金融资产中公允价值的确定
企业会计准则 公允价值
企业会计准则和公允价值1. 介绍企业会计准则是指为规范企业会计核算行为而制定的一套准则和规范。
公允价值是指在交易参与者之间进行的、在市场上可以获得的交易价格。
企业会计准则对于企业的会计核算和财务报告具有重要的指导作用。
其中一个重要的概念就是公允价值，它在企业会计准则中被广泛应用于资产、负债、收入和费用的确认和计量。
本文将详细介绍企业会计准则中公允价值的概念、应用范围、计量方法以及与其他会计准则的关系。
2. 公允价值的概念公允价值是指在市场上可以获得的交易价格，它反映了市场参与者对于某项资产或负债的评估。
公允价值是一个相对的概念，它取决于市场供求关系、市场参与者的行为以及其他相关因素。
公允价值可以通过市场报价、市场交易或者基于市场数据的估计方法来确定。
对于没有市场报价或者市场交易的资产或负债，可以使用估计方法进行计量。
3. 公允价值的应用范围公允价值在企业会计准则中被广泛应用于以下方面：3.1 资产的确认和计量企业在资产确认和计量时，应当按照公允价值进行核算。
对于可以在市场上进行交易的金融资产，其公允价值可以通过市场报价或者市场交易来确定。
对于无法在市场上进行交易的金融资产，可以使用基于市场数据的估计方法来确定公允价值。
3.2 负债的确认和计量企业在负债确认和计量时，同样应当按照公允价值进行核算。
对于可以在市场上进行交易的金融负债，其公允价值可以通过市场报价或者市场交易来确定。
对于无法在市场上进行交易的金融负债，可以使用基于市场数据的估计方法来确定公允价值。
3.3 收入的确认企业在确认收入时，应当按照公允价值进行计量。
对于可以在市场上进行交易的商品或服务，其公允价值可以通过市场报价或者市场交易来确定。
对于无法在市场上进行交易的商品或服务，可以使用基于市场数据的估计方法来确定公允价值。
3.4 费用的确认企业在确认费用时，同样应当按照公允价值进行计量。
对于可以在市场上进行交易的资源或服务，其公允价值可以通过市场报价或者市场交易来确定。
中国银行业监督管理委员会关于印发商业银行金融工具公允价值估值监管指引的通知
中国银行业监督管理委员会关于印发商业银行金融工具公允价值估值监管指引的通知文章属性•【制定机关】中国银行业监督管理委员会(已撤销)•【公布日期】2010.12.03•【文号】银监发[2010]105号•【施行日期】2010.12.03•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】银行业监督管理正文中国银行业监督管理委员会关于印发商业银行金融工具公允价值估值监管指引的通知（银监发[2010]105号）各银监局，各政策性银行、国有商业银行、股份制商业银行，金融资产管理公司，邮储银行，各省级农村信用联社，银监会直接监管的信托公司、财务公司、金融租赁公司：现将《商业银行金融工具公允价值估值监管指引》印发给你们，请遵照执行。
请各银监局将本通知转发至辖内各银监分局和银行业金融机构。
中国银行业监督管理委员会二0一0年十二月三日商业银行金融工具公允价值估值监管指引第一章总则第一条为提高商业银行金融工具公允价值估值的可靠性和可比性，根据《中华人民共和国银行业监督管理法》和《中华人民共和国商业银行法》，制定本指引。
第二条本指引适用于在中华人民共和国境内依法设立的商业银行，包括中资商业银行、外商独资银行和中外合资银行。
第三条商业银行应当按照《企业会计准则》的规定确认和计量金融工具的公允价值。
本指引为保证商业银行金融工具公允价值估值的可靠性、可比性及信息披露透明度提供原则性规范。
第四条商业银行金融工具公允价值估值应当遵守审慎和充分披露的原则。
第二章内部控制第五条商业银行董事会应当建立完善的金融工具公允价值估值内部控制制度，并对内部控制制度的充分性和有效性承担最终责任。
第六条商业银行公允价值估值的内部控制制度应当与其金融工具的重要性和复杂程度相匹配。
第七条商业银行公允价值估值的内控制度和程序包括但不限于：(一)制定金融工具的公允价值估值政策，并经董事会和高级管理层审核批准；(二)根据金融工具的性质和估值参数来源，制定盯市或盯模、参数的可观察性和可靠性标准；(三)确定估值模型需要进行修正或变更的情形和标准。
对于新的会计准则《金融资产》的理解
对于新的会计准则《金融资产》的理解《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》是企业会计准则体系中新增的一项重要内容，是为了规范金融资产的确认、计量和相关信息的披露而制定。
