管理会计作业成本法
管理会计--作业成本法
第六章作业成本法——帮助决策的工具
学习目的：
1.理解作业成本法并了解与传统成本制度的区别。
2.进行第一阶段分配，将成本分配至各成本库。
3.计算各成本库的作业费率。
4.进行第二阶段分配，将成本分配至具体成本对象。
5.从作业角度编制反映作业成本法下边际利润报告。
6.传统成本方法与作业成本方法下计算的产品成本。
[企业聚焦]美国银行集团关注盈利能力
一些公司以跟踪调查的方式获取如下信息：顾客对本公司产品的消费水平以及公司为服务于这些顾客花费多少成本。盈利性的顾客会得到很好的服务，而没有盈利性的顾客则被放弃。
例如，“美国银行每月要计算超过7,500万个账户的利润……通过梳理所有数据……美国银行将其精力集中在10%的盈利最多的客户上。银行指定一个财务咨询公司同时追踪300个账户，财务咨询公司的工作是：解难答疑，协助银行的工作以销售更多的金融产品和银行服务，并且（可能是最重要的），注意具有盈利性的客户可能离开本企业转向别处的预警信号……财务公司这种深入工作似乎在起作用……，客户的流失率下降，并且这10%的客户的账户余额在上升。”
（资料来源：Paul 9><>C. Judge,“What’ve You Done for Us Lately?”Business Week,September 14,1998,pp.140-146.）
作业成本法(Activity-based costing,ABC)是一种向管理者提供成本信息的成本方法，该方法可用于制定战略性决策，也可用于制定对生产能力有潜
在影响进而影响“固定”和变动成本的其它决策。作业成本法一般被看作补充的方法，而非公司通常采用的成本会计制度的替代品。大多数使用作业成本法的企业有两套成本会计制度——一种用于编制外部财务报告的正式的成本会计制度；另一种用于帮助制定内部决策和进行管理活动的作业成本制度。
在实务中，作业成本呈现出多种表现形式。本章重点——能给管理者制定战略性决策提供最有用信息的技术。
[实务广角]作业成本法在公共部门的运用
罗宾·库珀和罗伯特·卡普兰这样报告：“美国退伍军人事务司确认了其所执行的10项作业的成本，用以进行死亡抚恤，并运用此信息来监控和改进现行的成本结构，以履行其职责。美国移民局（INS）使用作业成本法的成本信息为所有服务确定手续费，包括管理居住权考试和颁发永久工作许可证（绿卡）。”美国印第安纳波里市将作业成本法作为其私有化工作的基础，并努力以更低的成本为居民提供更多的服务。该市市长斯蒂芬·戈德史密斯解释说：“给政府服务引进竞争和私有化，需要真正的成本信息。如果使用假信息，你就无法竞争。”当城市的工人开始知晓所执行业务（如在街道上填坑）的成本，并且知道该项工作有可能让渡给私营组织时，他们就有高度的积极性来降低成本。由5到6个成员外加一个监督人员组成一个维修组来填坑的做法将会被淘汰，取而代之的是用3个或4个人组成的没有监督人员的维修组来做同样的工作。由政府任命的，曾与工人人数比为36:75的监督人员的人数削减了一半。
（资料来源：Robert S. Kaplan and Robin Cooper,Cost & Effect: Using Integrated Cost Systems to Drive Profitability and Performance,Harvard Business School Press,Boston,1998,pp.245-250.）本章主要讨论作业成本法在制造业的运用。
传统的吸收成本法在制造性公司的运用，是以计算单位产品成本，从而满足外部财务报告中计算存货成本和销货成本的需要。与之相反，本章在于解释
制造性公司如何运用作业成本法，来计算单位产品成本，满足间接费用管理和决策的需要。
本章的主导思想是，如何运用作业成本法以有助于可能既影响固定成本也影响变动成本的决策。正是由于以上两个目标之间存在差异，因此作业成本法的“最好的惯例”在很多方面不同于传统的成本会计。
在作业成本法中：
1.非制造成本将与制造成本一样可被分配到产品上。
2.某些制造成本有可能被排除在产品成本之外。
3.将使用若干个间接费用库，每个成本库按自己独有的作业量将费用分配到产品或其它的成本对象。
4.其分配依据通常不同于传统成本会计制度。
5.间接费用分配率或作业费率，应以作业的生产能力水平为依据，而不是以预计的作业量水平为依据。
这些与传统成本会计制度的差异将会极大地影响产品的显性成本和产品、客户的盈利能力。
下面，我们将先简要地探讨与传统成本会计实务发生偏差的原因。
[实务广角]使产品盈利能力更加明确
垒可得（Reichhold）有限公司是销售合成材料的世界最主要供应商之一，该公司运用作业成本法，以助于更加清楚地掌握其各种产品的盈利状况。垒可得公司以前的成本制度使用反应堆小时作为分配基础将间接费用分配至产品之中。作业成本制度则采用新增加的4个作业计量标准将成本分配至产品，即预加工准备小时、轻送灌输小时、过滤小时和每批废物处理成本。由于管理层相信ABC能够用来加强公司的“管理能力、周转时间、增值定价决策和产品盈利能力的分析”，于是将ABC广泛运用到其北美公司所有19个分公司。
（资料来源：Edward Blocher,Betty Wong,and Christopher McKittrick,
“Making Bottom-Up ABC Work at Reichhold, Inc.,”Strategic Finance, April 2002,pp.51-55.）
第一节在作业成本法下如何处理成本
一、非制造成本和作业成本法
在传统成本会计中，只有制造成本计入产品成本。销售费用和管理费用作为期间费用，不计入产品成本。但是，许多非制造成本同样是生产、销售、配送和产品售后服务成本的构成部分。例如，支付给销售人员的佣金、装运费和保修成本很容易被追溯至单个产品。
