完善我国增值税转型问题的研究
我国增值税转型问题探讨
增值税是对生产、销售商 品或者提供 劳务过程中实现的增值额 征收的税种 。 从理 论上 讲 ， 是 一 它 个相 当 中性 的税 种 。由于 增 值 税 仅对 增 值 部 分 征 税 ，转 移 部 分 小再 征 税 ， 以避 免 其他 流转 税税 种 的重 复 税和 可 专业 化 、 作化分 工 不 同而导 致 的税 负不 公 协
【 关键 词 】 增 值 税 转 型 ；消 费型 增 值 税 ；生 产 型
增 值 税
一
教育费附加收入约３ ｛元 ， ６Ｌ 增加企业所得税 约 ６ 亿 元 ， 减 相抵 后将 减轻 企业 税 负共约 ３ 增 １３ 亿元。增值税是我国最大的税种 ， ２３ 在税 ４． 殳总收人 中增 值税 目前 占到全 国税收 收 人的 近 ５ ％，这意味着在未来很长的一段时间， ０ 国家都 将面 临着如 何填 补增值税 下 降导致 的 财政 收 入缺 ［Ｉ 。 ］ 司题 针对这一点 ， 笔苦认为解决的方法有： ｌ 、渐进 地实 施 增值 税转 型 我 国 目前 的 财政 承受 能 力 ，增值 税 转 型改革可采取分步走的战略 ， 先在一些地 区 进 行试 点 ， 在逐渐 扩 大到 全 国范 围内全 面实 施 。早在 ２０ 年 ７ ， 国就开 始对 东北 地 ０４ 月 我 区“ 三省 一市 ”的装 备制造 业 、 油化工 业 、 石 冶金工业、船舶制造业、汽车制造业、农产 品 加工 业 、 新技 术 产业和 军 品工业 等八 大 高 行业率先实行消费型增值税试点改革。 经过 四年 多 的试 运 行 ， 效果 上 来看 取得 了明 显 从 成效 。这 种做 法一 举两 得 ，既是 国家 为增值 税改革积累有益的试点经验 ， 又是对区域经 济 协调 发展和产 业结 构调整提 供 了税 收扶 持
完善解决我国增值税存在问题的研究对策
要 重 视 一 般 纳税 人 同 时不 可 忽 略小规 ．
模纳税 人 增值税 对于 一 般 纳税 人 的认 。
定 直接关 系到税务执法环境等一 系列 ，
后 续 问题 是十分重要 的一 环
，
。
2 1 殷纳税人认 定标准万面 应 该 有条件地 放 宽一 般 纳税 人 的认
定标准 只要 能够建 帐建证 能正 确计算
个流 通 环 节的增值额课 征 。 而 现 行增值
税 还 没有真正 体 现 出普 遍 征 收 的原 则 ． 因
而 我 国增值税 的征收范 围有待 进 一 步 ．
扩大 随着经 济的不 断发展和综合 国力的 ，
不 断加 强 渐 进 地 将营业 税 的范 围全 部 ，
扩大 到增值税
的征 收范 围 ，
实现 从
收一 体 化 发 展 的客观 必 然 。 3 3 增 值 税 丰专型 过 秤 巾 府 江 意 的
问 蛀虫 我国增值税 转型不 能一 次全 部转
型 必须 经 历 分步实施 的过程 增值税
．
。
转型 不 能一 步登 天 需要 分 步实施 即使
，
，
是 经 济 比较 发 达 的欧 盟 各 国大 多也 需 要
现 阶段 我 国完善增值税 制 ， 必须 保 持税 制的绝 对 法 律地 位 ， 必 须 保持税 法 的相 对 稳 定 ， 需 要 及 时更 新 观 念 ， 不 断 改 进税 收管理 体制和手段 。
1 扩大增值税 的征税范 围 、 按国际 惯例 ， 增值税 应 对 一 切 商品
及 劳务从 初始直 到包括 最 终 销 售前 的各
”
生产
”
型
”
”
向 消费型
转换过渡 。
关于我国增值税转型改革研究
关于我国增值税转型改革研究摘要本文旨在研究我国增值税转型改革，分析其背景、目标和影响，并探讨实施过程中的问题和挑战。
本文通过文献综述和数据分析的方法，从宏观和微观层面深入研究增值税转型改革对我国经济发展的影响。