本文结合实例对金融工具确认和计量准则的基本内容进行了分析。
标签：新企业会计准则金融资产计量随着经济的发展和投资观念的改变，金融工具使用越来越广泛，逐渐成为一种普遍的经济现象，很多的企业在经营其他业务的同时利用金融资产规避风险或套利。
以往的会计准则并没有对金融资产做出定义。
新颁布的《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》的适时推出，成为此次新准则体系中的一个的突破和新亮点。
一、金融工具确认和计量准则基本内容的分析1.金融资产的分类准则第七条规定：金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2.持有至到期投资；3.贷款和应收款项；4.可供出售金融资产。
其中交易性金融资产主要指为了近期内出售而持有的金融资产。
如企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票，债券，基金等，衍生金融资产不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融资产；指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主要是指企业基于风险管理，战略投资需要等所作的指定。
2.金融资产的计量金融资产的计量包括初始计量和后续计量两个方面。
(1)金融资产的初始计量准则第三十条规定：企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。
金融资产的初始计量是按照交易发生时的公允价值进行计量的。
公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
对于交易费用，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，交易费用计入交易当期的费用；其他类别的金融资产，交易费用计入初始确认时的成本。
企业会计准则金融资产的确认和计量
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我国会计准则中的金融资产三分类
我国会计准则中的金融资产三分类：理解与分析在现代企业会计体系中，对金融资产的分类和计量是财务报告的核心组成部分。
我国会计准则在这方面也有详细规定，特别是在金融资产的分类上。
根据我国企业会计准则，金融资产主要分为三类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVTOCI）和按摊余成本计量的金融资产。
这三种分类的不同，不仅反映了资产的性质和企业的管理意图，也对企业的财务报告和风险管理产生重要影响。
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）这一类别的金融资产主要包括那些企业持有用于短期交易目的的资产，或者在初始确认时被指定为以FVTPL计量的资产。
这类资产的特点是公允价值变动较大，且变动直接影响当期损益。
例如，某些交易型金融资产、衍生金融工具等通常被分类为FVTPL。
这种分类使得企业可以更真实地反映资产价值的市场波动，及时调整投资策略，但同时也增加了财务报告的波动性。
二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVTOCI）FVTOCI的金融资产则是指那些公允价值变动不计入当期损益而是计入其他综合收益的资产。
这类资产通常包括一些企业持有用于收取合同现金流或出售的债权投资。
这种分类方式有助于企业平滑损益表的波动，特别是当这些资产的公允价值变动较大时。
企业可以选择在适当的时机出售这些资产，此时相关收益或损失会被重新分类进入损益表。
三、按摊余成本计量的金融资产最后一类是按摊余成本计量的金融资产。
这些资产主要是企业持有的期望通过合同现金流回收其账面金额的金融资产。
例如，存款、商业贸易应收账款等通常被归类于此。
这种分类方法使得资产的账面价值更稳定，反映了企业对这些资产的长期持有意图和收益预期。
它减少了财务报告中由市场波动引起的不确定性，但也可能隐藏一些潜在的市场价值变化。
四、重要性及影响这三种分类方式的选择，不仅反映了企业对资产的管理意图和风险承受能力，也对企业的财务状况和经营成果产生重要影响。
公允价值是什么
公允价值是什么
公允价值是指在正常市场交易条件下，交易双方在交易日所能达成的合意价格。