在本章中，我们使用“间接费用（overhead）”这一术语，指的是非制造成本和间接制造成本。在作业成本法中，那些被合理认为因产品而产生的所有间接费用，含制造成本和非制造成本，都将计入到产品中。简而言之，我们将确认产品的全部成本而不是只确认其制造成本。
二、制造成本和作业成本法
在传统成本会计中，所有制造成本都计入产品成本，即使制造成本并不由该产品所引起。例如，某一期间保安人员工资完全不受到生产产品或不生产产品的影响，即使如此，有些工厂的生产保安人员工资也被分配计入到每件产品中。但在作业成本法下，仅仅在成本受到与产品相关的决策的影响时，成本才被分配计入产品。
三、全厂间接费用分配率
单一的间接费用分配率，称之为全厂间接费用分配率（plantwide overhead rate）。该分配率以直接人工工时或机器工时为分配依据，适用于整个企业。这种简单的分配间接费用的方法在用于制定决策时会扭曲单位产品成本。
随着环境的变化，现在许多公司销售产品和劳务的差别很大，这些产品或劳务所消耗的间接费用资源明显不同。因此，那种将相同的间接费用分配进入每件产品的这种成本制度就日显不适了。特别是很多管理者现在确信间接费用和
直接人工不再高度相关联了，并且间接费用还存在其他很多因素的驱动。
四、部门间接费用分配率
部门所执行工作的性质将会决定部门的分配依据。例如，机加工车间可能以发生在该车间的机器工时为依据分配间接费用，而在装配车间里，就可能根据发生在该车间的直接人工工时来分配间接费用。
作业成本法是在计算产品成本时的一项设计，以更准确反映这些多样化因素的技术。该方法试图通过确认主要作业来完成目标。这些主要作业消耗间接费用资源，并由此产生成本。作业（activity）是指导致间接费用资源消耗的任何事项。执行这些作业的成本被分配到引起作业的产品上。
[实务广角]作业成本法改变了降低成本的重点
欧几里得工程公司为大型的汽车生产厂家制造零部件。作为作业成本研究的结果，公司管理阶层“发现本公司花费在研制新产品上的费用大于生产现有产品的直接人工费用。产品开发和研制费用占费用总额的10%，而直接人工成本却只占9%。当然，在以前直接人工成本制度中，所有精力都集中在降低直接人工成本上……产品开发和研制成本被融合在企业制造费用比率中，该比率在应用于产品时以直接人工成本为依据。现在，公司的管理者们意识到若直接瞄准产品的研制成本，还有较大削减成本的机会。”
这种由作业成本研究而获取的新信息同样还有助于融洽公司与其顾客的关系。对设计作业与工程作业的成本进行详细的分类剖析可帮助顾客做出抉择，顾客可根据该分析结果要求取消那种成本超过收益的作业。
（资料来源： Robert S. Kaplan and Robin Cooper,Cost & Effect: Using Integrated Cost Systems to Drive Profitability and Performance(Boston:Harvard Business School Press,1998),pp.219-222.）
五、作业成本法下闲置生产能力的成本
在传统成本会计中，用预计的间接费用除以预计作业量（如预计的直接人工工时），即可得到预定的间接费用分配率。这种计算方法会导致将无效的、闲置生产能力的成本计入产品中，同时导致不稳定的单位产品成本。
在作业成本法中，闲置生产能力的成本不计入产品成本，只有那些真正由产品引起的成本才计入产品，这样，所计算出来的单位成本符合费用分配目标。作业成本法将闲置生产能力的成本作为期间费用进入收益表。这种处理方式明显列出了闲置生产能力的成本，而不是将其隐藏在存货和销货成本中。
第二节设计作业成本（ABC）制度
一、成功地执行作业成本制度的基本条件
首先，作业成本制度执行之初一定要得到高层管理者的大力支持。其次，作业成本法的设计和执行应由具有综合职能的管理小组负责，而不能只由会计部门负责。这个小组的成员应包括各个部门的代表，这些部门将使用作业成本制度来获取资料。第三，作业成本数据关系到如何对人员进行评价与奖励，因此保证了该制度不会被忽视。
作业成本制度的执行必须有高层管理者的支持，有下面两个方面原因：
首先，若无高层管理者的领导，某些管理者就可能看不到任何需要变化的理由；其次，若高层管理者不支持作业成本制度，并继续用传统成本数据（非作业成本）评价和奖励雇员，其下属会很快认为作业成本制度不重要，并放弃作业成本制度的执行。随着时间的推移，当会计人员试图在没有高层管理作支持和未得到其它管理者积极配合的情况下执行作业成本制度时，其结果不会受到重视。
管理会计运用：精密制铜公司的问题
精密制铜公司生产适用于各种用途的精良的机制黄铜产品，如柱、栓、舵轮及豪华游艇上的部件。公司董事长约翰·陶尔斯最近参加了一个讨论作业成本法的管理学术会议。会后，他召集了全公司各高层经理来探讨他刚学到的知识。参加这次会议的有生产部经理苏珊·瑞奇，市场营销部经理汤姆·奥立佛森和财务经理玛丽·古德曼。
约翰：我很高兴我们今天上午能聚集在一起。我刚参加了一个会议，会上讨论了一些困扰了我们很长时间的问题。
苏珊：会上有人解释为什么我的设备总在最不可能的时候发生故障这个问题吗？
约翰：对不起，苏珊，没有。我猜想可能是运气不好吧。
汤姆：会议有没有告诉你为什么我们按常规高效工作，却在最近所有投标中失败了的原因？
约翰：汤姆，你可能不期望得到这种答案，但是，这儿有一个简单原因可解释我们这些投标为什么会失败。
汤姆：让我想想，我们丧失投标是因为我们面临着更多的竞争。
约翰：是的，竞争是不可忽略的原因，但是，汤姆，我们还得找找自身的原因。
汤姆：那是什么呢？我不知道其他人，但是我的营销人员已是发疯似地为公司积极拉生意了。
苏珊：等一等，汤姆，我们生产部门的员工在废品率、及时运送等方面已经作出了巨大的努力了。
约翰：各位请安静。我认为各位都不用对投标失败负责。汤姆，当你和我们的客户会谈时，知道是什么原因使他们与我们的竞争对手做生意吗？是我们的产品质量有问题，还是我们及时送货有问题？
汤姆：不，他们对我们的产品和服务没有任何疑问，我们的顾客乐意承认
