现代风险导向审计在企业经济责任审计中的应用
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现代风险导向审计在应用中的问题及改进对策
程 度 上 可以 说 ， 险 的 不 可 避 免性 是 风 险 风
导 向 市计 的重 要 理 论 基 础 。
现代风 险导 向审计在应用 中的问题 及 改进 对 策
口季 荣 花 史伟 波
（ 东经济学院， 山 山东 济南 ２ ０ １） ５０ ４
（ 成 本 与收 益 的权 衡 理 论 ｉ） 会 计 师事 务 所 是 企业 ， 以营 利 为 日的 。 其 收 入 来源 丁所 服 务 的 客户 ，而 其 收 费 的
对 绩 效 考 核 管 理 这 个 工 具 的 使 用 、 目的 、
指 标 构 成 、 标 指 向性 等 问题 对 一 线 职 能 指
要 不 断 培 育 和 发 展 知 识 型 员 工 。 尝 试 新 可 的 员 工 发 展 体 系“ ０２ ．０ ， 集 中 ７ ％ ７ ．０ １ ” 即 ０ 的 员 工 针 对 具体 业 务 对 其 组 织 内 培 ， 训 培 注 重 实 战 性 ， 过 经 验 累加 和 知 识 的提 炼 通 最 终提 升 工 作 效 率 ： 外 对 公 司 的 ２ ％的 另 ０ 中 层 提 供 轮 岗工 作 的 机 会 ， 过 接 触 公 司 通 不 同领 域 的 生 产 经 营 工 作 ， 做 跨 领 域 的 项 目 ， 接 受 高 层 培 训 教 练 的 指 导 ， 升 再 提 知 识 面 和 综 合 的 管 理 能 力 ；而 另 外 １％ ０ 的 高 层 要 提 供 类 似 ＭＢ 式 的 集 中 脱 产 Ａ
切 都 是 因 为在 “ 订 ” 环 节 上 出 了 问 题 ， 的 首 先 要 明 确 的 是 ＨＲ 把 自 己 的 职 能 定 位 搞 错 了， ＨＲ只 能 担 任 指 导和 顾 问 的 角 色 ，
等 一 系列 法 律 文 件 ， 这 些 文 件 对 我 国 审 但 计 师 和 注 册 会 计 师 法 律 责 任 的 规 定 还 比 较 空 洞 ， 乏 具 体 的 可 操 作 性 ， 事 赔 偿 缺 民 制 度 不够 完 善 ， 册 会 计 师 承 担 的法 律 风 注 险相 对 较 小 。 就 造 成 了注 册 会 计 师 不 但 这
导 向 市计 的重 要 理 论 基 础 。
现代风 险导 向审计在应用 中的问题 及 改进 对 策
口季 荣 花 史伟 波
（ 东经济学院， 山 山东 济南 ２ ０ １） ５０ ４
（ 成 本 与收 益 的权 衡 理 论 ｉ） 会 计 师事 务 所 是 企业 ， 以营 利 为 日的 。 其 收 入 来源 丁所 服 务 的 客户 ，而 其 收 费 的
对 绩 效 考 核 管 理 这 个 工 具 的 使 用 、 目的 、
指 标 构 成 、 标 指 向性 等 问题 对 一 线 职 能 指
要 不 断 培 育 和 发 展 知 识 型 员 工 。 尝 试 新 可 的 员 工 发 展 体 系“ ０２ ．０ ， 集 中 ７ ％ ７ ．０ １ ” 即 ０ 的 员 工 针 对 具体 业 务 对 其 组 织 内 培 ， 训 培 注 重 实 战 性 ， 过 经 验 累加 和 知 识 的提 炼 通 最 终提 升 工 作 效 率 ： 外 对 公 司 的 ２ ％的 另 ０ 中 层 提 供 轮 岗工 作 的 机 会 ， 过 接 触 公 司 通 不 同领 域 的 生 产 经 营 工 作 ， 做 跨 领 域 的 项 目 ， 接 受 高 层 培 训 教 练 的 指 导 ， 升 再 提 知 识 面 和 综 合 的 管 理 能 力 ；而 另 外 １％ ０ 的 高 层 要 提 供 类 似 ＭＢ 式 的 集 中 脱 产 Ａ
切 都 是 因 为在 “ 订 ” 环 节 上 出 了 问 题 ， 的 首 先 要 明 确 的 是 ＨＲ 把 自 己 的 职 能 定 位 搞 错 了， ＨＲ只 能 担 任 指 导和 顾 问 的 角 色 ，
等 一 系列 法 律 文 件 ， 这 些 文 件 对 我 国 审 但 计 师 和 注 册 会 计 师 法 律 责 任 的 规 定 还 比 较 空 洞 ， 乏 具 体 的 可 操 作 性 ， 事 赔 偿 缺 民 制 度 不够 完 善 ， 册 会 计 师 承 担 的法 律 风 注 险相 对 较 小 。 就 造 成 了注 册 会 计 师 不 但 这
风险导向审计在企业审计中的应用分析
现代营销中旬刊风险导向审计作为当前企业审计重点，是在账项审计与制度审计基础上发展起来的，以审计对象报错风险为核心，对风险产生的因素进行分析和评估，确定实际审计范畴。