它通常通过市场上类似资产或负债的交易或定价模型来确定。
公允价值是市场参与者在交易中愿意承担的价格，即交易双方在理性的情况下根据各自资源和信息做出的决策。
公允价值是一个相对概念，不同的市场参与者可能会根据自身的需求和信息不同而对同一资产或负债给出不同的公允价值。
公允价值的确定可以通过市场观察法、收益法和成本法等方法来进行。
市场观察法是通过参考市场上类似资产或负债的交易价格来确定公允价值。
收益法是基于资产或负债预期未来现金流量的现值来确定公允价值。
成本法是根据资产或负债的重建或再生产成本来确定公允价值。
公允价值的应用领域非常广泛，包括金融资产与金融负债、非金融资产与非金融负债、企业的合并与收购、资产管理、期权与衍生工具等。
在金融市场中，公允价值用于确定金融产品的价格和价值，帮助投资者进行决策和风险管理。
在企业管理中，公允价值被用于评估企业资产与负债的价值，为企业经营决策提供依据。
公允价值的核心思想是根据市场的供求关系和信息对称的原则确定交易价格。
公允价值不仅仅是一个概念，也被用作金融产品的估值和定价基准。
通过合理的公允价值确定，可以提高市场的效率和透明度，减少市场参与者的信息不对称和不确定性，促进市场的发展和稳定。
因此，公允价值的合理运用对于市场经济体系的健康发展具有重要意义。
会计准则对金融资产公允价值计量的要求
会计准则对金融资产公允价值计量的要求在现代金融体系中，金融资产作为企业重要的资金来源，其公允价值计量是会计准则中的重要内容之一。
会计准则指导企业如何准确计量金融资产的公允价值，以提高财务报表的透明度和可比性，保障利益相关方的权益。
本文将从概念、计量方法和影响因素三个方面来论述会计准则对金融资产公允价值计量的要求。
一、公允价值计量的概念公允价值是指在充分市场条件下，交易双方自愿进行交易时所能得到的对资产或负债的估计金额。
具体到金融资产，它是指在特定日期，基于市场参与者之间的交易，进行公允交易的金额。
公允价值计量要求准确反映金融资产在市场上的真实价值，禁止虚高或虚低计量。
二、金融资产公允价值计量的方法根据会计准则，金融资产的公允价值计量可采用以下方法：1.市场报价法：基于市场报价的可观察交易价格来计量金融资产的公允价值。
比如，证券交易市场上的股票、债券等金融产品的公允价值可通过交易所的报价来确定。
2.基于市场相似交易的计量模型：当某个金融资产没有充分市场报价时，可通过类似可观察的市场交易价格来计量其公允价值。
这种方法适用于市场上存在的相似金融资产，以类比的方式推断出当前金融资产的公允价值。
3.基于市场参数的定价模型：通过使用市场上可观察市场参数，如利率、收益率曲线等来计量金融资产的公允价值。
这种方法适用于不存在可观察市场交易价格的金融资产。
4.利用内部模型：某些金融资产如衍生工具等，其公允价值难以直接通过市场交易或参数来计量，可以使用内部模型进行计算，以准确反映其公允价值。
三、金融资产公允价值计量的影响因素不同因素会对金融资产的公允价值计量产生影响，其中较为重要的因素包括：1.市场供求关系：市场的供求关系是决定金融资产价格的重要因素之一。
当市场需求超过供给时，价格往往上升，反之则下降。
2.市场利率变动：市场利率的变动会对债券等固定收益类金融资产价格产生直接影响。
利率上升会导致固定收益类金融资产价格下降，反之亦然。
公允价值定价原则
公允价值定价原则
公允价值定价原则指的是在公平交易中，熟悉市场情况的买卖双方在自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。
具体来说，公允价值定价原则的运用需要遵循以下三个层次：
1、如果存在活跃市场，那么应以市场价格为基础确定公允价值。
2、如果不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，那么应以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值。
3、如果不存在同类或类似资产可比交易市场，那么应采用估值技术确定公允价值。
采用估值技术确定公允价值时，要求采用该估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。
总的来说，公允价值定价原则是一种基于市场情况的定价方式，它强调交易的公平性和自愿性，能够更真实地反映资产和负债的价值。
在会计和金融领域，公允价值定价原则被广泛应用，是财务报告和财务分析的重要依据之一。
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金融资产的计量