我们在本行业中属最好的。
苏珊：当然是这样。
约翰：那么，是什么问题呢？
汤姆：价格。竞争对手的价格比我们低。
约翰：为什么我们的价格这么高？
汤姆：我们的价格并不高，只是他们的价格太低了，我们的竞争对手标价一定低于他们的成本。
约翰：汤姆，你为什么会这么认为？
汤姆：如果我们按我们的竞争对手所标的价来定价，我们的标价就会低于我们的成本，并且我知道我们的工作与任何竞争对手一样高效。
苏珊：汤姆，为什么我们竞争对手的标价会低于他们的成本？
汤姆：他们全力抢占市场份额。
苏珊：那有什么意义呢？若他们的标价低于成本，即便有更多的市场份额又有什么益处呢？
约翰：我认为苏珊说到了关键。玛丽，你是这方面专家，你有其它的解释吗？
玛丽：我就怕你问这。呈交给你的部门报告中所标明的产品单位成本主要是被用于确定存货成本和销货成本，是供外部财务报表所用的。而用这种信息来投标我觉得非常不安。事实上，我提醒过几次，但没人在意。
约翰：现在，我注意到了。玛丽，你是告诉我们大家，我们用于投标的产品成本是错误的吗？可能竞争对手并不是以低于我们成本的价格标价，我们只是不知道我们的成本是多少？
玛丽：是的，这就是问题，我希望有人早听到这些。
约翰：在座的各位同意玛丽关于这个问题的看法吗？
汤姆：当然，如果这意味着我们可赢得更多的投标。
约翰：好吧，我要求各位选定你们部门高层人员中的一位来组成一个特别小组，调查我们产品成本到底是多少。
苏珊：难道玛丽和她的员工不能独自解决吗？
约翰：或许她能，但你对这方面业务的了解多于她。我想你肯定愿意研究这些结果并运用它们，玛丽，你同意吗？
玛丽：没问题。
[实务广角]宣扬忘却
克劳迪娅·波斯曾在费城一家快递服务公司做营销，在被无原无故解雇之后，她在当地开办了钻石递送公司。该公司是一家小型公司，从事自行车递送业务。由于她之前的营销背景，她以最小的成本开始了公司的业务，其理念就是，哪怕是一英里的路程，只要有客户需要，她都会提供服务，结果在17个月时间内其销售额达到了100万美元。根据快递的商机和潜在客户的需要，她增加了卡车递送、空运递送、配件分送以及在费城为律师事务所递送法律传票和准备法庭文件归档等服务。三年之后，钻石递送公司账上每年销售额达到310万美元，雇用了40位自行车递送员和25个后勤办公室人员，大约50个司机。而有一个大问题是，公司在亏损。
波斯为支付工资和支付账单，变卖了自己的珠宝。在一个顾问的帮助下，波斯认真地审视了公司每条业务线的盈利能力。波斯曾经设想，若她收费具有竞争力，让客户满意，从而增加销售额，她就能赚钱。但是，一项作业成本分析揭示出，每辆自行车递送的包含间接费用在内的平均成本为$9.24，而她只收取$4.60。波斯记得，“自行车递送部门，是我认为的钻石公司核心业务，产生的收入只占销售总额的10%，并且几乎不能弥补直接人工成本和保险费。更糟的是，该部门比起钻石公司其他的业务带来了更多的麻烦的后勤服务和客户服务，因此，就产生了不相称的间接费用。”于是，她决定削减自行车递送业务，而集中抓好其他更具盈利性的业务。经过更进一步的分析，波斯同样关闭了空运和配件
分送业务，最后，公司业务又回到了以前不断盈利的状态。
现在，在钻石递送公司第一次在当地开展递送业务的13年后，公司现名为钻石运输集团有限公司，是全国领先的运输后勤管理的供应商。波斯说道：“今天，我们处于九十年代，钻石公司运输是值得高度信赖的，并且为了满足我们客户目标和增强他们的盈利水平，我们不断改革。并且为了体现好的服务，我们每一天都会一直关注这些数据。”
（资料来源：Susan Greco,“Are We Making Money Yet?”Inc.,July 1996,pp.52-61.and Cheryl A. Hodolitz,Diamond Transportation Group,private communication.）
精密制铜公司在研究了现行成本会计系统和查阅了相关专业文献和交易日记账后，特别小组决定执行作业成本制度。与执行大多数其他作业成本一样，该作业成本制度作为一定补充，而不是替代现有的成本会计方法，现行成本会计系统继续用于提供外部财务报告，新的作业成本制度将被用作编制特殊报告，为管理者决策所用，如对新业务投标等。
财务经理绘制的用来解释了作业成本法基本框架的模式如图表5—1所示。成本对象，如产品，产生作业，例如，铜制绝缘螺脚的客户订单要求编制生产订单的作业，该作业消耗资源，编制生产订单需要纸张并花费时间填写，这样，资源的消耗就产生了成本。用来填写生产订单的纸张越多，所投入的时间越多，成本就越高。作业成本法试图找到所有的这些关系来确认产品和客户对成本的影响。
成本对象
（例如，产品和客户）
↓
作业
↓
资源消耗
↓
成本
图表5-1 作业成本法模式
正如其他大多数公司一样，精密制铜公司的作业成本小组发现，公司传统成本会计制度恰当地计量了产品的直接材料和直接人工成本，因为这些成本可直接追溯到产品。以此为基础，作业成本法将专门研究公司的其它成本——制造费用、销售费用、总务费用和管理费用。
二、执行作业成本法的步骤：
1．确认和定义作业和作业成本库。
2．在任何可能的情况下，将成本直接追溯到作业和成本对象。
3．分配成本到作业成本库。
4．计算作业费率。
5．使用作业费率和作业量将成本分配到成本对象。
6．编制管理报告。
第一步：确认和定义作业和作业成本库
作业成本制度执行的第一个主要步骤是确认作业，这些作业将构建作业成本制度的基础。这一步骤操作起来可能有难度，并且需要消耗大量的时间，进行大量的判断。对作业成本执行小组中的个人而言，日常工作是与在间接费用部门工作的人员会谈，并要求他们描述其主要作业。通常情况下，这样会归纳出一系列较多的作业。
[实务广角]网络销售真的容易吗？
网络艺术公司在网上销售版画并为其装裱。一项作业成本研究确认了公
司所执行的12项作业如下：
1．为客户提供服务；
2．网站最优化管理；
3．挑选和管理商品存货；
4．订购与收款；