研究结果表明，我国增值税转型改革对推动经济转型升级、优化税制结构和促进企业发展具有积极作用，但也面临税负压力增加、税收征管难度加大等一系列问题和挑战。
为了推动增值税转型改革的顺利实施，需要加强政府引导，优化税收政策，完善税收征管体系，增强企业发展的活力和市场竞争力。
1. 研究背景我国增值税转型改革是我国税制改革的重要内容之一。
自2008年起，我国相继推出营业税改增值税试点和全面实施增值税政策，旨在优化税收结构、提高税收效率、推动经济转型升级。
增值税转型改革的实施背景主要有以下几个方面：•优化税制结构。
增值税具有税率简单、税收基础广泛、税负可适应经济发展等特点，通过增值税转型改革可以减轻企业负担，优化税制结构。
•推动经济转型升级。
我国经济发展已进入新常态，转型升级迫在眉睫。
增值税转型改革可以促进经济结构调整，推动传统产业升级，培育新兴产业。
•提高税收效率。
相较于营业税，增值税在税收征管和税收管理方面更加便捷，可以提高税收征缴效率，增加税收收入。
2. 研究目标本文的研究目标是分析我国增值税转型改革对经济发展的影响，探讨实施过程中的问题和挑战。
具体目标如下：•研究增值税转型改革对企业税负的影响。
通过数据分析，分析增值税转型改革对不同产业和企业规模的影响，评估企业税负压力增加的程度。
•研究增值税转型改革对税收征管的影响。
分析增值税转型改革对税收征管体系的重构和税收征缴效率的提高，评估税收征管难度变化。
•研究增值税转型改革对经济结构和发展方式的影响。
分析增值税转型改革对经济结构调整和促进新兴产业发展的作用，评估经济转型升级的效果。
3. 研究方法本文采用文献综述和数据分析相结合的方法进行研究。
首先，对相关的文献进行综合收集和整理，了解国内外关于增值税转型改革的理论和实践研究。
完善我国增值税转型问题的研究
等 等 问题 ， 最后 就 完 善 增 值 税 转 型提 出 了相 应 的 对 策 。
关 键 词 ： 值 税 ； 退 税 额 ； 费 型 增 抵 消
发 达 国家 大 多 采 用 的 是 先 进 而 规 范 的 消 费 型 增 值 税 。
市 被 纳 人 扩 大 增 值 税 抵 扣 范 围试 点 范 围 。 （） 行消费 型增 值 税 ， １实 固定 资 产 存 量 问 题 难 以 解 决 。
巨 大 的存 量 资 产 所 含 税 额 ， 国 家 的 财 政 收 人 有 严 重 的 影 对
（ ） 收 面 宽 广 ； ２ 允 许 纳 税 人 进 行 最 广 泛 的 扣 除 ； ３ 对 １征 （） （） 征 税 ；４ 实 行 逐 环 节 征 税 、 环 节 扣 税 的 办 法 。 （） 逐
于企 业 兼 并 等 资 产 重 组 的 进 行 ， 为 被 兼 并 企 业 原 有 的 固 因
一
（） 值 税 转 型 的 配 套 措 施 尚 不 到 位 增 值 税 转 型 是 。 ３增 项 系 统 工 程 ， 要 方 方 面 面 的 政 策 配 套 措 施 。 但 目前 有 需 目前 因不 能取 得 增 值 税 专 用 发 票 而 无 法 获 得 抵 扣 。实 施 增 值 税 以来 ， 专 用 发 票 管 理 力 度 不 断 加 强 ， 凭 现 有 的 管 理 对 但 手 段 还 不 能杜 绝 利 用 增 值 税 专 用 发 票 偷 税 行 为 的 发 生 。享 受 “ 、 、 ” 政 策 的 产 品 出 口型 企 业 ， 法 计 算 增 值 税 免 抵 退 税 无 增 量 ， 务 部 门按 季退 还 企 业 增 值 税 时 ， 征 的 城 市 维 护 建 税 附
我国增值税转型改革存在的问题及对策研究
我国增值税转型改革存在的问题及对策研究随着我国经济的不断发展和全球化的加剧，我国的税制也在不断进行调整和改革。
