一次全部扣除.只 允许扣除纳税期内应计入 产品价值的折旧部分.
一般来说，发达国家多采 取“消费型”或“收入型” 增值税，发展中国家大多采 取“收入型”增值税，我国 于2009年1月1日实行生产型 增值税向消费型增值税转型 。
应纳税额＝工资×增值税率＋利息×增值税率 ＋租金×增值税率＋利润×增值税率＋其他增 值项目×增值税率
②间接减除法，简称扣税法。
——是指不直接计算增值额，而是以纳 税人在纳税期内销售应税货物（或劳务）的 销售额乘以适用税率，求出销售应税货物（ 或劳务）的整体税金（销项税额），然后扣 除非增值项目已纳的税额（进项税额），其 余额即为纳税人应纳的增值税额。
连续不超过12个月的 经营期内累计应征税 销售额，包括免税销
售额。
小规模纳税人具体年应税销售额的标准为：
（1）生产货物或提供应税劳务的纳税人，或 以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人 ，年应税销售额50万元以下。
（2）上述规定以外的纳税人，年应税销售额 在80万以下的。
小规模纳税人认定中的另外两种特殊情形：
应纳税额＝应税货物的整体税金－扣除项目已 纳税额
＝销项税额－进项税额 ＝销售额×增值税率－进项税额
间接减除法按可抵扣的进项税额的计算依据不同
以会计账簿记录为依据
账簿扣税法
以购货发票为依据
。
六、增值税的作用
• 1、有利于保证财政收入及 时、稳定地增长
其他税制要素
减免税
纳税地点
五、增值税的计税方法
（一）直接计税法 直接计税法是按照规定直接计算出
应税货物或劳务的增值额，然后以此 为依据乘以适用税率，计算出应纳税 额的一种计税方法。
应纳增值税额＝增值额×适用税率
直接计税法又因计算法定增值额的方法 不同分为“加法”和“减法”两种。
①加法：又称分配法 ——是指纳税人在纳税期内，将由于从
（1）会计核算健全，能提供准确税务资料， 可向税务局申请资格认定，不作为小规模纳 税人，依法计算增值税应纳税额。
（2）年应税销售额超过小规模纳税人标准的 其他个人、非企业性单位、不经常发生应税 行为的企业，可选择按小规模纳税人缴税。
会 计 核 算 健 全
年 应 税 销 售 额 达 标
会 计 核 算 不 健 全
年 应 税 销 售 额 不 达 标
销 售 、 进 口 货 物
加
工 、 修 理 修
特 殊 项 目
特 殊 行 为
配
基 本 税 率
优 惠 税 率
3% 13% 17%
不 分 行 业
其他的税制要素
减免税规定
纳税期限
直接减免
起征点 （仅对个人而言）
第一节 增值税概述
• 一.增值税的概念
增值税:是对在我国境内销售货物 或者提供加工、修理修配劳务以及进 口货物的企业务单位和个人，就其货 物销售或提供劳的增值额和货物进口 金额为征税对象所课征的一种流转税 。
理解增值税概念的关键点是什 么呢？
是对增值额的理解……
1、从理论上讲.增值额是指商 品价值c+v+m中的v+m部分（ 新创造的劳动价值）.