5．争取顾客与保持顾客——市场推广；
6．争取顾客与保持顾客——收益分享营销（会员制）；
7．维护信息系统；
8．维持企业——管理部门；
9．维持企业——生产部门；
10．维护设备——管理部门；
11．维护设备——生产部门；
12．维持企业——决策部门。
例如，“挑选与管理商品存货”作业包括搜寻、描述、分类和链结每项存货以便在公司网站上进行自由检索。“工作人员必须认真管理数据库的每一个变化，这一工作类似于在商店的陈列架上增加和清除存货。他们为所添加的存货项目作说明并将其输入到系统中，同时清除陈旧的和停止供应的存货项目。……网络零售公司的存货项目通常远大于砖瓦型商店的货品，这本身是一个竞争优势，但经验显示，管理大量存货需要耗费实质上的资源。”
（资料来源：Thomas L.Zeller,David R.Kublank,ane Philip G.Makris,“How https://www.360docs.net/doc/7d19284615.html,TM Uses ABC to Succeed,”Strategic Finance,March 2001,pp.25-31.Reprinted with permisson from the IMA,Montvale,NJ,USA,https://www.360docs.net/doc/7d19284615.html,.）
所有这些作业可被归类为一个作业，称之为材料处理作业。
确认作业活动并将其归类的一个有效方法是按如下5个基本水平来进
行：单位水平、批量水平、产品水平、顾客水平和组织维护水平。说明如下： 1．单位水平作业(Unit-level activities)：是指每次生产每单位产品时所从事的作业。单位水平作业的成本应按比例地分配到所生产的产品单位数量中。例如，开动生产设备就是一项单位水平作业，因为机器运转所耗费的电力与所生产的产品成比例地变动。
2．批量水平作业(Batch-level activities)：是指生产每批产品而每次所从事的作业。该作业下不考虑一批中有多少单位。例如，订购货物、安装机器、为顾客安排运送之类的工作就属批量水平作业。该作业在生产每批（或每份顾客订单）产品时出现。批量水平成本取决于所处理的批别而并不取决于所生产的产品数量、所销售的产品数量或其它的数量。例如，无论一批中包括1件产品还是1,000件产品，每批产品设备安装的成本是相同的。
3．产品水平作业(Product-level activities)：是指与具体产品相关的作业，该项作业执行时不考虑有多少批或多少件产品正在被生产或被销售。例如，设计产品、为产品作广告和保持产品管理者或工作人员，都属于产品水平作业。
4．顾客水平作业(Customer-level activities)：是指与具体顾客相关的作业，包括销售电话、邮寄目录和任何与具体产品没有联系的一般性技术支持。
5．组织维护作业(Organization-sustaining activities)：是指其执行不考虑所服务的顾客、所生产的产品、所执行的批量或所生产的产品件数的作业。这类作业包括车间取暖、清扫行政办公室、提供电脑网络、安排贷款、为股东编制年度报告等。
在精密制铜公司，作业成本小组与高层管理者协商，挑选出了如下作业成本库和作业量：
精密制铜公司作业成本库
作业成本库作业量
客户订单……………客户订单数量
产品设计……………产品设计数量
订单规模……………机器工时
客户关系……………现有客户数
其它……………不适用
作业成本库（activity cost pool）是指在作业成本制度中，按某作业量累积成本的“容器”。例如，客户订单成本库将容纳所有由接受和执行顾客订单引起的资源消耗的成本，包括订单文书工作的成本和为特殊订单安装机器的成本。该成本库的作业量只是收到顾客订单的份数。这属于批量水平作业，因为无论每份订单是订货1件还是1,000件，每份订单需要发生相同的工作。所接收客户订单的份数就是作业量的一个例子。作业量(activity measure)是作业成本制度的分配依据。“成本动因”这个术语同样可用来指作业量,作业量将驱动被分配的成本。
作业量往往是资源消耗量的不精确表示。作业量最不准确的表达方式被称为“经济业务动因”，经济业务动因(transaction drivers)是作业发生次数的简单统计，如向客户寄送账单的次数。当每份账单花费了同样的准备时间时，此作业量是准确的。但是，如果一些账单很简单，而另一些账单很复杂，可能使用更准确的称为“时耗动因”的作业量表达方式。时耗动因(duration drivers)是对执行某作业时所消耗时间的计量，如准备具体账单所花费的时间。一般来说，时耗动因比经济业务动因能更准确地计量资源的消耗，但是记录起来更费力，正因为如此，实务中通常采用经济业务动因。
产品设计成本库：收集所有因设计产品而消耗的资源的成本。该成本库的作业量是所设计的产品的数量。这是产品水平作业，因为设计的数量与新产品有关，而与最终订购的单件产品或执行的批量无关。
订单规模成本库：收集所有因生产产品而消耗的资源的成本，包括杂
项物料成本、机器运转的动力成本和设备折旧成本。这属单位水平作业，因为每件产品都会消耗资源，该成本库的作业是机器工时。
客户关系成本库：收集与保持客户关系相关的所有成本，包括销售电话的成本和招待顾客的成本。该成本库的作业量是公司现有客户单上客户的数量。客户关系成本库属于顾客水平作业。
其它成本库：收集所有与顾客订单、产品设计、订单执行和客户关系无关的间接费用。这些成本包括维持组织运转的成本和无用、闲置的生产能力的成本。这些成本不能计入产品，因为它们并不是由产品引起的资源消耗。
建立作业成本库时，公司所采用的作业判断和作业成本库的数量、定义以及作业量等因素，因公司的不同而不同。
第三节作业成本法的运行
在设计了作业成本制度后，该小组开始准备实际计算产品成本、顾客成本和其它感兴趣的成本对象。
第二步：将间接费用尽可能地直接追溯到作业和成本对象
