企业所得税案例分析

案例分析1：昌盛公司是一个从事商品流通的居民企业，该公司2009年度销售货物收入100万元，权益性投资收益3万元，其他收入5万元，与收入有关的、合理的成本50万元，税金5万元，费用10万元，其他支出2万元，上述事项会计与税法确认均无差异。

除此以外，该公司当年还发生以下交易或事项：国债利息收入2万元；企业债券利息收入l万元；收到与收益相关的财政性资金5万元(金额较小)；通过市人民政府向市儿童福利院捐款8万元；直接向贫困地区一所希望小学捐款3万元；违反交通法规罚款支出1万元；因逾期归还银行贷款支付罚息2万元；合理职工薪金支出10万元(其中职工福利支出2万元，残疾人员工资支出1万元)；合理广告费支出5．62万元；当年1月1日购入并当日交付管理部门使用的设备一台，实际支付价款及相关税费9万元，该设备常年处于高腐蚀状态，预计净残值为零，会计上采用直线法计提折旧，将预计使用寿命缩短为2年(税法规定的折旧年限为5年)；尚有未弥补的2007年度发生的亏损2万元。又知该公司当年会计利润为15．25万元。不考虑其他因素，计算该公司2009年度的应纳税企业所得税。

（1）2009年收入总额=100+3+5+2+1+5=116(万元)。

(2)不征税收入

财政拨款为不征税收入，故2009年不征税收入=5(万元)。

(3)免税收入

国债利息收入为免税收入，故2009年免税收入=2(万元)。

(4)准予扣除项目

①与收人有关的、合理的成本50万元，税金5万元，费用10万元，其他支出2万元，因会计与税法确认无差异，故均可扣除。

②通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门的公益性捐赠8万元，在年度利润总额12％以内的部分可以扣除，故2009年可扣除的公益性捐赠支出=15．25×12％=1．83(万元)。

直接向贫困地区一所希望小学捐款3万元，因未通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门进行捐赠，故不能扣除。

③违反交通法规罚款支出1万元不能扣除，因逾期归还银行贷款支付的罚息2万元可以扣除。

④合理职工薪金支出10万元可以扣除。（10-0.6+1=10.4万）

但发生的职工福利支出2万元超过工资薪金总额14％以上的部分不能扣除；故2009年可扣除的职工福利支出=10×14％=1．4(万元)；超出0.6万

残疾人员工资支出1万元应按照支付给残疾职工工资100％加计扣除；2009年可扣除的残疾人员工资支出=l+1×100％=2(万元)；

⑤合理广告费支出5．62万元，不超过当年销售(营业)收入15％的部分，准予扛除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除，故2008年可扣除的广告费限额=100×15％=15(万元)。因为5．62万元<15万元，故5．62万元可以全额扣除。

⑥因设备常年处于高腐蚀状态，符合税收优惠政策规定，可以采用缩短折旧年限的方法计提折旧，但折旧年限不得低于税法规定折旧年限5年的60％，故2009年新购设备可扣除的年折旧额=9÷(5×60％)×11÷12=2．75(万元)。

根据上述①至⑧项确认结果，可以计算出各项扣除如下：

2009年各项扣除=50+5+10+2+1.83+10.4+2+5.62+2.75=89．6(万元)

(5)亏损弥补

因为2007年度发生的亏损2万未满5年，故可用2009年所得弥补。

(6)应纳税所得额

2009年应纳税所得额=该纳税年度的收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一允许弥补的以前年度亏损=116—5—2—89．6一2=17．4(万元)

（7）应纳税额=17.4×25％=4.35（万）

案例分析2：

某国有企业2009年会计资料如下：

主营业务收入5 000万，其他业务收入70万，购买铁路债券利息收入5万，从外地联营企

业分回利润8.5万（联营企业税率15%），应收账款年末余额300万，坏账准备年初贷方余额0.3万，预收账款50万，主营业务成本4 000万，增值税8 000万，营业税金及附加60万，销售费用180万（其中广告费120万），管理费用350万（其中业务招待费26万，计提坏账准备2.8万，按税务部门规定允许按5‰计提，“三新”费用80万），财务费用—14万，营业外支出52万（其中支付某商厦开业赞助费2万，支付另一企业合同违约金3万,接受技术监督部门罚款1万，直接向灾区汇款10万）,s本年工资实际支出650万，按税法规定扣除576万。

要求：计算企业2009年企业所得税。

1、总额：5000+70+5+10+14=5099（万）

8.5÷（1-15%）=10（万）

财务费用：—14万为收入

2、扣除项目金额

（1）主营业务成本：4 000万

（2）营业税金及附加：60万

（3）销售费用：180

准予扣除的广告费：（5000+70）×15%=760.5（万）＞120万，扣120万

（4）管理费用：350-10.4-1.6+11=349（万）

①准予扣除的业务招待费：26×60%=15.6（万）

（5000+70）×5‰=253.5（万）扣15.6万

超出26-15.6=10.4（万）

②坏账准备：300×5‰=1.5（万）

本年可计提的坏账准备是：1.5-0.3=1.2（万）

多提：2.8-1.2=1.6（万）

③“三新”费用：加计扣除

22×50%=11（万）

（5）营业外支出：52—2—1—10=39(万 )

（6）工资：扣除576万，超出74万

三项经费超出：74×18.5%=13.69（万）

2、应纳税所得额=5099—（4000+60+180+349+39）+74+13.69=558.69（万）

3、应纳税额=558.69×25%—10×15%=138.17（万）