2019注会会计168讲教材精讲讲义

2019注会会计168讲教材精讲讲义

xx年注册会计师考试辅导会计前言

1.关于注会考试新教材

2.关于注会考试的考题

3.关于注会考试和备考◇关于教材《会计》教材共计30章。主要是以生产型企业为例，以上市公司经济业务事项为背景，阐述其会计核算相关内容，既包括企业基本要素的会计确认.计量和报告，又包括特殊业务的处理。同时还以政府和民间非营利组织为对象，阐述其最新会计理论及相关会计核算方法。

一.教材基本结构1 会计基本理论包括第1章总论和第29章公允价值计量，这部分内容在考试中所占比例很小，但是，几乎每年必考选择题。该内容是学习和理解各章内容的基石，各章内容又是该部分内容的具体应用和延伸。可以先获得一定的感性认知，在后续复习时再循序渐进，逐步深入学习掌握。

2 会计要素的确认.计量和记录包括第3章到第17章，这部分内容在考试中所占比重比较大，经常和特殊业务的会计处理相结合,以主观题的形式进行考查。考生在复习时，应特别注意理解每一会计要素的“确认.计量和记录”流程。重点关注长期股权投资.金融工具.固定资产.投资性房地产.资产减值.职工薪酬.借款费用.股份支付.政府补助以及收入.费用和利润的确认与计量问题。

3 特殊业务的会计处理包括第2章.第18章到第22章.第24章到第26章，这部分内容在考试中所占比重比较大，通常和第二.第四部分的内容相结合，出现在主观题中，这类主观题具有很强

的综合性。应重点掌握非货币性资产交换.债务重组.所得税等的

会计处理；掌握会计政策变更的追溯调整法；掌握前期差错更正

的会计处理；掌握资产负债表日后调整事项等业务的会计处理及

对财务报表项目的调整；掌握企业合并的会计处理等。

4 财务报告包括第23章.第27章和第28章，这部分内容在考试中所占比重比较大，一般是和第二.第三部分的内容相结合出现在主观题中。应重点掌握以下内容：资产负债表.利润表和现金流量表的编制，合并财务报表合并范围的确定及合并报表的编制

及会计报表附注等。同时考生应注意每股收益的相关内容。

5 特殊行业会计处理包括第30章，这部分主要介绍政府会

计和民间非营利组织会计，包括的内容比较琐碎，且因其不属于

企业会计的内容，其中涉及一些特殊会计科目及特定业务，考生

可能比较生疏，但实际上其会计处理方法比较简单。xx年政府会计准则制度在我国全面实施，这部分内容越发重要。

二.教材重点模块及所占分值情况辛勤的付出和不懈的努力

固然至关重要。但是，备考方向更为重要。如果找不到方向，南

辕北辙的话，再多的努力也不会带来成功!所以，在开始学习本课程之前，考生有必要掌握各章节及所占分值情况，并合理安排各

章的后续备考时间，做到心中有轻重，行动有缓急! 重要考点模

块所占分值难易1 政策.估计变更.差错更正和日后事项18分左右中2 长期股权投资.企业合并.合并报表18分左右高3 金融工具8分左右中4 收入.费用和利润10分左右中5 所得税8分左右中6 财务报告8分左右中7 政府及民间非营利组织会计10分左右低

三.xx年教材主要变化总体变化情况相对于xx年《会计》教材而言，xx年教材变化不大，整体章节结构未发生变动，但是，个别章节内容有局部微调和进一步完善。值得一提的是，近年来我国新发布的收入准则.政府补助准则.金融工具系列准则.持有待售的非流动资产.处置组和终止经营准则以及政府会计准则制度等，都将继续成为xx年注会考试的热点问题，并将驶入深水区！应重点关注的新变化（1）第23章财务报告。资产负债表据新的报表项目进行调整；利润表中，不能重分类进损益的其他综合收益的事项增加“其他权益工具投资公允价值变动.企业自身信用风险公允价值变动”；可以重分类进损益的其他综合收益增加“其他债权投资公允价值变动.其他债权投资信用减值准备.现金流量套期储备”；利润表按新规定调整：增加研发费用.信用减值损失项目，财务费用下增加“其中：利息费用.利息收入”，营业利润下项目顺序变化，其他综合收益的税后净额下边举例项增加，且表述简化；现金流量表补充资料和所有者权益变动表按新规定调整。

