第25讲_权益工具公允价值的确定,股份支付的处理,集团股份支付的处理
权益工具公允价值的确定
股份支付的确认和计量四、权益工具公允价值的确定（一）股份对于授予职工的股份，企业应按照其股份的市场价格计量。
如果其股份未公开交易，则应考虑其条款和条件估计其市场价格。
（二）期权对于授予职工的股票期权，因其通常受到一些不同于交易期权的条款和条件的限制，因而在许多情况下难以获得其市场价格。
如果不存在条款和条件相似的交易期权，就应通过期权定价模型来估计所授予的期权的公允价值。
【特别提示】在选择适用的期权定价模型时，企业应考虑熟悉情况和自愿的市场参与者将会考虑的因素。
所有适用于估计授予职工期权的定价模型至少应考虑以下因素：（注意多选题）1.期权的行权价格；2.期权期限；3.基础股份的现行价格；4.股价的预计波动率；5.股份的预计股利；6.期权期限内的无风险利率；7.其他因素，但不包括那些在确定期权公允价值时不考虑的可行权条件和再授予特征因素；8.提早行权的可能性。
五、股份支付的处理股份支付的会计处理必须以完整、有效的股份支付协议为基础。
【补充例题·单选题】（2011年）对于以现金结算的股份支付，可行权日后相关负债公允价值发生变动的，其变动金额应在资产负债表日计入财务报表的项目是（）。
A.资本公积B.管理费用C.营业外支出D.公允价值变动收益【正确答案】D【答案解析】以现金结算的股份支付，可行权日后企业不再确认相关成本费用，负债的公允价值变动是计入公允价值变动损益的，反映在利润表中项目是“公允价值变动收益”项目。
【补充例题·多选题】（2012年）下列关于股份支付的会计处理中，正确的有（）。
A.以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理B.在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用C.权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认成本费用和所有者权益进行调整D.为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以所授予权益工具授予日的公允价值计量【正确答案】ABD【答案解析】选项A，回购股份进行奖励，会将回购股份授予职工，属于权益结算；选项B，权益结算或是现金结算的股份支付都会在等待期内每个资产负债表日将取得职工服务价值计入相关成本费用，选项C，权益结算的股份支付在授予日到可行权日期间，即等待期内要确认成本费用，可行权日以后不再调整成本费用，以后期间行权时是冲减原在等待期内确认的资本公积（其他资本公积）金额。
集团股份支付的会计处理
集团股份支付的会计处理
集团股份支付是指集团内不同企业之间通过转移股份的方式进行支付的行为。
在会计处理方面，该项支付应该按照股份转移的实际价值计入企业账户，并在财务报表中进行披露。
具体来说，集团股份支付的会计处理包括以下几个方面：
1. 确定股份转移的实际价值。
集团内不同企业之间进行股份转移时，应该按照公允市场价值确定转移股份的实际价值。
2. 记录集团股份支付的会计凭证。
在确定了股份转移的实际价值后，应该按照企业会计准则的规定，编制相应的会计凭证。
3. 根据实际情况确认集团股份支付的收入或支出。
根据转移股份的实际价值，应该确认相应的收入或支出。
如果股份转移的实际价值高于原来的投资成本，则应该确认相应的收入；如果股份转移的实际价值低于原来的投资成本，则应该确认相应的支出。
4. 在财务报表中进行披露。
在编制财务报表时，应该按照企业会计准则的规定进行披露。
具体来说，应该在资产负债表中披露集团股份支付的相关信息，并在利润表中披露相应的收入或支出。
综上所述，集团股份支付作为一种特殊的支付方式，需要特别注意其会计处理。
在实际操作中，应该严格按照企业会计准则的规定进行处理，并在财务报表中进行充分的披露，以确保账务准确无误。
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股份支付进行账务处理的办法
股份⽀付进⾏账务处理的办法股份⽀付，是指企业为获取职⼯和其他⽅提供服务或商品⽽授予权益⼯具或者承担以权益⼯具为基础确定的负债的交易。
那么我们应当做怎样的账务处理呢？下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
股份⽀付分为以权益结算的股份⽀付和以现⾦结算的股份⽀付。
股份⽀付的账务处理(⼀)等待期内的每个资产负债表⽇根据推算的股份⽀付额作如下账务处理：借：管理费⽤贷：资本公积--其他资本公积(附服务年限条件或附⾮市场业绩条件的权益结算股份⽀付)应付职⼯薪酬--股份⽀付(现⾦结算的股份⽀付)(⼆)可⾏权⽇之后1、如果是附服务年限条件或附⾮市场业绩条件的权益结算股份⽀付借：银⾏存款(职⼯按承诺的价位交付的款项)资本公积--其他资本公积(等待期内累计的资本公积)贷：股本(⾯值)资本公积--股本溢价(所授股权的公允价值-股本)2、如果是现⾦结算的股份⽀付(1)未兑付前的公允价值变动时：①增值时：借：公允价值变动损益贷：应付职⼯薪酬--股份⽀付②贬值时：借：应付职⼯薪酬--股份⽀付贷：公允价值变动损益③兑付时：借：应付职⼯薪酬--股份⽀付贷：银⾏存款(三)回购股份进⾏职⼯期权激励1、回购股份时借：库存股贷：银⾏存款2、等待期内每个资产负债表⽇按照权益⼯具在授予⽇的公允价值，将取得的职⼯服务计⼊成本费⽤，同时增加资本公积(其他资本公积)。