其中，增值税作为我国最主要的税收之一，在税收体系中扮演着重要的角色。
近年来，我国增值税转型改革不断深化，但在改革过程中也暴露出了一些问题。
本文将对我国增值税转型改革存在的问题及对策进行深入研究。
首先，我国增值税转型改革存在的问题之一是税负结构不合理。
由于我国增值税制度的分级征收，导致不同行业、不同地区的税负存在较大差异。
例如，制造业、房地产等行业的税负较高，而服务业、农业等行业的税负相对较低。
这种税负结构不合理，既影响了企业的经营发展，也对国民经济的整体效益产生了负面影响。
因此，需要通过调整税率、简化税制等措施，优化税负结构，实现税收公平和效率的双赢。
其次，我国增值税转型改革存在的问题之二是行政执法不规范。
增值税是一项复杂的税种，需要依靠严格的行政执法来确保税收的公平和有效征收。
然而，在实际执法中，存在一些行政执法不规范的现象，如税务机关对企业的执法过程不透明、不规范，缺乏监督和问责机制等。
这些问题导致了企业对税法的遵守不足，甚至存在违法行为。
因此，需要建立健全税收执法体系，加强对税务机关的监督和约束，规范税收执法行为，提高执法效率和质量。
另外，我国增值税转型改革存在的问题之三是税收优惠存在滥用和扭曲。
在增值税转型改革过程中，为促进经济发展和调整产业结构，我国相继出台了一系列税收优惠，如小规模纳税人免征增值税、高新技术企业享受税收优惠等。
然而，一些企业和个人利用税收优惠存在的漏洞和空子，进行滥用和扭曲，导致税收逃避和偷漏等问题。
因此，需要对税收优惠进行精准施策，加强对滥用和扭曲行为的监管和处罚，确保税收的合理性和有效性。
最后，我国增值税转型改革存在的问题之四是税收征管技术滞后。
随着经济的数字化和信息化进程不断加快，传统的税收征管手段和技术已经不能满足对大数据、云计算等新技术的需求。
目前，我国的税收征管技术仍存在滞后和不足的情况，如对纸质发票的过度依赖、数据采集和分析的不够精准等。
中国增值税转型改革试点的问题与完善
人辅 导 、 资料 受 理 、 证 审 核 、 查 核 实 、 据 统 计 等 凭 调 数 工 作 ， 其是 对 当期 未办 理 退税 的进 项 税额 还 要 记 录 尤
并 在相 应 的抵 扣凭 证 注 明 ， 防止 重 复 退税 。这 些 退 以 税 审核 工作 复 杂 ， 费了大 量 时 问 和精 力 。三 是 试 点 耗 企 业 认定 标准 复杂 。 作 难 度 大 。 目前 ， 值 税 转 型 操 增 试 点 企业 认定 标 准 复杂 ， 策性 强 ， 定 难 度 较 大 、 政 认 责 任大 。特 别 是对 于 一 些 企业 通 过 转 制 、 组 、 并 和 重 合
一 ・ 踅 经济探讨／ ０９ ３ ２０ ・
中国 值税转型改革 增 试点的问 题与完 善
姜 爱 林
（ 华 全 国 总 工会 ， 京 １ ０ ６ ） 中 北 ０ ８ ５
摘 要 ：０ ４年 至 ２ ０ ２０ ０ ８年 ， 国家先后在 东北 地 区、 中部地 区等 进 行 了增 值 税 转 型 改革 试 点 。试点 工作运行 顺利 ， 取得 了明显成 效 ， 但也 存在 一 些问题 ， 建议 在进 一步推 行过 程 中 ， 采 要 取相 应措施 ， 建新型 的增值 税体 制 。 构
作 者 简 介 ：姜 爱林 （ ９ ４ ） 男 ， 北 襄 樊 人 ， 士 后 ， 授 ， １６ ， 湖 博 教 中华 全 国总 工会 研 究 所 经 济 社 会 政 策 研 究 室 主任 ， 京 工 北 业 大 学 硕 士 生导 师 ， 要 研 究方 向 丙宏 观 经 济 与 产 业 发 展 。 主