• 2、有利于促进专业化协作 生产的发展和生产经营结构 的合理化
• 3、有利于“奖出限入”， 促进对外贸易的发展
第二节 纳税义务人
及征税范围
一、纳税义务人
怎么理解呢？
（一）基本规定
在中国境内销售货物或提供加工、修理
修配劳务（以下均称销售应税劳务）以及进
口货物的单位和个人。
• 在中国境内销售货物或提供 加工、修理修配劳务，是指 ：
2、就一个生产单位：销售收入 -非增值项目
（非增值项目：物化劳动）
3、就商品生产经营全过程：一 件商品不论经历多少流转环 节，各环节增值额之和，应 等于该商品在进入消费前的 最终销售价格。
二、增值税的类型
不允许扣除任何固定资产
“生产型”的增值税
的价款.只允许扣除生产 资料中属于流动资产部分
. 所有外购项目包括原材料
事生产经营活动所创造的那部分新价值的 项目。
应纳税额＝（工资＋利息＋租金＋利润＋ 其他增值项目）×增值税率
＝ 增值额×增值税率
②减法：又称扣额法
是以纳税人在纳税期内销售应税货物（或 劳务）的销售额全值，减去非增值项目金额 。
应纳税额 ＝（销售全额－非增值项目金额×增值税率 ＝ 增值额×增值税率
（二）间接计税法 ①间接加法：不直接计算增值额。
• （三）纳税人的划分 1. 划分标准：（1）生产经营规模 （2）会计核算健全程度 2. 纳税人的类型：（1）小规模纳税人 （2）一般纳税人
（四）增值税一般纳税人与小规模纳税人的认 定标准
1、小规模纳税人
定义：年应纳增值税销售额（下指年应税销 售额）在规定的标准以下，且会计核算不健 全，不能按规定报送有关税务资料的增值税 纳税人。P39
【思考】我国为什么实行增值税转型改革？
三、增值税的特点
第一、属于流转税且为价外税； 第二、多环节征税且消费者为税款的最终承担者
； 第三、实行税款的抵扣制度，即链条税； 第四、税率档次少，一般为两档或三档
四、增值税基本的税制要素
基本税制要素
纳税人
征税范围
税率
一般纳税人 小规模纳税人 一般范围 特殊范围 一般纳税人 小规模纳税人
第二章 增值税会计
工作任务一 认识增值税
本章内容提要
本章共10节，内容较多。根据应纳税额计 算的不同特点，增值税的计算可分成四种类型， 即一般纳税人应纳税额的计算、小规模纳税人 应纳税额的计算、进口货物应纳税额的计算和 出口货物应退税额的计算。其中内容最多与最 复杂的是一般纳税人应纳税额的计算。
（2）提供的应税劳务发生在 境内。
• （二）特殊规定 1.租赁或承包企业的纳税人规定 以承租人或承包人为纳税人
• 注意：该项政策的实施范围仅限于企业的整 体出租、整体发包或企业相对独立的一部分 的出租和发包，不包括企业内部各种形式的 承包。
2. 扣缴义务人的规定 P43 该项政策规定仅限于销售应税劳务，不包 括销售货物。 境外单位和个人在中国境内提供应税劳务， 在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为 扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方 为扣缴义务人。
“消费型”的增值税
、固定资产在内，所含购 进时的进项税金都允许扣
除。
“收入型”的增值税
不允许将当期购入固定资 产价款一次全部扣除.只 允许扣除纳税期内应计入 产品价值的折旧部分.
一般来说，发达国家多采 取“消费型”或“收入型” 增值税，发展中国家大多采 取“收入型”增值税，我国 于2009年1月1日实行生产型 增值税向消费型增值税转型 。
应纳税额＝工资×增值税率＋利息×增值税率 ＋租金×增值税率＋利润×增值税率＋其他增 值项目×增值税率
②间接减除法，简称扣税法。
——是指不直接计算增值额，而是以纳 税人在纳税期内销售应税货物（或劳务）的 销售额乘以适用税率，求出销售应税货物（ 或劳务）的整体税金（销项税额），然后扣 除非增值项目已纳的税额（进项税额），其 余额即为纳税人应纳的增值税额。
连续不超过12个月的 经营期内累计应征税 销售额，包括免税销
售额。
小规模纳税人具体年应税销售额的标准为：
（1）生产货物或提供应税劳务的纳税人，或 以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人 ，年应税销售额50万元以下。