当前，企业审计正在从传统审计模式向风险导向审计模式转变。
只有选择正确的审计模式，才能提高企业审计工作质量，确保审计工作适应新环境，推动企业创新。
相关人员需要转变理念和工作方法，认识风险导向审计的作用，从而助力企业良性发展。
一、风险导向审计的基本概述（一）概念分析现代化发展背景下，风险导向审计作为新的审计方法，根据企业审计对象明确审计范围与程序。
与传统审计方式相比较，风险导向审计模式更具针对性，能够克服传统审计模式带来的问题，保障企业审计质量。
通常，审计过程中，审计对象造成的风险多来源于报错风险与检查风险，报错风险产生于审计对象风险控制与经营管理。
审计工作应全方位分析审计对象面临的所有因素，还需要分析企业战略目标与经营环节，对审计对象相关影响要素全方位分析后，确定审计范围、时间等。
对于企业而言，相关政策文件已经对审计的重要性做出阐释，需要企业审计人员提高对审计模式的关注，综合相关政策得出的审计概念，应是针对企业特定职位，以及其在任期间的资产、权益合法性，是对这一系列行为评估监管的过程。
本质上，审计工作是对企业经营风险的监管，对于企业经济责任审计工作有重要意义。
企业的特殊性决定了审计模式不能生搬硬套，也不能因为存在审计风险放弃审计工作，而是应该针对存在的风险进行汇总总结，建立符合企业实际的审计模式。
简单来说，企业审计工作需要保证全面性，要求人员准确把控审计风险。
与传统审计模式相比较，基于风险导向的审计能够对企业经营风险和管理目标有效把控，依托风险导向开展审计，建立更全面的系统，加深企业人员对企业经营的了解，及时找出存在的问题，保证财务收支合法性与真实性，为企业审计发展提供新路径。
（二）基本流程风险导向审计包含以下三个环节：一是风险评估。
是针对审计对象建立的评估分析模式，需要对审计对象充分了解，整合企业经营业务，分析企业可能面临的风险。
风险导向审计在经济责任审计实务中的应用_戴理大
图１ 宏观环境风险图
经济环境因素 社会经济结构 经济发展水平 经济体制和经济政策 经济的当前状态 其他一般经济条件
一、战略管理风险分析及风险 评估认定
这里的风险主要是指被审计单位 自身主客观风险，对其进行评估，目的 是通过对被审计单位的风险认识，从 而估计其对财务报表可能产生的影响。
１、战略管理风险分析。（１）一般 宏观环境风险。如图 １ 所示，每一种因 素都存有风险，审计人员把被审计单 位最可能发生的风险因素标示出来，
５、审计对象特殊。由于经济责任 审计的对象是领导干部，处于领导位 置，容易使其所在单位的有关人员不 敢反映真实情况；或有关人员因个人 恩怨不真实反映情况，误导审计人员， 使审计部门难以获取真实、可信的会 计及其他相关资料。另外，由于被审计 对象任职时间较长，其间发生的经济 业务数量大，会计资料繁多且错综复 杂，理清头绪存在较大困难。同时，随
在这些方面分配较多的审计资源。 （２） 行业环境风险分析。每个行业都会经 历一个与产品生命周期相似的生命周 期，即起步期、成长期、成熟期和衰退 期。不同的生命周期阶段对应的风险 是不一样的，审计人员可以根据被审 计单位所处的行业周期考虑风险发生 的概率大小。（３）经营环境与竞争优势 环境风险分析。经营环境又称任务环
政治和法律环境因素 政府行为 法律法规政局稳定状况 路线方针政策 国际政治法律因素 各政治利益集团
企业
技术环境因素 技术水平 技术力量 新技术的发展
社会和文化环境因素 人口因素 社会流动性和各阶层对 企业的期望 消费者心理 文化传统 价值观
2010.9 中国内部审计 63
Practice 实务 经验与方法
有效性，进一步评估和应对重大错报 的知识水平、业务素质、分析判断能
经济责任审计在现代风险导向审计中的应用
、
经济责任审计在现代风险导 向审计模式下的运行
随着审计社会影响的增 大，社会公众更加关心 国家资金 的使
用和政府工作 的成效 ， 因而对审计的期望值 越来越高 ， 审计期望
差也随之加 大。经济责任审计对领导干部 Nhomakorabea 职期 间的财务收支 、
重 大经济决策 、 内部控 制执行 、 人经济责 任等情况 进行全 面审 个 查和评价 ， 能够定量分析领导 干部 的工作业绩和成效 ， 正确评价其 是否履行 了相应的经济责任 ，能够对领导干部的各方 面素质进行 综合地评价 ， 它是解除领导干部受托责任的重要机制 ， 也是组织部 门考核 、 任免、 选用领导干部的重要参考依据 。以往的领导干部考 核方法主要是 以定性 为主，采用听取汇报 、单位工作业绩｝ 报总 ［ 结、 民主测评 、 领导推荐等形式 ， 这些 方法 往往 是凭借主观上 的评 价 ，而缺乏对领导干部经 济责任履行情 况较为准确地定量考核办