（2）第26章企业合并。区分业务的购买账务处理中解释更

加细致全面，补充了有关初始直接费用与递延所得税禁止确认的

情形；或有对价中新增对非同一控制下企业合并的解释说明：因

合并中取得的各项可辨认资产.负债及或有负债的公允价值或企业合并成本只能暂时确定的，购买方应当以所确定的暂时价值为基

础对企业合并进行确认和计量。购买日后12个月内对确认的暂时价值进行调整的，视为在购买日确认和计量。非同一控制下企业

合并中明确说明划分为金融资产的或有资产公允价值变动不得计

入其他综合收益；反向购买中非100%控股反向购买的情形计算虚拟增发股数及合并成本时，均不考虑少数股权因素。

◇关于考题注会会计考试为180分钟，总分值为100分，其中客观题44分.主观题56分，题型长期趋稳，有时稳中有变，自xx年开始由单项选择题.多项选择题和综合题三个题型变为单项选择题.多项选择题.计算分析题和综合题四个题型。在考试中，既

要稳扎稳打，又要灵活变通。切记：通关才是硬道理，不能赢了

局部战役，却输掉整个战争！

一.考试题型和特点题型考题特点单选题（1）每题只有

一个正确答案。题目相对比较基础，以教材为蓝本，考查考生基

本功是否扎实。（2）题目构成上，或以案例为载体，考查相关的处理，部分题目所跨章节较多，具有一定的综合性。（3）题目形式上，都是以单个小题的形式出现，每小题4个选项。（4）题量.

分值上，xx～xx年题量保持12小题不变，且每小题2分，共计24分。

多选题（1）每题均有多个正确答案，不选.错选.漏选均不得分，选出所有正确答案才能得分。（2）题目构成上，分为3大类：①实务应用性题目，如给出四个交易，判断哪些属于非货币性资产交换；②会计处理及计算性题目，如具体业务的处理与计算.报表项目的列报金额等；③简单的理论性题目。（3）题目形式上，全部以单个小题的形式出现，每小题4个选项。（4）xx～xx年题量保持不变，共10小题，每小题2分，共计20分。

计算分析题（1）考查内容综合性和实务性较强，问法灵活，但考点较为基础，难度较低。（2）多角度考核。可以考查分析判断.也可以考查具体的计算和会计核算；多从以下角度设问：①判断或简述某项业务的会计处理并说明理由；②计算报表项目的影响金额。（3）题量.分值上，共2小题，每小题10分，共计20分。

综合题（1）综合性强；（2）多角度考核；可以考查分析判断.也可以考查具体的账务处理。多从以下角度设问：①判断业务类型.交易性质等并说明理由；②判断或简述某项业务的会计处理方法和规定；③计算报表项目的列示金额及各业务处理对个别报表与合并报表项目的影响；④会计分录的编制。（3）xx～xx年共4小题，分值分别为6分.14分.18分和18分，合计56分；xx.2 0

17.xx年共2小题，每小题18分，合计36分。

二.命题规律（1）试题覆盖面广试题覆盖考试大纲所规定的全部范围，每章都有可能出题。有些内容在复习中看似不重要，也可能出题，并且几乎每年都有出其不意的考点出现，其目的是要求考生全面复习，防止考生盲目地猜题.押题。

（2）试题突出重点考试中各章所占的比重是不同的。因此，把握考试重点是应考的关键。如长期股权投资.收入.企业合并.合并财务报表.会计差错更正等内容是历年必考的内容，体现了试题重点突出的特点。通常而言，考试大纲中能力等级要求较高的知识点应重点把握。另外，一定要关注教材当年新增内容.新旧教材变化的内容。尤其是近几年新发布的准则和相关规定。