借：管理费⽤贷：资本公积--其他资本公积3、职⼯⾏权时借：银⾏存款(职⼯按承诺的价位交付的款项)资本公积--其他资本公积(等待期内累计的资本公积)贷：库存股资本公积--股本溢价(倒挤差额)(四)企业集团内涉及不同企业的股份⽀付交易的会计处理1、接受服务企业与结算企业不是同⼀企业结算企业以其本⾝权益⼯具结算的，应当将该股份⽀付交易作为权益结算的股份⽀付进⾏会计处理;(1)结算企业的会计处理借：长期股权投资贷：资本公积(2)接受服务企业的会计处理借：管理费⽤贷：资本公积结算企业不是以其本⾝权益⼯具⽽是以集团内其他企业的权益⼯具结算的，应当将该股份⽀付交易作为现⾦结算的股份⽀付进⾏会计处理。
《关于股份支付的会计处理》
《关于股份支付的会计处理》股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。
一、以权益结算的股份支付1. 授予日◦除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。
◦对于立即可行权的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。
2. 等待期内的每个资产负债表日◦企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
◦举例：某企业向其管理人员授予股票期权，等待期为 3 年。
假设授予日股票期权的公允价值为 10 元/股，授予的股票期权数量为 1000 股。
第一年，企业估计有 30%的管理人员会离职，预计可行权的股票期权数量为 700 股。
则第一年应确认的费用为10×700×1/3 = 2333.33 元。
◦会计分录为：▪借：管理费用 2333.33贷：资本公积——其他资本公积 2333.333. 可行权日之后◦对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。
◦企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，结转等待期内确认的资本公积——其他资本公积。
◦举例：上述企业在第三年末，实际可行权的股票期权数量为 800 股，管理人员行权，以每股 5 元的价格购买公司股票。
则会计分录为：▪借：银行存款（800×5）4000资本公积——其他资本公积（2333.33×3）7000贷：股本 800资本公积——股本溢价 10200二、以现金结算的股份支付1. 授予日◦除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。
◦对于立即可行权的现金结算的股份支付，应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债。
股份支付的会计处理和税务处理
股份支付的会计处理和税务处理编者按：股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
其中，企业授予权益工具的是权益结算的股份支付，包括限制性股票及股票期权等；企业承担以股份或其他权益工具为基础确定的支付现金或其他资产义务的是现金结算的股份支付，包括模拟股票及现金股票增值等。
本文为大家介绍股份支付的会计处理以及相关税种的税务处理。
一、股份支付的会计处理股份支付通常涉及四个环节，授予日、可行权日、行权日和出售日，授予日是指股份支付协议获得股东大会或者类似机构批准的日期，可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期，行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期，出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。
（一）以权益结算的股份支付换取职工服务的股份支付，按照权益工具在授予日的公允价值计量，换取其他方服务的股份支付以换取的服务的公允价值计量。
对于立即可行权的以权益结算股份支付，应在授予日将取得的相关服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。
对于有等待期的以权益结算股份支付，在授予日不做账务处理，在等待期的每个资产负债表日，应将取得的相关服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
行权日时根据行权情况，确定股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积中的其他资本公积。
（二）以现金结算的股份支付对于立即可行权的以现金结算的股份支付，在授予日应该按照企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债。
对于有等待期的以现金结算的股份支付，在授予日不做账务处理。
在在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。