试 点 范 围上 也 存 在 着 政 策 执 行 宽 严 的 问 题 。认 定 工 作量 和 复杂 性 给 税 务 管 理 工 作 带 来 较 大 的 压 力 。 四 是设 备 查实 工 作量 大 ， 响 工 作效 率 。 由于 审核 企 业 影
我国增值税转型问题研究
ห้องสมุดไป่ตู้
采 购 国 产 设 备 增 值 税 退 税 政 策 ， 小 规 模 纳 税 人 的 增 值 税 机 所 造 成 的全 球 经 济 放 缓 乃 至 局 部 衰 退 的 不 利 局 面 ； 长 将 从
了重要 的 作 用 。然 而 由 于 经 济 的 发 展 ， 产型 增值 税 抑 制 了我 国 经 济 的发 展 ， 值 税 转 型 迫 在 眉 睫 。 首 先 讲 述 我 国增 值 税 生 增
改 革 的 动 因 ， 次 分 析 下 改 革 的 利 弊 ， 后 总 结 下 改 革 的设 想 。 其 最
部 门 继 续 将 其 按 固 定 成 本 和 变 动 成 本 进 行 处 理 。从 ＧＰ 重 新 制 定 预 算 和 计 划 的 。而 在 Ｒ Ａ 模 式 下 ， 作 业 为 基 础 Ｋ Ｃ 以 下对 两 种 成 本 中心 成 本 的 分 摊 ， 们 可 以 看 出 ， Ｋ 是 “ 我 ＧＰ 成 本 拉 动” 摊 的一 个 典 型 ， 助 生 产 部 门 按 照 基 本 生 产 部 门 分 辅 的资 源 计 划 ＡＢ （ ｔ ｉ ａｅ ｓｕ ｃ ｌｎ ｉｇ 是 为 ＲＰ Ａｃｉ ｔ Ｂ ｓｄＲｅｏ ｒｅＰａ ｎｎ ） ｖｙ 了满 足 经 营 计 划 、 数 量 为 基 础 的 Ｒ Ａ 的 应 用 ， Ｒ 以 Ｃ ＡＢ Ｐ在
征收率 统一调低至 ３ ， 再设 置 工业 和商业 两 档税 率 ， 不 将 矿 产 品增 值 税 税 率 恢 复 到 １ 。 ７
终 产 品 的 数量 变 化 而 变 化 的 成 本 是 变 动 成 本 ， Ｋ 下 则 认 ＧＰ
关于我国增值税转型问题的探讨
由于 生 产 型 增 值 税 对 固定 资产 所 负 担 的税 款 不 予 抵 扣 ， 此 ， 因 这 种选 择 在 运 行 中也 产 生 了许 多 难 以克 服 的缺 陷 和 漏 洞 。 为 了适 应 不
抵 扣 的购 进 商 品 ， 产 型增 值 税 增 加 了税 务 征 收 成 本 ， 时 也 增 加 了 生 同
税 务 筹 划
关于我 国增值税转型 问题 的探讨
云南省铁路第二工程公 司 顾文丽
增 值 税是 我 国 的第 一 大 税 ，其 特 点 在 于 以 法 定 的 增 值 税 额 作 为
计税依据 ， 即对 企 业 在 生 产 、 售 商 品 或 者 提 供 劳 务 等 过 程 中实 现 的 销 增 值 额 征 收 的 一种 流转 税 。它 改 变 了 传 统 的 流 转 税 按 照 销 售 收 入 全
高 新 技 术 产业 的 发展 。
４ 目前 中 国 的 增 值 税 基 本 税 率 为 １ ％ ， 由 于 实 行 的是 生 产 型 ． ７ 但 增 值 税 ．实 际 税 负 水平 大 约 相 当于 执 行 消 费 型 增 值税 时 ２ ％ 的税 率 ３ 水 平 。企 业 税 负 在 国际 上 已 处 于较 高 水 平 。为 了鼓 励 出 １ ， 国对 出 ２我 １ 口企 业 的 应税 商 品 实施 了 出 口退 税 政 策 。但 由于 我 国采 取 的 是 生 产 型 增 值税 。企 业 为 生产 出 Ｖ商 品而 购 买 的 固定 资 产 所 缴 纳 的 税 金 并 Ｉ 不 能 被退 回 ， 样 就 导 致 出 口货物 不 能 享受 完全 彻 底 的 退税 待遇 。 这 但 目前 世界 上 多数 国 家实 行 的是 消 费 型 增 值 税 ，其 固定 资 产 所 缴 纳 的