执行作业成本制度的第二步是将若干间接费用尽可能地追溯到最终的成本对象。在精密制铜公司，最终的成本对象是产品、顾客订单和顾客。公司的年度制造费用和销售、行政、管理费用如图表6—2所示。
图表6-2 精密制铜公司的年度间接费用（包括制造性的和非制造性的）生产部门：
间接生产人员工资……………………$500,000
生产设备折旧费…………………… 300,000
生产公用事业费…………………… 120,000
生产厂房租赁费………………………80,000 $1,000,000 运输成本* ……………………………………………………40,000
行政管理部门：
管理人员工薪………………………$400,000
办公设备折旧费…………………… 50,000
管理部门厂房租赁费…………………60,000 510,000
市场营销部门：
营销人员工薪……………………$250,000
营销费用………………………50,000 300,000
间接费用合计……………………………………… $1
850,000
————————
*运输成本被直接追溯至顾客订单。
作为间接费用中的一项——运输成本——将直接追溯到客户订单。
精密制铜公司将账单直接寄送给提供了运输服务的客户，这是一件容易的工作。
顾客并不支付实际的运输费用，他们支付标准运输费，该标准运输费不同于精密
制铜公司所收到的运输公司的实际账单金额。
再没有其它的间接费用可直接追溯至产品、客户订单或顾客。因此，
剩下的间接费用分配到作业成本制度采用的成本对象中。
[实务广角]真实的糕饼店
由匹兹堡钢都的福兰克·哈瑞创办的可口糕饼公司向学校、医院和其它
机构供应小甜点和其它的烘制食品。该公司是真正的公司，只从事企业核心的、
战略性的经营业务。其他的供应业务则由其外部连锁店执行。糕饼公司的产品由
独立经销商承销，公司不负责烘制、仓储及运送。那么这个公司自身的业务有哪
些呢？公司的糕点大师负责开发产品，公司从购回的配料中研制和制作自己的干
状混合物。雇请的糕点工只是简单地将水加进混合物并依指令操作即可。糕饼公司只保留4个地方销售经理和处理订单、进行记账以及进行会计工作的少数办公室人员。
实际成本被尽可能地追溯到单个的客户账户。剩下的不能直接追溯的成本按如下的作业成本库和作业量分配计入客户账户。
作业成本库作业量广告、交易展示和签订合约销售个案的策划个数
订单部门订单数
销售管理每个销售区域所花费的时间
研究与开发（R & D）研究开发每条生产线的工时
由于独立经销商可获取销售额5%的佣金，因此他们没什么动力来确保糕饼公司的销售实际获利。为了推动销售，这些经销商倾向于折扣较大的销售价格。与此相应，糕饼公司的地区销售经理们必须认可所有的价格折扣，同时他们使用作业成本资料来评估经销商所推荐方案的盈利能力。
（资料来源：Tim R.V.Davis and Bruce L.Darling,“ABC in a Virtual Corporation,”Management Accounting,October 1996,pp.18-26.）第三步：将成本分配到作业成本库
在一个公司的总分类账中，大多数间接费用最初按所发生成本的部门来进行归类。例如，市场营销部门的工资、供货、租赁等成本就被计入该部门。在某些情况下，这些成本中的部分或全部直接追溯到作业成本制度中的一个作业成本库中，这也是执行作业成本法的第三步。例如，若作业成本制度中有一项被称为“执行订货”（purchase order processing）的作业，购货部门的所有成本都可能被追溯计入该项作业。成本应尽可能地直接追溯到该作业成本库。然而，作
业成本制度中的几项作业可能涉及同一间接费用部门。在这种情况下，该部门的成本则应按某分配程序分配计入几个作业成本库，该分配程序被称作“第一阶段分配”（first-stage allocation）。作业成本法中的第一阶段分配是将间接费用分配计入各作业成本库的过程。
在精密制铜公司的案例中，其运输成本被直接分配到客户订单（如图表6-2所示），但是，第一阶段分配需要执行图表6-2所示的9种间接费用分配。第一阶段分配通常以与那些掌握一手作业信息的雇员交流的结果为基础。例如，精密制铜公司需要分配$500,000的间接生产人员工资到5个作业成本库，如果被分类为间接生产工人（如：顾问、工程师、质检员等等）的雇员被问及他们花费在顾客订单、产品设计、产品生产进程和客户关系上的时间比例如何时，这些分配将会更精确。被访谈者必须完全了解作业所包含的内容、期望从他们那得到的信息。另外，尤其要对部门经理们进行访谈以确定非人工成本是怎样分配到各作业成本库的。例如，精密制铜公司生产部门经理将被问及，$300,000的生产设备折旧费（如图表6-2）是怎么被分配到作业成本库的。生产部门经理需要回答的关键问题是“可用机器的生产能力是按什么比例由诸如客户订单数或所处理新件数等各种作业所消耗的？”
精密制铜公司的访谈结果如图表6—3所示。例如，生产设备折旧的20%分配到客户订单作业库中，60%分配到订单执行库，20%分配到其它成本库。本例中的资源是机器工时。根据生产部经理的估算，订单执行时实际生产的产品消耗了工时的60%。客户订单也消耗了机器工时，该项作业消耗了全部机器工时的20%，其列在“客户订单”栏目下。剩下的20%机器工时表示浪费的时间，列在“其它”栏目下。
图表6-3 访谈结果：作业成本库所耗资源的分配
100%
20%
0%
0%
10%
销售费用
100%
10%
60%
0%
10%
20%
销售人员工资市场营销部门：…
100%
100%
0%
0%
0%
0%
办公用房租金100%
45%
25%
0%
30%
办公设备折旧100%
40%
30%
10%
5%
15%
行政人员工资行政管理部门：…
运输成本※100%
100%
0%
0%
0%
0%
生产厂房租赁费100%
40%
0%
50%
10%
管理会计：作业成本法习题与答案