在可行权日以后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应计入当期损益。
股份支付 公允价值的确定
股份支付公允价值的确定股份支付是指企业以股份的形式向员工、供应商或其他相关方支付报酬或购买商品或服务的行为。
在进行股份支付时，需要确定股份支付的公允价值，以确保公允地对待参与方，并体现出企业的财务状况和业绩。
确定股份支付的公允价值是一个重要的会计和财务工作，需要依据相关的会计准则和规定进行计算。
一般来说，公允价值是指在市场交易中可以获得的对应股份的价格，或者通过合理的估值方法确定的价格。
在确定股份支付的公允价值时，需要考虑以下几个方面：首先，需要确定参与方获得的股份支付的权益性质。
股份支付可以是股票、股份期权、股份单位或其他形式的股份支付，每种形式都有不同的权益性质，因此在确定公允价值时需要考虑这一点。
其次，需要选择合适的估值方法。
根据不同的情况，可以采用市场方法、收益方法或成本方法等不同的估值方法来确定股份支付的公允价值。
在选择估值方法时，需要考虑估值的准确性和可靠性。
再次，需要考虑相关的市场条件和情况。
股份支付的公允价值受到市场供求关系、行业竞争情况、公司业绩和未来发展等多种因素的影响，因此在确定公允价值时需要全面考虑这些因素。
最后，需要进行审计和披露。
确定股份支付的公允价值后，需要进行审计确认，确保计算的准确性和可靠性。
同时，企业还需要在财务报表中充分披露股份支付的公允价值和相关的计算方法，以保证信息的透明和公正。
总的来说，确定股份支付的公允价值是一个复杂的过程，需要考虑多种因素和方法。
只有准确确定公允价值，才能更好地反映企业的财务状况和业绩，保障参与方的权益，提高企业的透明度和可持续发展能力。
因此，企业在进行股份支付时，务必严格按照相关规定和准则，认真计算和确定股份支付的公允价值，以确保合理公正地对待各方，促进企业的发展和稳定。
如何正确处理与股份支付相关的会计处理
如何正确处理与股份支付相关的会计处理在现代商业运营中，股份支付作为一种常见的薪酬形式，被广泛应用于各个行业。
但是，与股份支付相关的会计处理也是一个复杂的问题，如果处理不当可能会引发一系列的财务风险和纠纷。
为了正确处理与股份支付相关的会计处理，以下是一些建议供参考。
1. 确定股份支付的性质首先，应该明确股份支付的性质是一种薪酬还是一种交易。
如果是薪酬，应按照相关的人力资源管理规定进行会计处理；如果是交易，应根据交易规范进行会计处理。
准确确定股份支付的性质是正确处理的基础。
2. 评估股份支付的公允价值在确认股份支付的性质后，需要评估其公允价值。
公允价值是指在市场上可以获得的、交易双方在公平、公正、公开的环境中，按资产负债管理的基本原则对股权进行估值的金额。
评估公允价值的过程应严格遵守相关的会计准则和规定。
3. 记录股份支付的发生股份支付发生时，需要在财务会计系统中记录相应的交易。
记录时应包括支付对象、支付日期、支付金额、公允价值等相关信息，并应遵循会计准则中关于记录交易的要求。
4. 确定股份支付的归属股份支付发生后，需要确定其归属。
根据股份支付的具体情况，有可能将其归属于员工的所有权、公司的股东权益或是其他方面。
确保股份支付的归属清晰明确，有助于规范会计处理。
5. 跟踪股份支付的变动股份支付是一项长期的薪酬承诺，其价值可能随着时间的推移发生变动。
为了正确处理与股份支付相关的会计处理，在财务会计系统中应建立相应的跟踪机制，定期评估和记录股份支付的变动情况。
6. 披露股份支付的相关信息公司的股份支付情况不仅关系到财务会计处理，也与企业的内部控制和外部披露有关。
为了遵守相关的法规和规定，应及时和准确地披露与股份支付相关的信息。
披露的方式可以通过财务报表、公告或其他适当的形式进行。
总结起来，正确处理与股份支付相关的会计处理是保证企业财务健康的重要环节。
在执行时，应明确股份支付的性质，评估其公允价值，记录交易，确定归属，跟踪变动，并及时披露相关信息。
课程资料：第47讲_可行权条件的种类、处理和修改(2),权益工具公允价值的确定,股份支付的处理(1)
第二节股份支付的确认和计量二、可行权条件的种类、处理和修改（二）可行权条件的修改1.条款和条件的有利修改（1）如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值；（面包10元，你花4元买，则权益工具的公允价值为6元，如果你花3元买，则为7元，增加了1元）（2）如果修改增加了所授予的权益工具的数量；（3）如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。
【补充例题】A公司为一家上市公司，2016年7月1日（注意：半年），A公司向其50名管理人员每人授予10万股股票期权，这些管理人员从2016年7月1日起，在该公司连续服务3年，可以6元/股购买10万股A公司股票，从而获益。
A公司估计该期权在授予日的公允价值为8元，其他资料如下：2016年末，有4名管理人员离职，公司估计未来还将有6名管理人员离职；2017年末，又有5名管理人员离开公司，公司估计未来没有人员离开。
假定条款条件修改均发生在2017年。