论的过程 。 在审计资源有限与审计任务重的矛盾 中， 如何充分革新 审计方法 以提高审计效率 、 节约审计成本 、 降低审计风险成为一个 迫在眉睫的问题。本文就经济责任审计在现代风险导 向审计 中的
应用进行探讨 。
一
有 审计准则或道德标准的约束。风 险警示系数以审计人员被处罚 的概率来计量 ， 由于不同审计单位 的审计环境不 同， 审计风险警示 系数也就不 同。 笔者认为 ， 在经济责任审计 中 Ｒ ＷＣ的影响 因素主
分析一剩余风险分析 ”的基本 思路 ， 将审计对象会 计报表重 大错
报的剩余风 险与单位经营风险之 间的关 系紧密联 系起来 ， 它要求
审计人员从经营风险产生 的源头发现会计报表中的重大 问题。经 济责任审计不仅要进行财务收支审计 ， 而且要综合 审计 领导所在
风险导向审计模式在经济责任审计中的运用
审计观察 Ｉ ｕ ｉＰ ｒ ｅ ｔｅ ｄ ｅｓ ｃｖ Ａ ｔ ｐ ｉ
风险导 向审计模 式在 经济 责任审计 中的运 用
安徽 日报 报 业 集 团监 察 审 计 室 徐 颖
风险导向审计模 式是以被审计 单位存在 的重 大错报风 险为导 险导 向审计模式 ，对被审计对象所在 单位进行审前调查 、评估风
向， 对可能引起重大错报 的内 、 部风险 因素进 行评估 ， 外 以此确定
审计范围和重点的一种审计模 式。 以审计风险为 出发点 ， 它 针对不
险 、 资源配置 和内控测试等 。具体程序与步骤如下 ：． 审计
（ ） 一 审计计 划阶段 在风 险导向审计 模式下 ， 个审计 Ｉ 整 ２ 作 要 围绕着风险分析进行 ， 以要重视审计计划 阶段 的 作。 所 （） １认真做好审前调查 。做好审前调查是控制 和降低审计风险 的重要屏 障。首先要 了解被审计对象个人的基本信息 ， 其次要 ｒ解 被审计对象所在单位 的基本情况 ， 包括经济性质 、 管理体制 、 发展战 略、 经营 目标 和经 营环境等 ， 此外还要 了解与被审计对象所在 单位 相关的外部环境 ， 如行业状况 、 监管机构 、 法律环境和宏观经济政策 等。 将以上调查了解到 的情况 ， 运用流程图 、 调查表等 方法 ， 分析 、 测 试 内部控制流程是否完善 、 准确以及各个控制点的运行情况。
到 影 响 。 这 种 情 况 下 ， 多 国 家 对这 一类 事 件 的判 决 逐 渐 倾 向于 在 许
低审计风险 ， 保持较高 的审计效率 ， 进一 步提 高审计质 量。 （ ） 二 审计 实施 阶段 这一 阶段的重点就是对评估 出来的重大
错 报 风 险实 施 审计 。 般来 说 ， 计 实施 阶段 应 关 注 以下 几 个 方 面 。 一 审
风险导 向审计模 式在 经济 责任审计 中的运 用
安徽 日报 报 业 集 团监 察 审 计 室 徐 颖
风险导向审计模 式是以被审计 单位存在 的重 大错报风 险为导 险导 向审计模式 ，对被审计对象所在 单位进行审前调查 、评估风
向， 对可能引起重大错报 的内 、 部风险 因素进 行评估 ， 外 以此确定
审计范围和重点的一种审计模 式。 以审计风险为 出发点 ， 它 针对不
险 、 资源配置 和内控测试等 。具体程序与步骤如下 ：． 审计
（ ） 一 审计计 划阶段 在风 险导向审计 模式下 ， 个审计 Ｉ 整 ２ 作 要 围绕着风险分析进行 ， 以要重视审计计划 阶段 的 作。 所 （） １认真做好审前调查 。做好审前调查是控制 和降低审计风险 的重要屏 障。首先要 了解被审计对象个人的基本信息 ， 其次要 ｒ解 被审计对象所在单位 的基本情况 ， 包括经济性质 、 管理体制 、 发展战 略、 经营 目标 和经 营环境等 ， 此外还要 了解与被审计对象所在 单位 相关的外部环境 ， 如行业状况 、 监管机构 、 法律环境和宏观经济政策 等。 将以上调查了解到 的情况 ， 运用流程图 、 调查表等 方法 ， 分析 、 测 试 内部控制流程是否完善 、 准确以及各个控制点的运行情况。
到 影 响 。 这 种 情 况 下 ， 多 国 家 对这 一类 事 件 的判 决 逐 渐 倾 向于 在 许
低审计风险 ， 保持较高 的审计效率 ， 进一 步提 高审计质 量。 （ ） 二 审计 实施 阶段 这一 阶段的重点就是对评估 出来的重大
错 报 风 险实 施 审计 。 般来 说 ， 计 实施 阶段 应 关 注 以下 几 个 方 面 。 一 审
风险导向审计方法在经济责任审计中的应用
关键 词：风 险导 向审计 ； 风险控制 ； 经济责任 审计
一
、