（3）试题综合性强近几年“会计”考试重在考核考生的综合运用能力。考生要想得高分就要将所学知识融会贯通，只有将各章知识点记得牢.用得熟，才能在考试时得心应手。并且，综合题的题眼布局，往往“先分后综，难中有易”。因此，备考时一定要注重总结和提炼相关知识点之间的内在关联性。

◇关于考试考试，不管怎么看，它都应该是一项有技术含量的活动。研究考试有时比研究考题更重要！会考试和不会考试，有时候结果会有天壤之别！

1.计划好答题时间专业阶段“会计”科目的考试时间为3个小时。在客观题中，文字描述性题目每题一般不应超过1分钟，计算性题目每题一般不应超过2分钟，否则，后面主观题就有可

能做不完。因此，控制客观题的答题时间很重要，保持一定的答题速度也很有必要。

2.由简到繁，由易到难从客观题到主观题，按照试卷题目的顺序答题。切忌挑三拣四，只要是自己会做的题目一定要及时解决，不要因为计算复杂就放到后面再做；对于难度较大的客观题，可以战略性放弃，以免得不偿失。在解答主观题时，必须按题目要求的顺序解题。同时一定要看清楚题目要求。要求列式计算过程的题目，必须按照题目要求一步一步地进行计算。

【备考建议】

注册会计师考试与一般的考试不同，需要考生一直保持备战状态，尤其是“会计”科目，要循序渐进，步步为营，不为困难所惧，不被纠结扰心！怎样去复习才能应对考试？其实，最好的办法无非是“快听课.会看书.多做题”。

快听课是要连续听课且保持持续学习状态；会看书是为了强化掌握教材中的重要知识点；多做题是为了提高参加考试时的“动手”能力。

《会计经典题解》总体设计理念是：靶向备考，问题导向。以经典习题演练为主，采用先分后合的模式编写。先通过分章节练习掌握知识点，然后通过“跨章节综合题演练”对知识点融会贯通，最后是“机考通关题库演练”进行保驾护航，您的注会通关，也是我的梦想！通关源于多努力，梅花香自苦寒来！预祝参加CPA考试的考生梦想成真！

第一章总论内容框架

一.会计概述

二.财务报告目标.会计基本假设和会计基础

三.会计信息质量要求

四.会计要素及其确认与计量

五.财务报告历年真题分析本章是全书的基础理论性章节，主要介绍《企业会计准则基本准则》的有关内容。考试中主要以客观题形式出现，分值平均在2分左右。考试的重点包括会计基本假设.会计要素的确认和计量属性以及会计信息质量要求等，尤其是，对实质重于形式的考查最为突出，收入和利得的区分也非常重要。近年来，本章的考题开始注重以小型案例分析题的方式对基本概念和理念进行考核。

方法&技巧★会计信息质量要求是一个体系，既要掌握每一个信息质量要求的本质特征，又要关注各个信息质量要求之间的内在联系；一定要将本章内容与后续章节内容做到有机结合，在考核是否符合某一会计信息质量要求.是否引起会计要素变动，判断是否属于某一要素等内容时，通常要结合后续有关实务内容。

第一节会计概述（略）

【企业会计准则体系】

【推荐阅读】

除熟悉教材，全面把握教材之外，还应当认真阅读财政部发布的企业会计准则及相关应用指南和解释，另外，如有精力可学

习中国证券监督管理委员会会计部编写《上市公司执行企业会计准则案例解析（xx）》。

第二节财务报告目标.会计基本假设和会计基础◇知识点：会计基本假设（★）（xx年单选）会计主体空间范围设定持续经营经营状态设定会计分期时间范围设定货币计量计量单位设定★会计主体界定了会计核算的空间范围。一般来说，法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。比如一个车间或一个集团公司，均可作为一个会计主体，但两者均不属于法律主体。

