权益工具公允价值的确定
股权激励的权益工具公允价值的确定
情况 下难 以 获得 其市场 价 格 。如 果不 存 在条 款 和条 件相 似
的 交 易 期 权 ， 应 通 过 期 权 定 价 模 型 估 汁 所 授 予 的 期 权 的 则
公 允 价 值 。 在 选 择 适 用 的 期 权 定 价 模 型 时 ， 业 应 考 虑 熟 企
响 予以考 虑 。
（ ） 票 期 权 。 对 于 授 予 职 工 的 股 票 期 权 ， 通 常 受 二 股 因 到 一 些 不 同 于 交 易 期 权 的 条 款 和 条 件 的 限 制 ， 而 在 许 多 因
在 估计 授 予 的 期权 （ 其 他权 益 工 具 ） 或 的公 允 价值 时 ，
（ ） 份 。对 于授 予 职工 的股 份 ， 一 股 其公 允 价值 应按 企 业股 份 的市 场 价格 计 量 ， 时考 虑 授 予股 份 所 依 据 的条 款 同 和条 件 （ 包括 市场 条件 之外 的 可行权 条件 ） 不 进行 调 整 。如
果 企业 股份 未 公开 交 易 ，则应 按 估计 的市 场 价 格 计量 ， 并 考虑 授 予股 份所 依据 的条 款 和条 件进 行 调整 。对 于授 予条 款 和条 件 中规 定职 工 无 权在 等 待 期 内 取得 股 份 的 情 况 ， 则 在 估 计 所 授 予 股 份 的 公 允 价 值 时 就 应 予 以 考 虑 。对 于 授 予 条 款 和 条 件 中 规 定 股 份 的 转 让 在 可 行 权 日后 受 到 限 制 的 情 况 ， 在 估 计 所 授 予 股 份 的 公 允 价 值 时 也 对 此 因 素 予 以 则 考 虑 ， 不 应 超 出 熟 悉 情 况 并 自愿 的 市 场 参 与 者 愿 意 为 该 但 股 份 支 付 的 价 格 受 到 可 行 权 限 制 的 影 响 程 度 。 在 估 计 所 授 予 股 份 在 授 予 日 的 公 允 价 值 时 ， 应 考 虑 在 等 待 期 内 转 让 不 及 其他 限制 ， 为这 些 限 制 是可 行 权 条件 中 的非 市 场条 件 因
第二十九章公允价值计量
第二十九章公允价值计量本章应掌握公允价值计量的概念和公允价值确定方法：一、公允价值概述（一）公允价值定义公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
（二）公允价值计量的基本要求为了更好地理解公允价值定义，应当从以下4 个方面掌握公允价值计量的基本要求：1.相关资产或负债本处的相关资产或负债，是指其他相关会计准则要求或允许企业以公允价值计量的资产或负债，也包括企业自身权益工具，例如《企业会计准则第3 号——投资性房地产》中规范的采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产。
企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特征以及该资产或负债是以单项还是以组合的方式进行计量等因素。
（1）相关资产或负债的特征企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债所具有的特征，例如，资产的状况（使用功能、结构、新旧程度、可使用状况等）及所在位置、出售或使用资产的限制等。
如果市场参与者在计量相关资产或负债公允价值时会考虑这些资产或负债的特征，企业在计量该资产或负债公允价值时，也应当考虑这些特征因素。
（2）计量单元企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量，取决于该资产或负债的计量单元。
计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。
企业在确认相关资产或负债时就已经确定了该资产或负债的计量单元。
2.有序交易企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易，是当前市场情况下的有序交易。
企业应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易，是在计量日前一段时期内该资产或负债具有惯常市场活动的交易，不包括被迫清算和抛售。
（1）相关资产或负债有序交易的识别当企业遇到下列情况时，相关资产或负债的交易活动通常不应作为有序交易：①在当前市场情况下，市场在计量日之前一段时间内不存在相关资产或负债的惯常市场交易活动。
其他权益工具投资公允价值估值技术
其他权益工具投资公允价值估值技术一、概述1.1 公允价值估值技术的含义及作用其他权益工具投资是投资者在企业中持有的不属于股票或债券的投资工具，如优先股、认股权证等。
对于这些投资工具的公允价值估值技术，是指通过各种估值方法和模型，对其他权益工具投资进行公允价值计量，以便投资者和利益相关方了解企业的财务状况和经营业绩，做出合理的投资决策。
1.2 公允价值估值技术的重要性其他权益工具投资的公允价值估值技术对于企业的财务报告和投资者的决策具有重要的意义。