二、公允价值的确定
公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
【例题•判断题】公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。
（）
【答案】√
在确定金融资产的公允价值时，应考虑以下基本要求：
（一）金融资产的特征和计量单元
企业以公允价值计量金融资产，应当考虑该金融资产的特征，包括金融资产状况、对金融资产出售或者使用的限制等。
以公允价值计量的金融资产可以是单项资产，也可以是资产组合或者资产和负债的组合。
企业是以单项还是以组合的方式对金融资产进行公允价值计量，取决于该金融资产的计量单元。
计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。
（二）有序交易和市场
企业以公允价值计量金融资产，应当假定市场参与者在计量日出售金融资产的交易，是在当前市场条件下的有序交易。
有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。
清算等被迫交易不属于有序交易。
企业以公允价值计量金融资产，应当假定出售金融资产的有序交易在金融资产的主要市场进行。
不存在主要市场的，企业应当假定该交易在金融资产的最有利市场进行。
主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。
最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。
【例题】2016年12月31日，甲公司在非同一控制下的企业合并业务中获得一批存货（100吨原材料）。
在购买日，甲公司应当以公允价值计量这批存货。
根据市场交易情况，该原材料在A城市和B城市有两个活跃的交易市场。
甲公司能够进入这两个市场，假定在A 城市的市场出售这批存货的交易费用（如相关税费等）为600万元，将这批存货运抵A城市的成本为40万元；在B城市的市场出售这批存货的交易费用为640万元，将这批存货运抵B城市的成本为80万元。
（1）假定甲公司能够获得这批存货在A城市和B城市的历史交易量
2016年12月31日该原材料的市场交易数据如下表所示：
甲公司根据市场交易数据能够确定A城市的市场拥有最大交易量、交易活跃程度最高，判定A城市的市场为该原材料的主要市场。
因此，甲公司应当以A城市的市场价格为基础估计这批存货的公允价值。
甲公司在估计这批存货的公允价值时，应当使用在主要市场中出售该原材料将收到的价格，并考虑运输费用，但不考虑交易费用。
因此，这批存货的公允价值计量应使用A城市的市场中的价格5 200万元（52×100），减去运输费用40万元，从而这批存货的公允价值为
5 160万元。
（2）假定甲公司无法获得这批存货在A城市和B城市的历史交易量
由于甲公司无法确定该原材料的主要市场，甲公司应当在考虑交易费用和运输费用后将能够获得经济利益最大化的市场确定为最有利市场，即在该市场中出售这批存货收到的净额最高。
由于市场参与者在B城市的市场中出售该存货能够收到的净额为4 880万元（5
600-640-80），高于在A城市的市场出售该存货能够收到的净额4 560万元（5 200-600-40），因此，在甲公司无法确定主要市场情况下，B城市的市场为最有利市场。
甲公司应当以B城市的市场价格为基础估计这批存货的公允价值。
甲公司估计这批存货的公允价值时，应当使用最有利市场的价格，并考虑运输费用，但不考虑交易费用，即B城市的市场中的价格5 600万元减去运输费用80万元，从而这批存货的公允价值为5 520万元。
企业在识别主要市场（或最有利市场）时，应当考虑所有可合理取得的信息，但没有必要考察所有市场。
通常情况下，企业正常进行金融资产出售的市场可以视为主要市场（或最有利市场）。
（三）市场参与者
企业以公允价值计量金融资产，应当采用市场参与者在对该金融资产定价时为实现其经济利益最大化所使用的假设。
市场参与者，是指在相关资产或负债的主要市场（或最有利市场）中，同时具备下列特征的买方和卖方：
（1）市场参与者应当相互独立，不存在《企业会计准则第36号——关联方披露》所述的关联方关系；
（2）市场参与者应当熟悉情况，能够根据可取得的信息对相关资产或负债以及交易具备合理认知；
（3）市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易。