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完善我国增值税转型问题的研究
研究了东北增值税转型试点的现状，分析了增值税转型中所遇到的固定资产存量、就业压力、配套措施不到位等等问题，最后就完善增值税转型提出了相应
的对策。
标签：增值税;抵退税额;消费型
1国内外研究现状
近几年增值税在世界上得到快速发展，一些国家为了给经济发展创造良好的环境，纷纷利用增值税取代过去传统的流转税，而已经实行增值税的国家，也在
不断总结经验，进一步完善税制。
发达国家大多采用的是先进而规范的消费型增值税。
从法国开始,增值税首先被欧盟创始成员国所采纳。
欧盟的增值税是一个比较完善的税种，主要有以下几个特点：（1）征收面宽广；（2）允许纳税人进行最广泛的扣除；（3）对出口商品统一实行零税率，对进口商品按国内商品税率统一征税；（4）实行逐环节征税、
逐环节扣税的办法。
发展中国家在实施增值税的道路上步伐艰难，处于一种不成熟的阶段。
比如
大量的非洲国家还在实行法国老式的生产税或英国老式的制造商销售税。
我国在意识到生产型增值税的很多弊端后，于2004年在东北地区部分行业实行试点，今年7月1日起，国家又在中部地区六省份的26个老工业基地城市的8个行业中进行扩大增值税抵扣范围的试点，把增值税由生产型转为消费型，转型将有待在我国全面推行。
无论从国际上通行的做法来看，还是从我国当前的实际情况出发，增值税从生产型向消费型的转变对经济与税收等方面都会产生重大影响。
但在实施增值税转型试点三年以来，已经暴露出许多问题，我们应该研究增值税转型对财政收入的影响，对产业结构的调整，对集资的促进作用，以及对企业可能产生的效应，这将有助于我们认识增值税改革的复杂性和规律，以便
尽快寻求完善我国增值税制度的合适途径。
2增值税转型的现状
自1994年我国采用生产型增值税后，由于这种税率相对较高，对产品重复征税，妨碍了企业的技术进步和产品升级，降低了我国产品的国际竞争力，影响了民间投资。
因此，自1998年亚洲金融危机以及我国经济陷入投资不足的困境开始，要求将生产型增值税转型为消费型增值税的呼声就不绝于耳。
2003年，10月党的十六届三中全会作出了实施增值税转型的决定，此后国务院决定在东北三省的8个行业先行试点，对这些行业新增机器设备的固定资产的税金给予抵扣。
2007年中部地区增值税转型共有26个城市被纳入扩大增值税抵扣范围试点
范围。
3增值税转型过程中遇到的问题
(1)实行消费型增值税，固定资产存量问题难以解决。
增值税转型使税基减少，从而带来税收收入的大幅减少。
巨大的存量资产所含税额，对国家的财政收入有严重的影响。
如果对于这部分税额采取不予抵扣的方式，又会出现存量固定资产与新购进固定资产在抵扣上的衔接问题，以及新办企业与老企业之间存在着不公平竞争的问题，不利于企业兼并等资产重组的进行，因为被兼并企业原有的固定资产不能抵扣，经营好的企业在同等条件下宁愿购买新的固定资产，而不愿
实施兼并。
(2)增值税转型过程中产生就业的压力。
目前我国国企改革的重要举措就是下岗分流、减员增效。
大量的下岗分流人员的再就业岗位都是餐饮、商业服务等劳动密集型行业。
生产型增值税相对抑制了资本密集型产业的发展，鼓励了劳动密集型产业的发展。
但是增值税转型将刺激企业技术改造，引进先进的生产设备，相应的工作人员就会减少，这必将带来更多的人失业下岗，对社会稳定和职工就
业产生很大的影响。
(3)增值税转型的配套措施尚不到位。
增值税转型是一项系统工程，需要方方面面的政策配套措施。
但目前有些政策滞后，有些政策不配套。
如企业购进生产用的车辆目前因不能取得增值税专用发票而无法获得抵扣。
实施增值税以来，对专用发票管理力度不断加强，但凭现有的管理手段还不能杜绝利用增值税专用发票偷税行为的发生。