通过合理准确地估算其他权益工具投资的公允价值，可以帮助企业及时、全面地反映投资工具的真实价值，避免因市场波动或其他因素导致的价值变动对企业财务报告的影响，提高财务报告的可信度和参考价值；也可以帮助投资者根据最新的市场情况，做出正确的投资决策。
二、公允价值估值技术的方法和模型2.1 直接市场法直接市场法是指通过市场上已经发生的买卖交易，来确定其他权益工具投资的公允价值。
通过观察市场上的实际交易情况，可以了解其他权益工具投资的最新市场价格，从而直接确定其公允价值。
2.2 收益法收益法是指通过对其他权益工具投资未来可能产生的现金流量进行预测和计算，从而确定其公允价值。
这种方法主要适用于无法通过市场交易直接确认其他权益工具投资公允价值的情况，可以利用投资工具未来可能产生的现金流量和相应的折现率来评估其公允价值。
2.3 成本法成本法是指以其他权益工具投资的实际成本为基础，通过对其价值进行适当的调整和摊销，从而确定其公允价值。
这种方法适用于其他权益工具投资的市场交易不活跃，或者投资工具所能产生的现金流量难于预测的情况，通过对投资工具成本进行合理的调整，可以确定其公允价值。
2.4 期权定价模型期权定价模型是一种通过对其他权益工具投资的特定期权权利进行估值，从而确定其公允价值的方法。
通过期权定价模型，可以较为准确地确定其他权益工具投资的公允价值，尤其适用于对包含期权的投资工具进行估值。
资产评估中公允价值的定义
资产评估中公允价值的定义
资产评估中的公允价值是指在市场参与者之间进行交易时，可
以合理预期的价格。
公允价值是根据市场上可获得的信息和交易活
动来确定的，它反映了资产的当前市场价值，而不是特定个人或实
体的主观意见。
公允价值的确定通常考虑了买方和卖方双方的利益，以及市场上的供求关系。
在资产评估中，公允价值的确定可能涉及
使用不同的估值方法，如市场比较法、收益法或成本法。
这些方法
可以根据具体资产的性质和市场情况来选择，以确保公允价值的准
确性和可靠性。
除了市场参与者之间的交易价格，公允价值还可以受到其他因
素的影响，比如市场流动性、风险以及市场预期等。
因此，在资产
评估中，评估人员需要综合考虑各种因素，以确定最为合理和准确
的公允价值。
此外，公允价值的确定也可能受到特定法律法规或会
计准则的影响，因此在评估过程中需要遵循相应的规定和标准。
总的来说，公允价值在资产评估中扮演着至关重要的角色，它
不仅反映了资产的当前市场价值，也为投资者、财务报告和决策提
供了重要的参考依据。
因此，对于资产评估专业人员来说，准确、
全面地理解和确定公允价值是非常重要的。
(四)权益工具投资全面采用公允价值计量
新金融工具准则时代已经来临，您准备好了吗？
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何时成本可以或不可以代表公允价值的最佳估计？
原金融工具准则中，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具 投资应当计入可供出售金融资产并按照成本计量。根据修订的新金融工具准则，持 有的权益工具投资均必须以公允价值计量。原金融工具准则中豁免采用公允价值计 量的规定将不再适用。
企业对权益工具的投资和与此类投资相联系的合同都应当以公允价值计量。但在有 限情况下，如果用以确定公允价值的近期信息不足，或者公允价值的可能估计金额 分布范围很广，而成本代表了该范围内对公允价值的最佳估计的，该成本可代表其 在该分布范围内对公允价值的恰当估计。
5
交易和第三方之间转让被投资方权益工具的交易等。
权益工具投资或合同存在报价的，企业不应当将成本作为对其公允价值的最佳估计。
德勤观察：
3
上述清单并非列举了所有情况，企业需运用专业判断，以确定成本是否代表公允 价值的最佳估计。我们预计，成本代表公允价值的最佳估计的情形是十分有限 的。
例如，对于本年最后一个季度新发生的投资，投资后被投资方的业绩与投资时预 计的情形基本一致，且被投资方所处的经济和市场大环境并未发生重大变化的情 况下，成本可能是公允价值的最佳估计。又如，对于五年前的一笔投资，投资后 被投资方扩大了业务范围并取得了长足发展，可比公司估值发生了显著的变化， 则成本不能代表该投资的公允价值。
企业应当利用初始确认日后可获得的关于被投资方业绩和经营的所有信息，判断成 本能否代表公允价值。存在下列情形（包含但不限于）之一的，可能表明成本不代 表相关金融资产的公允价值，企业应当对其公允价值进行估值：
【实用文档】权益工具公允价值的确定,股份支付的处理,集团股份支付的处理
第二节股份支付的确认和计量四、权益工具公允价值的确定应当以市场价格为基础。
一些股份或股票期权如果没有活跃的交易市场，在这种情况下，应当考虑估值技术。
1.股份对于授予职工的股份，企业应按照其股份的市场价格计量。
如果其股份未公开交易，则应考虑其条款和条件估计其市场价格。
2.股票期权对于授予职工的股票期权，因其通常受到一些不同于交易期权的条款和条件的限制，因而在许多情况下难以获得其市场价格。
如果不存在条款和条件相似的交易期权，就应通过期权定价模型来估计所授予的期权的公允价值。