【例题·多选题】

下列各项说法中，正确的有（）。

A .会计主体不一定是法律主体

B.会计分期假设是建立在持续经营假设之上的

C.商业银行发行的理财产品应当作为独立的会计主体

D.会计主体假设设定了会计核算的时间范围『正确答案』ABC 『答案解析』选项D，会计分期假设设定了会计核算的时间范围；会计主体假设设定了会计核算的空间范围。

【例题·单选题】

甲公司2×14年12月20日与乙公司签订商品销售合同。合同约定：甲公司应于2×15年5月20日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收，在商品运抵乙公司前灭失.毁损.价值变动等风险由甲公司承担。甲公司该项合同中所售商品为库存W商品，2×14

年12月30日，甲公司根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确认了商品销售收入。W 商品于2×15年5月10日发出并于5月15日运抵乙公司验收合格。对于甲公司2×14年W商品销售收入确认的恰当性判断，除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外，还应考虑可能违背的会计基本假设是（）。

A .会计主体

B.会计分期

C.持续经营

D.货币计量『正确答案』B 『答案解析』甲公司W商品于

2×15年5月10日发出并于5月15日运抵乙公司验收合格，这表明甲公司履行合同中规定的履约义务，即乙公司取得W商品的控制权是在2×15年，因此，甲公司应当在2×15年确认相关收入；本例中，甲公司却于2×14年12月30日根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确认了商品销售收入，违背了会计分期的基本假设。

◇知识点：会计基础会计确认基础（★）项目特征权责发生制凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，记入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付也不应当作为当期的收入和费用。

收付实现制以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。

★《企业会计准则基本准则》明确规定：企业会计的确认.计量和报告应当以权责发生制为基础。《政府会计准则基本准则》规定：政府会计由预算会计和财务会计构成。预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。财务会计实行权责发生制。

第三节会计信息质量要求◇知识点：会计信息质量要求（★★★）（xx年单选；xx年单选；xx年多选；xx年单选）首要信息质量要求（基本）可靠性真实完整不偏颇相关性尽量少做无用功可理解性明白如话文章好可比性君子本色表里同次级信息质量要求（补充）实质重于形式不畏浮云遮望眼重要性要事必须先执行谨慎性话到七分适可止及时性好雨当春才发生

【例题·单选题】

甲公司在编制xx年度财务报表时，发现xx年度某项管理用无形资产未摊销，应摊销金额20万元，甲公司将该20万元补记的摊销额计入xx年度的管理费用，甲公司xx年和xx年实现的净利润分别为20 000万元和15 000万元，不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是（）。

A .重要性

B.相关性

C.可比性

D.及时性『正确答案』A 『答案解析』甲公司将补提以前年度的摊销额直接计入当期报表，没有追溯调整以前年度报表，说明该金额不具有重要性，是出于成本效益原则的考虑，体现了重要性信息质量要求。

★企业遵循可比性信息质量要求，但是，符合下列条件之一的，企业可以变更会计政策：

1.法律.行政法规或国家统一的会计制度等要求变更；

2.会计政策的变更能够提供更可靠（真实）.更相关（有用）的会计信息。

【例题·多选题】

某股份有限公司的下列会计处理中，不违背可比性信息质量要求的有（）。

A .鉴于本期经营亏损，将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化

B.因房地产市场比较成熟，企业对投资性房地产的后续计量模式由成本模式计量变更为公允价值模式计量

C.企业年度终了对固定资产使用寿命和预计净残值进行复核并调整

D.因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为其他权益工具投资核算『正确答案』BCD 『答案解析』选项A，由于本期经营状况不佳而将已达到预定可使

用状态的工程借款的利息支出予以资本化，违背可比性信息质量要求。

【拓展】

常见体现实质重于形式的交易或事项有哪些？

【解答】

（1）融资租入固定资产的会计处理；（2）销售商品的售后回购业务；（3）售后租回业务的会计处理；（4）控制.共同控制和重大影响的判断；（5）将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债；（6）将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围；（7）金融资产的终止确认问题；（8）反向购买的会计处理问题。