一、单选题 1、按照作业成本法的基本原理，( )是基于一定的目的、以人为主 体消耗一定资源的特定范围内的工作。 A.资源 B.作业 C.作业动因 D.资源动因 正确答案：B 2、使每件单位产品都受益的作业类型是( )。 A.批次水平作业 B.维护水平作业 C.产品水平作业 D.单位水平作业 正确答案：D 3、按照作业成本法的原理，适合作为采购作业的成本动因的是（）。 A.采购批量 B.采购价格 C.年度采购总量 D.采购次数 正确答案：D 4、作业成本法相对于传统成本法来说，主要是在（）方面的改进。 A.管理费用分配 B.直接人工成本计算 C.直接材料成本计算 D.间接费用分配
正确答案：D 5、决定一项作业所耗费资源，体现作业量和资源消耗之间的因果关系的要素叫做（）。 A.作业动因 B.资源动因 C.作业中心 D.成本动因 正确答案：B 二、多选题 1、选择成本动因时，应考虑的标准有（）。 A.成本动因数据应易于收集 B.成本动因应能够以货币计量 C.成本动因与作业消耗资源情况应有高度相关性 D.成本动因应是同质的、可以量化的 正确答案：A、C、D 2、对一个制造企业来说，以下可能作为成本动因的是（）。 A.生产批次数 B.机器工时数 C.产量 D.采购次数 正确答案：A、B、C、D 3、一般来说，以下属于非增值作业的是（）。 A.存货的存储 B.零部件的组装 C.半成品在不同工序间的搬运
D.原材料的切割打磨 正确答案：A、C 4、作业分析的步骤包括（）。 A.分析作业之间的联系 B.辨别不必要或不增值的作业 C.将作业与先进水平进行比较 D.对重点的增值作业进行分析 正确答案：A、B、C、D 5、增值作业必须同时满足以下的条件（）。 A.该作业的功能是明确的 B.通常该作业在企业的整个作业链中是不能去掉、合并或替代的 C.该作业能为最终产品或劳务提供价值 D.该作业必须作用于每件产品 正确答案：A、B、C、 三、判断题 1、从作业成本法的观点来看，所有成本都是变动的。 正确答案：√ 2、作业成本法的基础资料仍来源于权责发生制下的核算数据，因此并不能完全消除传统成本核算方法的弊端。 正确答案：√ 3、生产工艺流程中的每项作业都是增值作业。 正确答案：× 4、作业链同时表现为价值链，作业成本管理通过作业链和价值链的不断优化实现持续降低成本的目的。 正确答案：√
(成本管理)作业成本法
作业成本法 第一章作业成本法的理论概况 本章拟就作业成本法（Activity-based Costing, 又译为作业成本计算法，以下简称ABC）的历史、产生依据、概念体系等三个方面对ABC的理论概况作以介绍。 第一节 ABC的历史 ABC起源于美国，较有影响力的主要有以下几位学者的观点：（一）科勒（Kohler, Eric L.）的作业会计思想。科勒的作业会计思想，主要来自于对20世纪30年代的水力发电活动的思考。在水力发电生产过程中，直接人工和直接材料（这里指水源）成本都很低廉，而间接费用所占的比重相对很高，这就从根本上冲击了传统的会计成本核算方法——按照工时比例分配间接费用的方法。其原因是，传统的成本计算方法（本文指制造成本法），预先假定了一个前提，即：直接成本在总成本中所占的比重很高（如工业革命以来，机器大生产中大量的劳动力投入和原料消耗一直是成本的主体）。科勒提出的会计思想，主要有以下观点： 1、作业（activity），指的是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一个规划或重要经营事项的具体活动所作的贡献，或者说某一个部门的某一类活动；作业在现实生产活动中是一直存在的，只是此时才第一次被运用到成本核算和生产管理之中。 2、作业账户（activity account），对每一项作业设置一个作业
账户，对其相关的作用（贡献）和费用进行核算，对作业的责任人，要能进行控制，即是说，同一个责任人控制的作业活动才是一项独立的作业。 3、作业账户的设置方法是，从最低层、最具体、最详细的作业开始，逐级向上设置，一直到最高层的作业总账，类似于传统科目的明细账、二级账和总账。 4、作业会计的假设是，所有的成本都是变动的，所有的成本都能够找出具体责任人，控制由责任人实施。 在会计史上，科勒的作业会计思想第一次把作业的观念引入会计和管理之中，被认为是ABC的萌芽。 （二）斯拖布斯（G.T. Staubus ）的会计思想。斯拖布斯是第二位研究作业成本法的学者，他分别在1954年的《收益的会计概念》、1971年的《作业成本计算和投入产出会计》和1988年的《服务与决策的作业成本计算——决策有用框架中的成本会计》等著作中提出了一系列的作业成本观念。其理论要点有： 1、会计是一个信息系统，而作业会计是一个与决策有用性目标相联系的会计，同时，研究作业会计首先应该明确其基本概念，如作业、成本、会计目标（决策有用性）。 2、要揭示收益的本质，首先必须揭示报表目标。报表目标是履行托管责任或受托责任，为投资决策提供信心，减少不确定性，报表中的收益和利润，与成本密切相关；ABC揭示的成本不是一种存量，而是一种流量。
管理会计作业成本法知识点
管理会计作业成本法知识点 导语：为一门重要的学科，对企业的运营管理和决策起着重要作用。其中，作业成本法作为管理会计的核心知识点之一，可以帮助企 业准确计算和控制各项成本，提高经营效益。本文将以1500字左右， 详细介绍业成本法的知识点。 一、作业成本法的概念与特点 作业成本法是管理会计中的一种成本计算方法，它通过将企业的 生产或服务过程划分为若干个作业，对每个作业的成本进行逐一核算，从而获得准确的成本数据。 作业成本法的特点主要有三点。首先，它强调个别作业的成本计算，相对于总成本法更加精确。其次，作业成本法适用于所有的企业 类型，无论是制造业还是服务业都可以采用该方法进行成本核算。最后，作业成本法是一种较为复杂的成本计算方法，需要建立完善的作 业成本表，对每个作业的直接和间接成本进行准确分配。 二、作业成本法的要素与计算方法 作业成本法的主要要素包括直接材料成本、直接人工成本和制造 费用。其中，直接材料成本是指直接用于作业的材料成本，直接人工 成本是指直接用于作业的人力资源成本，制造费用是指除了直接材料 和直接人工以外的其他生产费用。 计算各个要素的方法是根据作业成本表进行逐一核算。首先，根 据作业的特点，确定直接材料成本，并进行明细记录。其次，统计直 接人工成本，包括人工工资和各类福利费用。最后，由于制造费用比