五、股份支付的处理1.授予日除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。
2.等待期内每个资产负债表日企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时按相同金额确认所有者权益或负债。
【提示】（1）对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动；（2）对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。
3.可行权日之后（1）对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。
（2）对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
4.回购股份进行职工期权激励（1）回购股份时：借：库存股[市场公允价]贷：银行存款（2）等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加“资本公积——其他资本公积”。
借：管理费用等贷：资本公积——其他资本公积（3）职工行权时：借：银行存款[职工支付差额购买价款]资本公积——其他资本公积 [等待期内累计的资本公积]贷：库存股资本公积——股本溢价[差额]【例题•单选题】2×17年1月1日，甲公司向50名高管人员每人授予2万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满2年，即可按每股6元的价格购买甲公司2万股普通股股票（每股面值1元）。
权益结算股份支付相关问题探讨
、
等 待 期 内 资产 负债 表 日会 计 要 素 的 确 认
（ ） 一 等待期 内资产负债表 的会计要 素的确认 对 于等 待期 内
每个资产负债表 日以权益结算 的股份支付 ，在授 予日确认成本 费 用和在行权 日确认股份 支付时所作 的会计处理 ，其会计要素确 认
需要进行进一步的认识 。 以股票期权 为例 ， 明关 于以权益结算 的 说 股份支付会计处理需要改进 的地方 。 ［ ］ 公司从２ 例 Ａ ０×７年 １ １ 月 口开始向５ ０名管理人 员每人授予 １０ 份股票期权 ， ００ 这些管理 人员为公 司服 务满 ３ ， 年 即可 以５元／ 股
相冲突。
《 公允 价值 》 准则均未做 出明确规定 ，股份支付》 《 准则 只要求企 业
表外披露 “ 权益工具公允价值的确定方法” 由此看 出， 。 股票期权 公
允价值的估值模型是 由企业 自行选择 的，而不 同的估 值模 型会 带
１０ ０ ５０ ０ 来不 同德结果 ， 汁量Ｉ 来的权益工具公允价值 可能相差极大 ， 叶 Ｊ 这无
的价格 购买 本公 司股票 １０ 股 ， ０ 授予 日的股票公允价值为９ 股 。 ０ 元／
２ ×９年 年底 ，０ ０ ５ 名管理人员 全部行权 ，当 日股 票的市价为 ｌ元／ ２ 股， 该公司股票面值 为１ 股 （ 元， 假定５ 名管理人 员均未离开公 司） ０ 。
值进行计量 的。但公允价值的确认 和计量在任何国家都是难题之
技术探索ＩＥ Ｈ ＩＡ Ｏ Ｅ Ｃ ＮＣ Ｌ Ｒ Ｂ Ｔ Ｐ
权益结算股份支付相问题探讨
中国矿 业大学管理 学院 张晶晶
《 业会计准则第 １ 号— — 股份 支付》 则规定 ， 份支付 企 １ 准 股 是指企 业为获取 职工和其他方提供服务 授予权益 ‘具或者承担
会计经验：会计估计变更有哪些
会计估计变更有哪些
常见的会计估计变更包括：
(1)存货可变现净值的确定;
(2)采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定;
(3)固定资产的预计使用寿命与净残值及固定资产的折旧方法;
(4)使用寿命有限的无形资产的使用寿命与净残值;
(5)可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法。
可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量的确定;
(6)合同完工进度的确定;
(7)权益工具公允价值的确定;
(8)债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定;债权人债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定;
(9)预计负债初始计量的最佳估计数的确定;
(10)金融资产公允价值的确定;
(11)承租人对未确认融资费用的分摊及出租人对未实现融资收益的分配;
(12)非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
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股份支付的确认和计量四、权益工具公允价值的确定（一）股份对于授予职工的股份，企业应按照其股份的市场价格计量。
如果其股份未公开交易，则应考虑其条款和条件估计其市场价格。