【例题·多选题】

下列各项交易或事项的会计处理中，体现实质重于形式原则的有（）。

A .将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债

B.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围

C.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款

D.承租人将融资租入固定资产确认为本企业的固定资产『正确答案』ABCD

【例题·单选题】

甲公司2×15年经批准发行10亿元永续中票。其发行合同约定：（1）采用固定利率，当期票面利率＝当期基准利率＋

1.5%，前5年利率保持不变，从第6年开始，每5年重置一次，票面利率最高不超过8%；（2）每年7月支付利息，经提前公告当年应予发放的利息可递延，但付息前12个月，如遇公司向普通股股东分红或减少注册资本，则利息不能递延，否则递延次数不受限制；（3）自发行之日起5年后，甲公司有权决定是否实施转股；（4）甲公司有权决定是否赎回，赎回前长期存续。

根据以上条款，甲公司将该永续中票确认为权益，其所体现的会计信息质量要求是（）。

A .相关性

B.可靠性

C.可理解性

D.实质重于形式『正确答案』D 『答案解析』甲公司发行的是永续中票，利率固定，且需要支付利息，表面看是债券属于金融负债，但是甲公司有权决定是否实施转股，是否赎回该中票，该中票不符合金融负债的定义，应划分为权益工具。实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认.计量和报告，而不应当仅仅以交易或者事项的法律形式作为会计确认.计量和报告的依据，所以甲公司将该永续中票确认为权益体现了实质重于形式的要求。

【拓展】

常见体现谨慎性的交易或事项有哪些？

【解答】

（1）计提资产减值准备；（2）固定资产加速折旧；（3）或有事项的会计处理；（4）递延所得税资产/负债的确认；（5）借款费用资本化期间的确定；（6）稀释每股收益的计算。

【例题·多选题】

下列各项中，体现谨慎性要求的有（）。

A .对于企业发生的或有事项，通常不能确认或有资产，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认

B.在进行所得税会计处理时，只有在有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异时，才应当确认相关的递延所得税资产

C.在修改其他债务条件的债务重组中，债权人通常不确认或有应收金额，债务人却应当将符合条件的或有应付金额确认为预计负债

D.借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件（资产支出.借款费用已经发生，购建或者生产活动已经开始）『正确答案』ABCD 『答案解析』谨慎性要求企业不高估资产或收益.不低估负债或费用。因此，选项ABCD都是正确的。

★及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认.计量和报告，不得提前或者延后。及时性是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。

【例题·思考题】

甲公司与乙公司存在业务往来，乙公司于xx年8月向甲公司出具人民币2 000万元的商业承兑汇票。该商业承兑汇票于xx年2月到期，但是，乙公司由于财务困难未能按期支付款项。直至甲公司财务报告批准报出日（xx年3月26日）甲公司仍然未收到乙公司的欠款。请问：xx年底，甲公司是否应对该笔应收票据计提坏账准备？

『答案解析』如果导致乙公司在xx年2月不能按期支付款项的原因在于xx年1月乙公司遭遇了严重火灾导致重大财产损失，表明乙公司财务困难在资产负债表日以后才发生，因此属于非调整事项，xx年底甲公司不应当对该笔应收票据计提坏账准备。

如果乙公司在xx年底已经存在财务困难的迹象（如未能按时偿还银行贷款），乙公司在xx年2月不能按期支付款项进一步证实了其资产负债表日财务困难的情况，则应属于调整事项，xx年底甲公司应当对该笔应收票据计提坏账准备。

第四节会计要素及其确认与计量◇知识点：资产的定义及其确认条件（★★）定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