（2）上述规定以外的纳税人，年应税销售额 在80万以下的。
小规模纳税人认定中的另外两种特殊情形：
应纳税额＝应税货物的整体税金－扣除项目已 纳税额
＝销项税额－进项税额 ＝销售额×增值税率－进项税额
间接减除法按可抵扣的进项税额的计算依据不同
以会计账簿记录为依据
账簿扣税法
以购货发票为依据
。
六、增值税的作用
• 1、有利于保证财政收入及 时、稳定地增长
其他税制要素
减免税
纳税地点
五、增值税的计税方法
（一）直接计税法 直接计税法是按照规定直接计算出
应税货物或劳务的增值额，然后以此 为依据乘以适用税率，计算出应纳税 额的一种计税方法。
应纳增值税额＝增值额×适用税率
直接计税法又因计算法定增值额的方法 不同分为“加法”和“减法”两种。
①加法：又称分配法 ——是指纳税人在纳税期内，将由于从
（1）会计核算健全，能提供准确税务资料， 可向税务局申请资格认定，不作为小规模纳 税人，依法计算增值税应纳税额。
（2）年应税销售额超过小规模纳税人标准的 其他个人、非企业性单位、不经常发生应税 行为的企业，可选择按小规模纳税人缴税。
会 计 核 算 健 全
年 应 税 销 售 额 达 标
会 计 核 算 不 健 全
年 应 税 销 售 额 不 达 标
销 售 、 进 口 货 物
加
工 、 修 理 修
特 殊 项 目
特 殊 行 为
配
基 本 税 率
优 惠 税 率
3% 13% 17%
不 分 行 业
其他的税制要素
减免税规定
纳税期限
直接减免
起征点 （仅对个人而言）
第一节 增值税概述
• 一.增值税的概念
增值税:是对在我国境内销售货物 或者提供加工、修理修配劳务以及进 口货物的企业务单位和个人，就其货 物销售或提供劳的增值额和货物进口 金额为征税对象所课征的一种流转税 。
理解增值税概念的关键点是什 么呢？
是对增值额的理解……
1、从理论上讲.增值额是指商 品价值c+v+m中的v+m部分（ 新创造的劳动价值）.
• 2、有利于促进专业化协作 生产的发展和生产经营结构 的合理化
• 3、有利于“奖出限入”， 促进对外贸易的发展
第二节 纳税义务人
及征税范围
一、纳税义务人
怎么理解呢？
（一）基本规定
在中国境内销售货物或提供加工、修理
修配劳务（以下均称销售应税劳务）以及进
口货物的单位和个人。
• 在中国境内销售货物或提供 加工、修理修配劳务，是指 ：
2、就一个生产单位：销售收入 -非增值项目
（非增值项目：物化劳动）
3、就商品生产经营全过程：一 件商品不论经历多少流转环 节，各环节增值额之和，应 等于该商品在进入消费前的 最终销售价格。
二、增值税的类型
不允许扣除任何固定资产
“生产型”的增值税
的价款.只允许扣除生产 资料中属于流动资产部分
. 所有外购项目包括原材料
事生产经营活动所创造的那部分新价值的 项目。
应纳税额＝（工资＋利息＋租金＋利润＋ 其他增值项目）×增值税率
＝ 增值额×增值税率
②减法：又称扣额法
是以纳税人在纳税期内销售应税货物（或 劳务）的销售额全值，减去非增值项目金额 。
应纳税额 ＝（销售全额－非增值项目金额×增值税率 ＝ 增值额×增值税率
（二）间接计税法 ①间接加法：不直接计算增值额。
• （三）纳税人的划分 1. 划分标准：（1）生产经营规模 （2）会计核算健全程度 2. 纳税人的类型：（1）小规模纳税人 （2）一般纳税人
（四）增值税一般纳税人与小规模纳税人的认 定标准
1、小规模纳税人
定义：年应纳增值税销售额（下指年应税销 售额）在规定的标准以下，且会计核算不健 全，不能按规定报送有关税务资料的增值税 纳税人。P39
【思考】我国为什么实行增值税转型改革？
三、增值税的特点
第一、属于流转税且为价外税； 第二、多环节征税且消费者为税款的最终承担者
； 第三、实行税款的抵扣制度，即链条税； 第四、税率档次少，一般为两档或三档
四、增值税基本的税制要素
基本税制要素
纳税人
征税范围
税率
一般纳税人 小规模纳税人 一般范围 特殊范围 一般纳税人 小规模纳税人
第二章 增值税会计
工作任务一 认识增值税
本章内容提要
本章共10节，内容较多。根据应纳税额计 算的不同特点，增值税的计算可分成四种类型， 即一般纳税人应纳税额的计算、小规模纳税人 应纳税额的计算、进口货物应纳税额的计算和 出口货物应退税额的计算。其中内容最多与最 复杂的是一般纳税人应纳税额的计算。