风 险导向审计方法与其它 审计方法 的对 比分析
策 的选 择 和 运 用 ，目标 、战 略 以及 相 关 风 险 ，财 务 业 绩 的 衡 量 、
审 计 方 法 是 审 计 实 践 经 验 的 总 结 ， 在 原 始 的 查账 基 础 上从 评价和内部控制 以及被审计人的诚实性等） 了解被审计人所在 是 ， ． 在 低级 到 高 级 ， 不 完 备 到 较 完 备 逐 渐 发 展起 来 的 ， 从 归纳 起 来 主 要 单 位 及 其 环 境 过 程 中 识 别 和评 估重 大 错 弊 风 险 ， 据 风 险 评 估 结 根 有 账 项 基 础 审 计 、 度基 础 审 计 及 风 险 导 向 审计 等方 法 。 制 果 ， 定 实施 进 一 步 审 计 程 序 的 重 点 、 间和 范 围 。 了能 够 更 确 时 为
的 性 质 、 间 和 范 围 并 有 效 执 行 ， 检 查 风 险 降 至 可 接 受 的水 平 。 时 将
３控制经济责任评价风 险。 计人员在进行审计评价时 ， ． 审 要
析 评 估 为导 向 ， 据 量 化 的 风 险 水 平 确 定 审 计 范 围 和 重 点 ， 被 有确凿的审计证据 ， 根 对 要科学合理把握好 尺度， 要与被审计人的经 审 计 人 任 职 期 间 的 经 济 责 任情 况 实 施 审计 的方 法 。 济 责 任 审 计 济 责任相关联 ， 经 要分 清主观责任与客观责任 、 现任责任与前任责 风 险 应 当 包 括重 大错 弊 风 险 、 查 风 险 和对 被 审 计人 经 济 责 任 的 任 、 人 责 任 与 集体 责 任 、 管 责 任 与 直 接 责 任 、 意 责 任 与过 检 个 主 故 评价风险。 借鉴社 会审计的审计风险模型 ， 笔者认为可以把经济 失 责 任 ， 正 确 评 价 被 审 计人 在 履 行 经 济 责 任 过 程 中 ， 否 落 实 要 是 责 任 审 计 风 险 模 型 表 述 为． 计 风 险 ＝重 大 错 弊 风 险 Ｘ检 查 风 险 了科 学 的 发 展 观 ， 否 坚 持 了 正 确 的 政 绩 观 ， 无 形 象 工 程 、 审 是 有 政 Ｘ评价风险 。 该模型把审 计风 险与被审计人所负 的经济责任的重 绩 工 程 问题 ， 无 财 政 支 出结 构 不 合理 的 现 象 ， 无 过 度 负债 搞 有 有
一
、
风 险导向审计方法与其它 审计方法 的对 比分析
策 的选 择 和 运 用 ，目标 、战 略 以及 相 关 风 险 ，财 务 业 绩 的 衡 量 、
审 计 方 法 是 审 计 实 践 经 验 的 总 结 ， 在 原 始 的 查账 基 础 上从 评价和内部控制 以及被审计人的诚实性等） 了解被审计人所在 是 ， ． 在 低级 到 高 级 ， 不 完 备 到 较 完 备 逐 渐 发 展起 来 的 ， 从 归纳 起 来 主 要 单 位 及 其 环 境 过 程 中 识 别 和评 估重 大 错 弊 风 险 ， 据 风 险 评 估 结 根 有 账 项 基 础 审 计 、 度基 础 审 计 及 风 险 导 向 审计 等方 法 。 制 果 ， 定 实施 进 一 步 审 计 程 序 的 重 点 、 间和 范 围 。 了能 够 更 确 时 为
的 性 质 、 间 和 范 围 并 有 效 执 行 ， 检 查 风 险 降 至 可 接 受 的水 平 。 时 将
３控制经济责任评价风 险。 计人员在进行审计评价时 ， ． 审 要
析 评 估 为导 向 ， 据 量 化 的 风 险 水 平 确 定 审 计 范 围 和 重 点 ， 被 有确凿的审计证据 ， 根 对 要科学合理把握好 尺度， 要与被审计人的经 审 计 人 任 职 期 间 的 经 济 责 任情 况 实 施 审计 的方 法 。 济 责 任 审 计 济 责任相关联 ， 经 要分 清主观责任与客观责任 、 现任责任与前任责 风 险 应 当 包 括重 大错 弊 风 险 、 查 风 险 和对 被 审 计人 经 济 责 任 的 任 、 人 责 任 与 集体 责 任 、 管 责 任 与 直 接 责 任 、 意 责 任 与过 检 个 主 故 评价风险。 借鉴社 会审计的审计风险模型 ， 笔者认为可以把经济 失 责 任 ， 正 确 评 价 被 审 计人 在 履 行 经 济 责 任 过 程 中 ， 否 落 实 要 是 责 任 审 计 风 险 模 型 表 述 为． 计 风 险 ＝重 大 错 弊 风 险 Ｘ检 查 风 险 了科 学 的 发 展 观 ， 否 坚 持 了 正 确 的 政 绩 观 ， 无 形 象 工 程 、 审 是 有 政 Ｘ评价风险 。 该模型把审 计风 险与被审计人所负 的经济责任的重 绩 工 程 问题 ， 无 财 政 支 出结 构 不 合理 的 现 象 ， 无 过 度 负债 搞 有 有