（二）期权对于授予职工的股票期权，因其通常受到一些不同于交易期权的条款和条件的限制，因而在许多情况下难以获得其市场价格。
如果不存在条款和条件相似的交易期权，就应通过期权定价模型来估计所授予的期权的公允价值。
【特别提示】在选择适用的期权定价模型时，企业应考虑熟悉情况和自愿的市场参与者将会考虑的因素。
所有适用于估计授予职工期权的定价模型至少应考虑以下因素：（注意多选题）1.期权的行权价格；2.期权期限；3.基础股份的现行价格；4.股价的预计波动率；5.股份的预计股利；6.期权期限内的无风险利率；7.其他因素，但不包括那些在确定期权公允价值时不考虑的可行权条件和再授予特征因素；8.提早行权的可能性。
五、股份支付的处理股份支付的会计处理必须以完整、有效的股份支付协议为基础。
【补充例题·单选题】（2011年）对于以现金结算的股份支付，可行权日后相关负债公允价值发生变动的，其变动金额应在资产负债表日计入财务报表的项目是（）。
A.资本公积B.管理费用C.营业外支出D.公允价值变动收益【正确答案】D【答案解析】以现金结算的股份支付，可行权日后企业不再确认相关成本费用，负债的公允价值变动是计入公允价值变动损益的，反映在利润表中项目是“公允价值变动收益”项目。
【补充例题·多选题】（2012年）下列关于股份支付的会计处理中，正确的有（）。
A.以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理B.在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用C.权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认成本费用和所有者权益进行调整D.为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以所授予权益工具授予日的公允价值计量【正确答案】ABD【答案解析】选项A，回购股份进行奖励，会将回购股份授予职工，属于权益结算；选项B，权益结算或是现金结算的股份支付都会在等待期内每个资产负债表日将取得职工服务价值计入相关成本费用，选项C，权益结算的股份支付在授予日到可行权日期间，即等待期内要确认成本费用，可行权日以后不再调整成本费用，以后期间行权时是冲减原在等待期内确认的资本公积（其他资本公积）金额。
【补充例题·单选题】（2014年）在可行权日之后，与现金结算的股份支付有关的应付职工薪酬公允价值发生变动的，企业应将该变动金额计入（）。
A.当期损益B.盈余公积C.资本公积D.未分配利润【正确答案】A【答案解析】以现金结算的股份支付，可行权日后负债的公允价值变动应计入当期损益（公允价值变动损益）。
【例10-4】以权益结算的股份支付20×5年12月，甲公司披露了股票期权计划如下：一、股票期权的条件股票期权的条件根据公司《股权激励计划》的规定，同时满足下列条件时，激励对象可以获授股票期权：（说明随时调整等待期）1.20×6年年末，公司当年净利润增长率必须不低于18%；2.20×7年年末，公司20×6～20×7年两年净利润平均增长率不低于15%；3.20×8年年末，公司20×6～20×8年三年净利润平均增长不低于12%；4.激励对象未发生如下任一情形：（1）最近3年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的；（2）最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的；（3）具有《公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。
公司的股权计划授予的股票期权，激励对象拥有在授权日起5年内的可行权日以行权价格购买公司股票的权利，当年未行权的股票期权可在以后年度行权。
二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格1.股票期权的授予日：20×6年1月1日。
（有等待期的，不作账务处理）2.授予对象。
（均为管理人员）董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务人员等20人（名单略）。
3.行权价格：本次股票期权的行权价格为3元/股4.授予数量：授予激励对象每人20万份股票期权，标的股票总数占当时总股本0.5%。
甲公司20×6～20×9年的相关情况如下：甲公司股权激励对象均不会出现授予股票期权条件4所述情形。
根据甲公司测算，其股票期权在授权日的公允价值为5.40元/份。
20×6年甲公司净利润增长率为16%，有2名激励对象离开，但甲公司预计20×7年将保持快速增长，20×7年12月31日有望达到可行权条件。
另外，企业预计20×7年没有激励对象离开企业。
20×7年甲公司净利润增长率为12%，有2名激励对象离开，但甲公司预计20×8年将保持快速增长，20×8年12月31日有望达到可行权条件。
另外，企业预计20×8年没有激励对象离开企业。
20×8年甲公司净利润增长率为10%，有2名激励对象离开。