【答案】2016年借：管理费用533.33[（50-4-6）×10万股×8×1/3÷2]贷：资本公积——其他资本公积533.332017年①授予日的公允价值由8元修改为12元借：管理费用 1 926.67[（50-4-5-0）×10万股×12×18/36-533.33]贷：资本公积——其他资本公积 1 926.67②将授予数量由10万股改为14万股借：管理费用 1 762.67[（50-4-5-0）×14万股×8×18/36-533.33]贷：资本公积——其他资本公积 1 762.67③将等待期由连续服务3年修改为2年借：管理费用 1 926.67[（50-4-5-0）×10万股×8×18/24-533.33]贷：资本公积——其他资本公积 1 926.67④综合上述三个条件借：管理费用 4 632.67[（50-4-5-0）×14万股×12×18/24-533.33]贷：资本公积——其他资本公积 4 632.672.条款和条件的不利修改如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。
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第二节股份支付的确认和计量
四、权益工具公允价值的确定
应当以市场价格为基础。
一些股份或股票期权如果没有活跃的交易市场，在这种情况下，应当考虑估值技术。
1.股份
对于授予职工的股份，企业应按照其股份的市场价格计量。
如果其股份未公开交易，则应考虑其条款和条件估计其市场价格。
2.股票期权
对于授予职工的股票期权，因其通常受到一些不同于交易期权的条款和条件的限制，因而在许多情况下难以获得其市场价格。
如果不存在条款和条件相似的交易期权，就应通过期权定价模型来估计所授予的期权的公允价值。
五、股份支付的处理
1.授予日
除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。
2.等待期内每个资产负债表日
企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时按相同金额确认所有者权益或负债。
【提示】
（1）对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动；
（2）对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。
3.可行权日之后
（1）对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。
（2）对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
4.回购股份进行职工期权激励
（1）回购股份时：
借：库存股[市场公允价]
贷：银行存款
（2）等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加“资本公积——其他资本公积”。
借：管理费用等
贷：资本公积——其他资本公积
（3）职工行权时：
借：银行存款[职工支付差额购买价款]
资本公积——其他资本公积 [等待期内累计的资本公积]
贷：库存股
资本公积——股本溢价[差额]
【例题•单选题】2×17年1月1日，甲公司向50名高管人员每人授予2万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满2年，即可按每股6元的价格购买甲公司2万股普通股股票（每股面值1元）。
该期权在授予日的公允价值为每股12元。
2×18年10月20日，甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股，拟用于高管人员股权激励。
在等待期内，甲公司没有高管人员离职。
2×18年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股16元。
2×18年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为（）万元。
A.200
B.300
C.500
D.1 700
【答案】B
【解析】行权时收到的款项=50×2×6=600（万元），冲减的“资本公积——其他资本公积”=50×2×12=1 200（万元），冲减的库存股=100×15=1 500（万元），行权应确认的股本溢价=600+1 200-1 500=300（万元）。
【2014•多选题】下列关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有（）。
A.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整
B.附市场条件的股份支付，应在市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用
C.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，权益结算的股份支付应予处理
D.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计
【答案】AD
【解析】选项B，只要满足非市场条件，企业就应当确认相关成本费用；选项C，除立即可行权的股份支付外，现金结算的股份支付以及权益结算的股份支付在授予日均不做处理。