现代风险导向审计模式的应用探讨
现代风险导向审计模式的应用探讨摘要：随着经济全球化的发展，审计模式也在不断发生变化。
风险导向审计作为一种新的审计模式与理念，在我国企业中得到广泛运用。
在风险导向审计模式下，强调从宏观上了解被审计单位及其环境，充分识别和评估会计报表重大错报的风险，以便有效提高审计质量。
本文从阐述风险导向审计模式的特点入手，分析了实施风险导向审计模式中存在的问题，提出了相应的对策，以期发挥风险导向审计模式更好的作用。
关键词：审计风险风险导向审计模式应用对策一、风险导向审计概述（一）风险导向审计模式的涵义风险导向审计是在传统审计上发展起来的一种审计模式，立足于对审计风险进行系统的分析与评价，通过对被审计单位内部控制的充分了解，判断被审计单位的风险程度，同时以审计风险为出发点，制定出与企业发展状况相适应的审计策略与计划，把对风险考虑贯穿于整个审计过程，使审计成为一个不断降低审计风险的过程，将内部审计的剩余风险降到最低。
与传统审计模式相比，风险导向审计模式的核心是审计风险理论，风险评估始终贯穿于审计工作的全过程。
（二）现代风险导向审计模式的特点1、体现了战略和系统理论的广元化风险观念随着社会经济的迅速发展，企业的经营必须要有正确的经营策略。
一个企业的战略管理模式，不仅会影响企业的正常经营，还会对会计报表的准确性产生影响。
新的审计风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险，可见从方法上，现代风险导向审计要比传统的制度基础审计考虑的更全面。
它使得审计师从战略系统观对企业风险进行分析，将审计重心转移到经营风险上，并通过了解被审计单位各个方面的风险，来指导审计取证的程序，从而改进了审计方法，提高审计的效率和效果。
2、以风险管理为理念，采取科学的指导思想审计风险管理分为审计风险识别、风险估价和风险处理。
现代风险导向审计以系统分析和风险评估为出发点，将风险管理贯穿于整个审计过程。
现代风险导向审计从各方面研究环境对审计风险控制的影响，并分别进行风险识别、风险估价、风险处理，将审计风险降至最低。
浅谈风险导向审计在经济责任审计中的应用
的及 潜 在 的廉 洁 从 业 风 险 进 行 识 别 、 评 笔 管 用 。因此 ，审计 组进入被 审计单
估 ，制定针对性 防控措施 ，经济责任 审 位后首 要的就是通过 内控评价调 查问卷
计 就 是 针 对 防控 措 施 进 行 专 项 检 查 ．确 与 访 谈 等 形 式 对 被 审计 对 象 管 理 情 况 进
是企业 管理 的关键领域 和防控措施进 行 险体 系建设工作 ．基本框 架为 ：内部环 上把握审计工作重点 风 险导 向审计改 进 了经济 责任 审计 检查 。在 企业现有 的内部控制管理体 系 境 、 目标设定 、风 险信 息收集 、风 险识 别 、风 险评估 、风 险应对等 流程 ．为经 的监 督策略和方式 改变 了监督的 时间 中 ．对关键 流程 中涉及 的重大风险进 行 济责任审计提供 了良好的程序保障 。
组合顺序 ，做到 与业务经营 同步甚至超 了界定 ．并 以权限指引表 的形式规定 了
前 ．规避 了传统 审计 模式 随意 抽样 的审 各 个管理层 的管理权限 ，并 纳入企业 管
（ 二 ）内控体系建设方面
根 据财政 部等五部 委制定 的 《 企 业 计风 险 。根 据 对 影 响被 审计 单位 经济 理 制度 中。因此 ，在经济责 任审计 中 ．
６ 被 审 计 单 位 以 往 年 度 审 计 的 结
前 ．需 要 深 刻 地 了 解 审 计 对 象 的所 有 信 题 所 采 取 的 纠 正 措 施 及 其 有 效 性 ，跟 踪
Ｐ Ｒ Ａ Ｃ Ｔ Ｉ Ｃ Ｅ Ｄ Ｉ Ｓ Ｃ Ｕ Ｓ Ｓ Ｉ Ｏ Ｎ臣蜀圈
浅谈风 险导 向审计在经济责任 审计 中的应用
■ 杨 飞
随 着经济责任 审计 在社会 影响 的逐 基 础 的 内部 控 制 体 系 。 在 识 别 重 大 风 险 的结果决定 审计 工作需要关 注高风险领 渐 增大 国家更加 关注企业 资金 的使 用 的同时 ，梳 理企业流 程 中的管理 权限 ． 望值 越来越高 。经济责 任审计是 对领导 审计 工作 奠定基础 。 干 部任职 期间的资产财 务状况 、重大投 资 决策 、内部 控制执行 、个人经 济责任 等 情况进行全 面检 查和 评估 ，从 定性 、 定 量角度分析 企业领 导的工作 业绩 ，客 观 评 价 其 是 否履 行 了 岗位 责任 ，能 够