较复杂，需要通过一系列的间接分配方法，如按照工时、工序或者机 器使用时间进行分配。 三、作业成本法的应用范围和意义 作业成本法在企业管理中有着广泛的应用范围。首先，它可以帮 助企业准确计算各个作业的成本，为管理者提供决策支持和经营分析。其次，作业成本法可以帮助企业识别低效的作业，从而进行优化调整，提高生产效率和降低成本。最后，作业成本法可以提供有效的成本控 制手段，帮助企业控制成本，提高经营效益。 同时，作业成本法的应用也带来了一些挑战和难点。首先，作业 成本法的计算过程相对较为复杂，需要投入大量的人力物力进行统计 和分析。其次，作业成本法要求企业有完善的成本核算体系和数据管 理系统，以保证成本数据的准确性。最后，作业成本法需要防范一些 成本分摊的误导性问题，以免影响决策的准确性。 四、作业成本法的发展趋势与前景展望 随着信息技术的快速发展和计算机技术的普及应用，作业成本法 也在逐渐发展和完善。目前，一些先进的企业管理软件已经可以自动 完成作业成本法的计算和分析，大大提高了成本核算的效率和准确性。此外，作业成本法也开始与其他管理会计方法相结合，形成一套更加 完整和精确的成本管理体系，为企业提供更多的决策支持和战略指导。 总结： 业成本法作为一种重要的成本计算方法，对企业的经营管理和决 策起着积极的作用。通过准确计算和控制各项成本，企业可以提高经 营效益，优化生产过程，实现可持续发展。未来，作业成本法将会在
举例说明作业成本法的特点
举例说明作业成本法的特点 作业成本法是一种管理会计方法，用于确定和控制产品或服务的成本，并为决策提供相关信息。作业成本法的主要特点之一是将成本分为直接成本和间接成本，以便更准确地计算产品或服务的总成本。以下是一些举例说明作业成本法的特点。 第一，作业成本法强调成本分配的准确性。作业成本法将成本按照作业的性质或产品的特征进行分类，确保成本正确地分配给相关的作业或产品。举例来说，一个制造企业生产两种不同类型的产品，A和B。使用作业成本法，企业能够追踪每 个产品的成本，包括直接材料、直接劳动和直接支持成本。这样，企业能够更准确地确定每个产品的成本，并根据产品的特点做出相应的决策。 第二，作业成本法提供了成本控制和成本优化的手段。通过作业成本法，企业能够追踪和控制每个作业或产品的成本，以便及时发现和纠正成本偏差。举例来说，一个服务企业通过作业成本法发现，一项特定的服务的成本超出了预算。通过分析成本的组成部分，企业可以找出造成成本超支的原因，采取相应的措施来降低成本，并在将来的服务中进行调整，以提高效益。 第三，作业成本法有助于确定产品定价。通过作业成本法，企业能够计算产品的总成本，并在此基础上确定产品的售价。举例来说，一个制造企业通过作业成本法计算出一个产品的总成本，包括直接成本和间接成本。企业还会考虑市场需求、竞
争情况和客户需求等因素来确定产品的售价。这样，企业能够更准确地控制产品的利润率，并制定合理的定价策略。 第四，作业成本法适用于不同类型的企业和行业。作业成本法不仅适用于制造业，也适用于服务业和其他行业。举例来说，一个建筑公司可以使用作业成本法来追踪和控制每个建筑项目的成本，包括直接成本和间接成本。这样，建筑公司能够更准确地计算每个项目的总成本，并使用这些信息来做出决策，例如投标策略和利润分配。 第五，作业成本法可以适应变化。作业成本法允许企业随着业务的变化而调整成本分配的方式和方法。举例来说，一个制造企业可能在某个季度生产特定产品的数量比平常多。使用作业成本法，企业可以根据实际产量调整成本分配的比例，从而更准确地计算每个产品的成本。这样，企业能够根据实际情况做出更准确的决策。 总之，作业成本法具有准确性、成本控制、定价决策、适用性和可调性等特点。通过作业成本法，企业能够更好地管理和控制成本，提高决策的信度和效果。作业成本法在不同类型的企业和行业中都具有广泛的应用，对企业的经营和发展具有重要意义。
管理会计作业成本法
管理会计--作业成本法 第六章作业成本法——帮助决策的工具 学习目的： 1.理解作业成本法并了解与传统成本制度的区别。 2.进行第一阶段分配，将成本分配至各成本库。 3.计算各成本库的作业费率。 4.进行第二阶段分配，将成本分配至具体成本对象。 5.从作业角度编制反映作业成本法下边际利润报告。 6.传统成本方法与作业成本方法下计算的产品成本。 [企业聚焦]美国银行集团关注盈利能力 一些公司以跟踪调查的方式获取如下信息：顾客对本公司产品的消费水平以及公司为服务于这些顾客花费多少成本。盈利性的顾客会得到很好的服务，而没有盈利性的顾客则被放弃。 例如，“美国银行每月要计算超过7,500万个账户的利润……通过梳理所有数据……美国银行将其精力集中在10%的盈利最多的客户上。银行指定一个财务咨询公司同时追踪300个账户，财务咨询公司的工作是：解难答疑，协助银行的工作以销售更多的金融产品和银行服务，并且（可能是最重要的），注意具有盈利性的客户可能离开本企业转向别处的预警信号……财务公司这种深入工作似乎在起作用……，客户的流失率下降，并且这10%的客户的账户余额在上升。” （资料来源：Paul 9><>C. Judge,“What’ve You Done for Us Lately?”Business Week,September 14,1998,pp.140-146.） 作业成本法(Activity-based costing,ABC)是一种向管理者提供成本信息的成本方法，该方法可用于制定战略性决策，也可用于制定对生产能力有潜