20×9年12月31日，甲公司激励对象全部行权。
按照《企为会计准则第11号——股份支付》，本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。
1.服务费用和资本公积计算过程如表10—1所示：表10—1 单位：元2.账务处理:（1）20×6年1月1日：授予日不作账务处理。
（2）20×6年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积：借：管理费用 9 720 000贷：资本公积——其他资本公积 9 720 000（3）20×7年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用的资本公积：借：管理费用 1 800 000贷：资本公积——其他资本公积 1 800 000（4）20×8年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积：借：管理费用 3 600 000贷：资本公积——其他资本公积 3 600 000至此，等待期结束（5）20×9年12月31日（实际行权日），激励对象行权：借：银行存款 8 400 000（行权价3元/股×实际行权人数14人×20万份）资本公积——其他资本公积 15 120 000（反向结转）贷：股本 2 800 000（反映面值）资本公积——股本溢 20 720 000（倒挤）【例10-5】以现金结算的股份支付20×4年年末，乙公司股东大会批准一项股票增值权激励计划，具体内容如下：一、股票增值权的授予条件1.激励对象从20×5年1月1日起在该公司连续服务3年。
（即等待期3年）2.激励对象未发生如下任一情形：（1）最近3年内被证券交易所公开谴责或宣布不适当人选的；（2）最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的；（3）具有《公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。
3.在授予日后5年内每12个月执行一次增值权收益，符合可行权条件的激励对象可按照当时股价的增长幅度获得现金。
该增值权应在20×9年12月31日之前行使（失效日）。
二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量1.股票期权的授予日：20×5年1月1日。
（不作账务处理）2.授予对象（均为管理人员）董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务人员等100人（名单略）3.授予数量：共授予激励对象每人100份现金股票增值权。
执行日前30个交易日乙公司平均收盘价（执行价）高于激励计划公告前30个交易日平均收盘价（基准价）、每份股票增值权可获得每股价差收益。
乙公司20×5～20×9年的相关情况如下：乙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额，如表10—2所示。
乙公司预计所有公司激励对象都符合授予条件3中的要求第一年有20名激励对象离开公司，乙公司估计三年中还将有15名激励对象离开；第二年又有10名激励对象离开公司，公司估计还将有10名激励对象离开；第三年又有15名激励对象离开，第三年末，有30人行使股份增值权取得了现金；第四年末，有20人行使了股份增值权；第五年末，剩余5人也行使了股份增值权。
1.费用和应付职工薪酬计算过程如表10—3所示：2.会计处理20×5年1月1日：授予日不作账务处理（1）20×5年12月31日：借：管理费用32 500 贷：应付职工薪酬32 500 （2）20×6年12月31日：借：管理费用31 500 贷：应付职工薪酬31 500 （3）20×7年12月31日（注意：先做支付现金的分录）借：应付职工薪酬48 000 贷：银行存款48 000 借：管理费用34 000 贷：应付职工薪酬34 000 至此等待期结束（4）20×8年12月31日：借：应付职工薪酬40 000贷：银行存款40 000 借：公允价值变动损益 2 500 贷：应付职工薪酬 2 500 （5）20×9年12月31日:借：应付职工薪酬13 000 贷：银行存款13 000 借：公允价值变动损益500 贷：应付职工薪酬 500 六、企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理【补充例题·判断题】（2013年）企业集团内的母公司直接向其子公司高管人员授予母公司股份的，母公司应在结算前的每个资产负债表日重新计量相关负债的公允价值，并将其公允价值的变动额计入当期损益。
（）【正确答案】×【答案解析】针对企业集团股份支付，母公司向子公司的高管人员授予母公司股份的，母公司应将其作为权益结算的股份支付，按照授予日的公允价值确认长期股权投资和资本公积。
本章小结（一）掌握股份支付工具的确认和计量原则（二）掌握两种类型股份支付的会计处理（三）熟悉股份支付的特征（四）了解权益工具公允价值的取得。