估 ，制定针对性 防控措施 ，经济责任 审 位后首 要的就是通过 内控评价调 查问卷
计 就 是 针 对 防控 措 施 进 行 专 项 检 查 ．确 与 访 谈 等 形 式 对 被 审计 对 象 管 理 情 况 进
是企业 管理 的关键领域 和防控措施进 行 险体 系建设工作 ．基本框 架为 ：内部环 上把握审计工作重点 风 险导 向审计改 进 了经济 责任 审计 检查 。在 企业现有 的内部控制管理体 系 境 、 目标设定 、风 险信 息收集 、风 险识 别 、风 险评估 、风 险应对等 流程 ．为经 的监 督策略和方式 改变 了监督的 时间 中 ．对关键 流程 中涉及 的重大风险进 行 济责任审计提供 了良好的程序保障 。
组合顺序 ，做到 与业务经营 同步甚至超 了界定 ．并 以权限指引表 的形式规定 了
前 ．规避 了传统 审计 模式 随意 抽样 的审 各 个管理层 的管理权限 ，并 纳入企业 管
（ 二 ）内控体系建设方面
根 据财政 部等五部 委制定 的 《 企 业 计风 险 。根 据 对 影 响被 审计 单位 经济 理 制度 中。因此 ，在经济责 任审计 中 ．
６ 被 审 计 单 位 以 往 年 度 审 计 的 结
前 ．需 要 深 刻 地 了 解 审 计 对 象 的所 有 信 题 所 采 取 的 纠 正 措 施 及 其 有 效 性 ，跟 踪
Ｐ Ｒ Ａ Ｃ Ｔ Ｉ Ｃ Ｅ Ｄ Ｉ Ｓ Ｃ Ｕ Ｓ Ｓ Ｉ Ｏ Ｎ臣蜀圈
浅谈风 险导 向审计在经济责任 审计 中的应用
■ 杨 飞
随 着经济责任 审计 在社会 影响 的逐 基 础 的 内部 控 制 体 系 。 在 识 别 重 大 风 险 的结果决定 审计 工作需要关 注高风险领 渐 增大 国家更加 关注企业 资金 的使 用 的同时 ，梳 理企业流 程 中的管理 权限 ． 望值 越来越高 。经济责 任审计是 对领导 审计 工作 奠定基础 。 干 部任职 期间的资产财 务状况 、重大投 资 决策 、内部 控制执行 、个人经 济责任 等 情况进行全 面检 查和 评估 ，从 定性 、 定 量角度分析 企业领 导的工作 业绩 ，客 观 评 价 其 是 否履 行 了 岗位 责任 ，能 够
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人 员 普 遍 感 到 压 力 很 大 ． 堪 重 负 ． 审 计 不 对 Ｔ作 质量 也有影 响 。
或重济罪为如 审结没把 主 严和计员萎 风和 企 ． 审 将担 险 Ｌ 承很 Ｌ ．．
责 因 对 有 业 导 计 防 审 ｌ 任。 此， 国 企 领 审 时， 范 Ｉ
敏 ，旦 现 错 失 ，般 会 起 感一 出 差 或 误一 都 引 复 目 目
议或诉讼。再加上国有企业领导有一定权力， ．Ｉ Ｉ
墨 悉宏观经济管理知识 、 政策法规 、 具备综合 萌 判断分析能力等 ，而 目前大部分审计人员
的业 务素 质不 够全 面 ．严 重 制约 和影 响 审
计 工 作 的质 量
计风险 意义重 大 。
１审计 权 限 、 计手 段 的局 限性 形 成 审计 风 险 。 ． 审
经济责任审计中的应用 对 象任 期 时 间 长 、情 况复 杂 。导致 审计风 ４审计 ．
险的加 大 。大多数 领导干 部任期 时 间长 ， 形成 的会 所 基本达 到控制 目标 ． 各项 制度 基本 符 合 内部 控制 的要 求 ； 健 全等 级 的标 准 为关 键控 制 点有 疏 漏 ． 不 出现 重 大违 纪违 规问题 ． 不能满 足系统控制 目标 的要求 。 对 内控 制度 的有效 性评价 分 为有效 、基 本有效 、
员， 出现 重大违 纪违规 问题 ． 没有 实现控制 目标 。 以上 八项 评价指 标 内容 中 ． 第二 至五项 为对 企业 财务管 理 及经 营成果 的分 析评价 指标 的 内容 ． 这些 指标 是一 个 有机 的整体 ．既 能较全 面揭示 企业 的经 营管理 状况 ．
公司 内部控制 制度 的健全性 、 有效 性对 公 司正常 运转
足够多 的材料 以保证 生产 的稳 定性 和可靠 性 在部 站 门 的角度 ． 述 考虑 均无 可 厚非 ． 是 内部 控 制是 一 上 但 个 系统 工 程 ． 要 对 全局 进 行掌 控 ， 需 即为最 终经 济 效
益服 务 ， 要做 到对 企业 的全面 掌控 ， 就必 须要有 全 面 、 健全 和有效 的 内部控 制制 度并严 格执行 一旦 违背 了
对少数人而言． 可能存在以权谋私． 违纪违规 ｌ＿ 【 ，