六、限制性股票股权激励的会计处理
上市公司实施限制性股票的股权激励安排中，常见做法是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。
达到解锁条件，可以解锁；如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。
1.授予日的会计处理
收到认股款
借：银行存款（企业有关限制性股票按规定履行了增资手续）
贷：股本
资本公积——股本溢价
同时，就回购义务确认负债
借：库存股（按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额）
贷：其他应付款——限制性股票回购义务
2.等待期内的会计处理
按权益结算股份支付确认与计量原则处理。
借：管理费用等
贷：资本公积——其他资本公积
3.解锁日的会计处理
（1）对未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票
借：其他应付款——限制性股票回购义务（应支付的金额）
贷：银行存款
同时：
借：股本
资本公积——股本溢价（差额）
贷：库存股（按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值）
（2）对达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票
借：其他应付款——限制性股票回购义务（按照解锁股票相对应的负债的账面价值）
贷：库存股（按照解锁股票相对应的库存股的账面价值）
【提示】上述分录如果出现差额记入“资本公积——股本溢价”科目。
4.分配现金股利的会计处理
上市公司在等待期内发放现金股利的会计处理，应视其发放的现金股利是否可撤销采用不同的方法。
（1）现金股利可撤销
一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得（或需要退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利。
等待期内，上市公司应合理估计未来解锁情况的满足条件，作如下处理：
①预计未来可解锁
借：利润分配——应付现金股利或利润
贷：应付股利——限制性股票股利
同时，按分配的现金股利金额
借：其他应付款——限制性股票回购义务
贷：库存股
实际支付时
借：应付股利——限制性股票股利
贷：银行存款
②预计未来不可解锁
借：其他应付款——限制性股票回购义务
贷：应付股利——限制性股票股利
实际支付时
借：应付股利——限制性股票股利
贷：银行存款
【提示】后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当作为会计估计变更处理，直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁限制性股票的数量一致。
（2）现金股利不可撤销
即不论是否达到解锁条件，限制性股票持有者仍有权获得（或不得被要求退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利。
等待期内，上市公司应合理估计未来解锁情况的满足条件，作如下处理：
①预计未来可解锁
借：利润分配——应付现金股利或利润
贷：应付股利——限制性股票股利
实际支付时
借：应付股利——限制性股票股利
贷：银行存款
②预计未来不可解锁
借：管理费用等
贷：应付股利——限制性股票股利
实际支付时
借：应付股利——限制性股票股利
贷：银行存款
【提示】后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当作为会计估计变更处理，直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁限制性股票的数量一致。
【跟我一起记笔记】
【2016•综合题（节选）】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为一家从事贵金属进口、加工生产及相关产品销售的企业，其2×15年发生了下列交易或事项：
（4）2×15年1月2日，甲公司股东大会通过向高管人员授予限制性股票的方案。
方案规定：30名高管人员每人以每股5元的价格购买甲公司10万股普通股，自方案通过之日起，高管人员在甲公司服务满3年且3年内公司净资产收益率平均达到15%或以上，3年期满即有权利拥有相关股票。
服务期未满或未达到业绩条件的，3年期满后，甲公司将以每股5元的价格回购有关高管人员持有的股票。
3年等待期内，高管人员不享有相关股
份的股东权力。
2×15年1月2日，甲公司普通股的市场价格为每股10元；当日，被授予股份的高管人员向甲公司支付价款并登记为相关股票的持有人。
2×15年，该计划涉及的30名高管人员中没有人离开甲公司，且预计未来期间不会有高管人员离开。
2×15年甲公司净资产收益率为18%，预计未来期间仍有上升空间，在3年期间内平均净资产收益率达到20%的可能性较大。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：说明甲公司2×15年应进行的会计处理并说明理由，并编制会计分录。
【答案】。