确认条件

1.符合资产的定义；

2.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

3.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

【拓展】

可能性的界定（或有事项章节会详细讲解）：①极小可能：可能性大于0.小于等于5%；②可能：可能性大于5%.小于等于50%；③很可能：可能性大于50%.小于等于95%；④基本确定：可能性大于95%，小于100%。

【例题·单选题】

根据资产的定义，下列各项中不属于资产特征的是（）。

A .资产是企业拥有或者控制的经济资源

B.资产预期会给企业带来未来经济利益

C.资产是由企业过去的交易和事项形成的

D.资产的成本能够可靠计量『正确答案』D 『答案解析』根据资产的定义，资产具有以下特征：（1）资产预期会给企业带来经济利益；（2）资产应为企业拥有或者控制的资源；（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

选项D，属于资产的确认条件之一。

◇知识点：负债的定义及其确认条件（★）定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

确认条件

1.符合负债的定义；

2.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

3.未来流出经济利益的金额能够可靠地计量。

【解释】

现时义务：是指不可推卸的责任，具体包括：①法定义务，比如，经营活动产生的纳税义务；②推定义务，比如，销售商品承担的质量保证，与承诺相关。

【例题·多选题】

A公司为甲.乙.丙和丁四公司提供银行借款担保。下列各项中，A公司不应确认负债的有（）。

A .甲公司运营良好，A公司极小可能承担连带还款责任

B.乙公司发生暂时财务困难，A公司可能承担连带还款责任

C.丙公司发生财务困难，A公司很可能承担连带还款责任

D.丁公司发生严重财务困难，A公司基本确定承担还款责任『正确答案』AB 『答案解析』在经济利益很可能流出企业的情况下需要确认负债，因此，选项AB不需要确认负债，应该选择AB。

◇知识点：所有者权益的定义及其确认条件（★★）定义

所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

来源包括：

1.所有者投入的资本（实收资本或股本.资本溢价或股本溢价）；

2.资本公积（其他资本公积）；

3.直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）；

4.留存收益（盈余公积和未分配利润）等；

5.其他权益工具等。

确认条件所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产.负债等其他会计要素的确认和计量。

【解释】

（1）资本公积科目明细的区分：①资本溢价或股本溢价：比如，同一控制企业合并初始投资成本与付出对价账面价值的差额，冲减资本公积，不足冲减的冲盈余公积和未分配利润，指的是资本公积的资本溢价或股本溢价明细；②其他资本公积：比如，权益法核算的长期股权投资处置时，资本公积转入投资收益，指的是资本公积的其他资本公积明细。

（2）其他权益工具科目（注意和“其他权益工具投资”科目的区分）：常见情况：可转换公司债券分拆时，权益工具部分通过“其他权益工具”科目核算。

【例题·单选题】

下列各项中属于资本公积（其他资本公积）核算内容的是（）。

A .权益结算股份支付在等待期内形成的资本公积

B.溢价发行股票形成的资本公积

C.重组债务形成的债务重组利得

D.可转换公司债券初始计量分拆形成的权益成分『正确答案』A 『答案解析』选项B，溢价发行股票形成的资本公积记入

“资本公积股本溢价”科目；选项C，重组债务形成的债务重组利得记入“营业外收入”科目；选项D，可转换公司债券初始计量分拆形成的权益成分记入“其他权益工具”科目。

【例题·单选题】

下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是（）。

A .其他债权投资因公允价值变动计入其他综合收益的部分

B.权益法下在被投资单位以后可以重分类进损益的其他综合收益中享有的份额

C.同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部分

D.自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入其他综合收益的部分『正确答案』C 『答案解析』选项C，记入“资本公积股本溢价”科目，出售该投资时不需要结转。

◇知识点：收入.利得.费用.损失（★★★）（xx年多选）收入是指企业在日常活动中形成的.会导致所有者权益增加的.与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

利得是指由企业非日常活动所形成的.会导致所有者权益增加的.与所有者投入资本无关的经济利益的流入。包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得两类。

费用是指企业在日常活动中发生的.会导致所有者权益减少的.与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。