３审计项 目多、 ． 任务 重 ． 审计人 员 少． 难 以满 足 审计 工作 的 需求 。 目前 审计 力量 普 遍偏 少 ． 审计任 务较 重 ． 导班 子 换届 是 而 领 经 济责 任审计 任 务非 常集 中的 时期 ．审计
翁 帮
任 期 经 矫 责 任 审 计 风 险 ． 就 是 审 计 机 关
审计 主要 是通 过被 审计单 位提 供 的 资料发
现 和 查 证 问 题 ．而 有 些 违 法 违 纪 问 题 不 一 定 就 在 所 资 料 中 反 映 ． 而 靠 审 计 手 段 难 以
过中由种原对任应负葛 程，于种因离者当有 的
内部控 制 的规定 ，就 会造成 企业 资金 积压 与浪 费 ， 就
会造成 存货 减值等 资产损 失的风 险 至造成 资金链 甚
的断 裂 。 从而 影响到 公 司的正常 经营运 转 。 以 ． 所 一个
制 漏洞 ． 本 实现 控 制 目标 ： 效 等级 的标 准 为 内控 基 无
制度 健全 ． 但没 有配 备具有 相应 资质 和能力 的控制 人
主管责任和直接责任判断失误． 发表了与事 ●＇ Ｌ 一
深入 查 证 ， 假 发票 、 经济 合 同 、 会 议 如 假 假
记 录等 。
论 或 济 任 相 的计 价 结 【 实 相 经 责 不 符 审 评 或 ＤＩ 真
造 成被审 者和与 有关方面 损失， 计 之 的 产 生审 机关和 计者承 种损失 计 审 担这 责任的 可
业 经 营 活 动 的 基 础 ． 度 执 行 的 有 效 性 ． 接 影 响 到 制 直
企业 各部 门经 营活 动的正 常运转 。例 如 ： 某企业 存货 控制 问题 ． 销 售部 门来 考 虑 ． 从 希望 有 充 足 的库存 便 于销 售计 划 的随 时 变化 ． 生 产部 门来 考 虑 ． 望有 从 希
起 着 相 当 重 要 的 作 用
内部控制 制度的健 全性 、 有效 性都 很难用 定 量指
标 进行 分 析 ． 我们 通 过多 年 的审 计 实践 。 为 可用 定 认 性 指标对 内部控制 制度进 行分 析评价 。
内部管 理控制 制度健 全性评 价分 为健 全 、 基本健 全、 不健全 三个等级 。健全 等级 的标 准 为所有 的控制 点 齐全 ． 系统 达 到控 制 目标 ． 项 制度 均符 合 内部控 各
无效 ｉ个 等级 。有 效等 级 的标 准 为 内控 制度健 全 ． 有 关人员 的资 格和 能力能 够胜任 控制 的职 能 ． 实现控 制
目标 ， 有 出现 制 度 内部 管理 控 制 问题 ： 本有 效 等 没 基
级 的标 准为 内控制度 健全 ． 但有 关人 员 的控制 能力有
一
定 差距 或不 能全 面执行 内控制 度 ． 有 出现重 大控 没
又能对 业 经济效益 的优劣作 出准 确的 评价与判 断 。
从 而 能在一定 程度 上提高 其审计 质量 ， 低其 审计风 降
险。 我们认 为 ， 综合分 析评这 八项 指标 内容 ． 并构 建其
指标 体 系 ， 将使 企业 经责 审计 评价 更全 面 、 更科 学 。 （ 者 单位 ：宜宾 五粮 液 集 团有 限公 司审计 部 作
，
ｎ ， Ⅱ
２ ．审计人 员综合 素质 不 够 高所 形成的
内在 审计风 险 经 济责任 审计涉及 面广 ． 要
求 审计 人员不 仅要 具备 查账 能力 ．还要熟
能 。 于 项 计 对 是 济 任 ， 导 性 鉴 此 审 的 象 经 责 人而
或 姜 冀 迁 ． 结 直 响 磊 问 常－ 墨 影 和 蒿 非 面 霎 其 升 论接 任 题 又 用 一
或重济罪为如 审结没把 主 严和计员萎 风和 企 ． 审 将担 险 Ｌ 承很 Ｌ ．．
责 因 对 有 业 导 计 防 审 ｌ 任。 此， 国 企 领 审 时， 范 Ｉ
敏 ，旦 现 错 失 ，般 会 起 感一 出 差 或 误一 都 引 复 目 目
议或诉讼。再加上国有企业领导有一定权力， ．Ｉ Ｉ
墨 悉宏观经济管理知识 、 政策法规 、 具备综合 萌 判断分析能力等 ，而 目前大部分审计人员
的业 务素 质不 够全 面 ．严 重 制约 和影 响 审
计 工 作 的质 量
计风险 意义重 大 。
１审计 权 限 、 计手 段 的局 限性 形 成 审计 风 险 。 ． 审
经济责任审计中的应用 对 象任 期 时 间 长 、情 况复 杂 。导致 审计风 ４审计 ．
险的加 大 。大多数 领导干 部任期 时 间长 ， 形成 的会 所 基本达 到控制 目标 ． 各项 制度 基本 符 合 内部 控制 的要 求 ； 健 全等 级 的标 准 为关 键控 制 点有 疏 漏 ． 不 出现 重 大违 纪违 规问题 ． 不能满 足系统控制 目标 的要求 。 对 内控 制度 的有效 性评价 分 为有效 、基 本有效 、