享受“免、抵、退”税政策的产品出口型企业，无法计算增值税增量，税务部门按季退还企业增值税时，附征的城市维护建设税和教育附加费等是否退还尚不明确实行消费型增值税，专用发票管理压力加大，税收收入流
失的风险和压力加大。
(4)实行消费型增值税将面临两难风险的严峻考验。
实行增值税的转型主要面临着两大风险。
①国家的财政收入的保障；②企业承受能力的限度。
将生产型转为消费型，势必要求基本税率做出相应的调整，国家财政收入方面的风险才基
本上可以化解；另一方面，各行各业纳税人之间的税负则将由于资本有机构成的高低不同而发生此减彼增。
基础工业、高新技术企业资本有机构成高，税负下降，传统技术的加工工业资本有机构成低，税负上升。
后者在当前经济结构调整中面临困难比较多，承受增加税负的能力弱，欠税增多，增值税运行的磨擦系数加大。
4完善增值税转型的对策
(1)完善增值税会计核算方法。
增设固定资产明细帐，以明确区分含税与不含税固定资产。
对于新购的符合增值税抵扣范围规定的固定资产，应按不含增值税价格记明细帐，而对于以往固定资产和不符合增值税抵扣范围规定的固定资产则记入含增值税明细账。
为提高企业会计信息的可比性，企业在纰漏企业会计信息时，应将由于实行增值税转型对企业资产计价的影响以及由此而产生的利润影响数在报表附注中补充说明。
这样可以保证会计信息的客观、真实，并随着增值
税制转型的不断深入而扩大，达到完善增值税会计核算制度的目的。
(2)适时由“增量抵扣”向全额抵扣过渡。
增值税增量抵扣政策的设计，对于缓解财政收入压力，确保财政收入的稳定增长是有利的。
但是，增值税转型的最终目标应是固定资产购进所含进项税金全额抵扣，避免重复征税。
因此，增值税转型改革中应按终级改革目标所需条件进行下一步试点和全面推广，这样才能发现
问题，总结经验，完善改革。
(3)调整税率。
消费型增值税扩大了可以抵扣的进项税金,造成实际缴纳的增值税税金的下降。
从东北试点不难看出,我国增值税转型后一年将减少税款约700亿元人民币左右。
但这并不意味着要提高增值税税率以维持税收总量,因为减少的税收可以消化:①从转型中消化；②从适当提高某些行业的营业税率中消化；
③从降低企业成本,提高企业利润水平,从而提高所得税税基,增加所得税比重的增收中消化。
(4)扶持小规模纳税人。
目前,小规模纳税人的税收负担偏高,增值税转型后应减少小规模纳税人的税收负担。
首先应该调低税率,统一税赋,在实践中采取类似营业税的简化措施。
其次适当调低小规模纳税人的界定标准,缓解两类纳税人经
济交往中在价格、税负上的矛盾。
同时,进一步降低小规模纳税人的征收率。
(5)完善配套政策，堵塞税收漏洞。
增值税作为中国的主体税种，其转型政策的实施，应充分注意完善其配套措施。
从当前看，应尽快从政策上界定固定资产“增量”与“存量”，从远期看，应逐步降低商品劳务税的比重，提高资源环境税和所得税的比重。
同时应积极推进其他税种改革。
另外开征新税种,确保中央财
政收入的稳定增长。
还要加强所得税的设计与征管,提高所得税的比重,实现双主体税种。
这样通过对税收收入结构的调整来保证增值税转型后税收收入的平衡和
稳定，充分发挥税收调控经济的作用，使经济与税收协调快速发展。
(6)强化税收征管。
增值税转型实施不仅需要政策的科学制定，同时需要管理制度和管理方法、手段的有力支撑。
当前应本着简便、规范的原则，建立健全各类规章制度,积极推行税务电算化,实现税收工作的法制化、加强税务人员的依法行政建设等等，完善或重新设计管理制度、操作方法和流程，并尽快升级管理系统，以确保工作的规范化和数据的真实性，减轻税、企双方的工作压力。
同时提高税务人员素质，强化其办事效率，加强税法宣传和普及力度，提高纳税人自觉纳税意识。