企业在确定市场参与者时，应当考虑所计量的金融资产、该资产的主要市场（或最有利市场）以及在该市场上与企业进行交易的市场参与者等因素，从总体上识别市场参与者。
（四）公允价值与交易价格
企业应当根据交易性质和金融资产的特征等，判断初始确认时的金融资产公允价值是否与其交易价格相等。
在企业取得金融资产的交易中，交易价格是取得该项金融资产所支付的价格（即进入价格）。
公允价值是出售该项金融资产所能收到的价格（即脱手价格）。
金融资产在初始确认时的公允价值通常与其交易价格相等，但在下列情况中两者可能不相等：
（1）交易发生在关联方之间。
但企业有证据表明该关联方交易是在市场条件下进行的除外。
（2）交易是被迫的。
（3）交易价格所代表的计量单元不同于以公允价值计量的金融资产的计量单元。
（4）交易市场不是金融资产的主要市场（或最有利市场）。
金融资产初始确认的公允价值与交易价格存在差异时，如果其公允价值并非基于相同资产在活跃市场中的报价，也非基于仅使用可观察市场数据的估值技术，企业在初始确认金融资产时不应确认利得或损失。
在这种情况下，企业应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的相关要求进行披露。
（五）估值技术和输入值
1.估值技术
企业以公允价值计量金融资产，应当采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其
他信息支持的估值技术。
估值技术主要包括：
（1）市场法，是利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格以及其他相关市场交易信息进行估值的技术。
（2）收益法，是将未来金额转换成单一现值的估值技术。
（3）成本法，是反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额（通常指现行重置成本）的估值技术。
企业应当使用与其中一种或多种估值技术相一致的方法计量公允价值。
企业使用多种估值技术计量公允价值的，应当考虑各估值结果的合理性，选取在当前情况下最能代表公允价值的金额作为公允价值。
2.输入值
输入值，是指市场参与者在给相关资产或负债定价时所使用的假设，包括可观察输入值和不可观察输入值。
可观察输入值，是指能够从市场数据中取得的输入值。
该输入值反映了市场参与者在对相关资产或负债定价时所使用的假设。
不可观察输入值，是指不能从市场数据中取得的输入值。
该输入值应当根据可获得的市场参与者在对相关资产或负债定价时所使用假设的最佳信息确定。
企业在估值技术的应用中，应当优先使用相关可观察输人值，只有在相关可观察输人值无法取得或取得不切实可行的情况下，才可以使用不可观察输入值。
（六）公允价值层次
企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，并首先使用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输入值。
公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言具有重要意义的输入值所属的最低层次决定。
企业应当在考虑金融资产特征的基础上判断所使用的输入值是否重要。
公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术的输入值，而不是估值技术本身。
1.第一层次输入值
第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。
2.第二层次输入值
第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。
对于具有合同期限等具体期限的金融资产，第二层次输入值应当在几乎整个期限内是可观察的。
第二层次输入值包括：
（1）活跃市场中类似金融资产的报价；
（2）非活跃市场中相同或类似金融资产的报价；
（3）除报价以外的其他可观察输人值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线、隐含波动率和信用利差等；
3.第三层次输入值
第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值，主要包括不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的利率、股票波动率、企业使用自身数据做出的财务预测等。