员， 出现 重大违 纪违规 问题 ． 没有 实现控制 目标 。 以上 八项 评价指 标 内容 中 ． 第二 至五项 为对 企业 财务管 理 及经 营成果 的分 析评价 指标 的 内容 ． 这些 指标 是一 个 有机 的整体 ．既 能较全 面揭示 企业 的经 营管理 状况 ．
公司 内部控制 制度 的健全性 、 有效 性对 公 司正常 运转
足够多 的材料 以保证 生产 的稳 定性 和可靠 性 在部 站 门 的角度 ． 述 考虑 均无 可 厚非 ． 是 内部 控 制是 一 上 但 个 系统 工 程 ． 要 对 全局 进 行掌 控 ， 需 即为最 终经 济 效
益服 务 ， 要做 到对 企业 的全面 掌控 ， 就必 须要有 全 面 、 健全 和有效 的 内部控 制制 度并严 格执行 一旦 违背 了
对少数人而言． 可能存在以权谋私． 违纪违规 ｌ＿ 【 ，
３审计项 目多、 ． 任务 重 ． 审计人 员 少． 难 以满 足 审计 工作 的 需求 。 目前 审计 力量 普 遍偏 少 ． 审计任 务较 重 ． 导班 子 换届 是 而 领 经 济责 任审计 任 务非 常集 中的 时期 ．审计
翁 帮
任 期 经 矫 责 任 审 计 风 险 ． 就 是 审 计 机 关
审计 主要 是通 过被 审计单 位提 供 的 资料发
现 和 查 证 问 题 ．而 有 些 违 法 违 纪 问 题 不 一 定 就 在 所 资 料 中 反 映 ． 而 靠 审 计 手 段 难 以
过中由种原对任应负葛 程，于种因离者当有 的
内部控 制 的规定 ，就 会造成 企业 资金 积压 与浪 费 ， 就
会造成 存货 减值等 资产损 失的风 险 至造成 资金链 甚
的断 裂 。 从而 影响到 公 司的正常 经营运 转 。 以 ． 所 一个
制 漏洞 ． 本 实现 控 制 目标 ： 效 等级 的标 准 为 内控 基 无
制度 健全 ． 但没 有配 备具有 相应 资质 和能力 的控制 人
主管责任和直接责任判断失误． 发表了与事 ●＇ Ｌ 一
深入 查 证 ， 假 发票 、 经济 合 同 、 会 议 如 假 假
记 录等 。
论 或 济 任 相 的计 价 结 【 实 相 经 责 不 符 审 评 或 ＤＩ 真
造 成被审 者和与 有关方面 损失， 计 之 的 产 生审 机关和 计者承 种损失 计 审 担这 责任的 可
业 经 营 活 动 的 基 础 ． 度 执 行 的 有 效 性 ． 接 影 响 到 制 直
企业 各部 门经 营活 动的正 常运转 。例 如 ： 某企业 存货 控制 问题 ． 销 售部 门来 考 虑 ． 从 希望 有 充 足 的库存 便 于销 售计 划 的随 时 变化 ． 生 产部 门来 考 虑 ． 望有 从 希
起 着 相 当 重 要 的 作 用
内部控制 制度的健 全性 、 有效 性都 很难用 定 量指
标 进行 分 析 ． 我们 通 过多 年 的审 计 实践 。 为 可用 定 认 性 指标对 内部控制 制度进 行分 析评价 。
内部管 理控制 制度健 全性评 价分 为健 全 、 基本健 全、 不健全 三个等级 。健全 等级 的标 准 为所有 的控制 点 齐全 ． 系统 达 到控 制 目标 ． 项 制度 均符 合 内部控 各
无效 ｉ个 等级 。有 效等 级 的标 准 为 内控 制度健 全 ． 有 关人员 的资 格和 能力能 够胜任 控制 的职 能 ． 实现控 制
目标 ， 有 出现 制 度 内部 管理 控 制 问题 ： 本有 效 等 没 基
级 的标 准为 内控制度 健全 ． 但有 关人 员 的控制 能力有
一
定 差距 或不 能全 面执行 内控制 度 ． 有 出现重 大控 没
又能对 业 经济效益 的优劣作 出准 确的 评价与判 断 。
从 而 能在一定 程度 上提高 其审计 质量 ， 低其 审计风 降
险。 我们认 为 ， 综合分 析评这 八项 指标 内容 ． 并构 建其
指标 体 系 ， 将使 企业 经责 审计 评价 更全 面 、 更科 学 。 （ 者 单位 ：宜宾 五粮 液 集 团有 限公 司审计 部 作
，
ｎ ， Ⅱ
２ ．审计人 员综合 素质 不 够 高所 形成的
内在 审计风 险 经 济责任 审计涉及 面广 ． 要
求 审计 人员不 仅要 具备 查账 能力 ．还要熟
能 。 于 项 计 对 是 济 任 ， 导 性 鉴 此 审 的 象 经 责 人而
或 姜 冀 迁 ． 结 直 响 磊 问 常－ 墨 影 和 蒿 非 面 霎 其 升 论接 任 题 又 用 一