在影响进而影响“固定”和变动成本的其它决策。作业成本法一般被看作补充的方法，而非公司通常采用的成本会计制度的替代品。大多数使用作业成本法的企业有两套成本会计制度——一种用于编制外部财务报告的正式的成本会计制度；另一种用于帮助制定内部决策和进行管理活动的作业成本制度。 在实务中，作业成本呈现出多种表现形式。本章重点——能给管理者制定战略性决策提供最有用信息的技术。 [实务广角]作业成本法在公共部门的运用 罗宾·库珀和罗伯特·卡普兰这样报告：“美国退伍军人事务司确认了其所执行的10项作业的成本，用以进行死亡抚恤，并运用此信息来监控和改进现行的成本结构，以履行其职责。美国移民局（INS）使用作业成本法的成本信息为所有服务确定手续费，包括管理居住权考试和颁发永久工作许可证（绿卡）。”美国印第安纳波里市将作业成本法作为其私有化工作的基础，并努力以更低的成本为居民提供更多的服务。该市市长斯蒂芬·戈德史密斯解释说：“给政府服务引进竞争和私有化，需要真正的成本信息。如果使用假信息，你就无法竞争。”当城市的工人开始知晓所执行业务（如在街道上填坑）的成本，并且知道该项工作有可能让渡给私营组织时，他们就有高度的积极性来降低成本。由5到6个成员外加一个监督人员组成一个维修组来填坑的做法将会被淘汰，取而代之的是用3个或4个人组成的没有监督人员的维修组来做同样的工作。由政府任命的，曾与工人人数比为36:75的监督人员的人数削减了一半。 （资料来源：Robert S. Kaplan and Robin Cooper,Cost & Effect: Using Integrated Cost Systems to Drive Profitability and Performance,Harvard Business School Press,Boston,1998,pp.245-250.）本章主要讨论作业成本法在制造业的运用。 传统的吸收成本法在制造性公司的运用，是以计算单位产品成本，从而满足外部财务报告中计算存货成本和销货成本的需要。与之相反，本章在于解释
名词解释作业成本法
名词解释作业成本法 （一）基本概念 作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC法），即基于作业的成本计算法，是20世纪80年代西方管理会计发展和应用起来的新型企业管理理论和方法，它提出将成本计算与成本管理和控制相结合的全面成本管理理念。作业成本计算方法根据“产品消耗作业、作业消耗资源”的指导思想，将着眼点放在作业上，先根据作业所消耗的资源费用进行分配，再将作业成本分配给产品，得出产品最终成本。由于直接材料、直接人工等直接费用有明确的成本归属对象，所以在直接费用的确认和归集方法上，作业成本法和传统成本计算法并没有区别。作业成本法对于成本的确认和归集特殊点主要体现在对间接费用的确认和归集上，作业成本法按作业归集间接费用，依据成本动因对成本进行归集和分配，对于形成产品成本的所有相关费用均纳入成本归集、分配范畴，不仅仅局限于生产阶段发生的成本，这使得产品最终成本更加科学、合理，同时采用多样化的分配标准（作业动因、成本动因）归集成本也有利于企业进行业绩评价。 （二）涉及的相关概念 1.资源 进入企业的人力、物力、财力等都属于资源范畴，包括货币资源、材料资源、人力资源、动力资源等。资源是指支持作业的成本和费用来源，是一定期间内为了生产产品或提供服务所发生的各类成本、费用项目，或者是作业执行过程中所需要花费的代价。资源进入企业，不一定都被消耗，即便被消耗也不一定对最终产出有所贡献。企业要区别有用消耗和无用消耗，把无用消耗价值单独归集到不
增值作业价值中去，而将有用耗费的价值分配到作业中去。作业成本计算以资源作为成本计算对象，是在价值形成的最初形态上反映被最终产出吸纳的有意义的资源消耗价值。 例如，材料运输是采购部门的一项作业，那么相应运输费用、车辆折旧费、搬运人员的职工薪酬、电话费等都是运输作业的资源费用。制造行业中典型的资源项目一般有原材料、辅助材料、燃料、动力、工资、折旧、办公费、修理费以及运输费等。与某项作业直接相关的资源，应该直接计入该作业；如果一项资源支持多种作业，那么应按照资源动因将资源消耗价值分配计入各项相应的作业中去。 2.作业 作业是基于一定目的，以人为主体，消耗一定资源的特定范围的工作。作业一词是随着管理实践的发展而逐步形成的，针对产品从投产准备到最终完工期间涉及的所有相关投入的各种活动。任何作业都要消耗资源，将作业和价值消耗联系起来，使作业成本法的成本考量更加合理。 生产经营过程中的每一环节都可以视为一项作业。在工业企业中，常见的作业种类有订单处理、采购、储存、材料搬运、产品设计、机器调试、设备运行、工人生产操作、质量检验、包装、销售、开发货单、发货、装运、收账、售后服务以及人员培训等。 从不同的角度出发，作业一般有五大类：进货作业、生产作业、营销作业、发货作业与服务作业。其中，生产作业又可分为以下四类。
成本核算管理方法——作业成本法
个性化的成本核算管理方法——作业成本法 摘要：许多产品实际上正在侵蚀着企业的利润，而这却被传统成本提供的信息所掩盖。 传统成本的局限 20%的产品创造了225%的利润。 “传统会计往好的说是无用的，往坏的说是功能失调与具有误导作用”。以传统成本为基础的管理会计正在失去其相关性。企业界留传80/20法则，认为80%的利润由20%的产品产生，但是当哈佛商学院的卡普兰教授在企业应用作业成本计算系统时，却发现20%的产品竟然产生了225%的利润，他称之为20/225法则，该法则表明：许多产品实际上正在侵蚀着企业的利润，而这却被传统成本提供的信息所掩盖。 传统成本核算方法产生于上世纪初，是与大规模的生产相适应的。20世纪70年代以后，市场由卖方市场向买方市场转变，产品的更新换代加快，企业的生产特点由大规模、单一品种生产向多品种、小批量生产模式发展，以计算机技术为代表的信息技术，使企业的生产设备、生产环境、技术工艺等发生了重大的变化。技术的发展使得企业的固定资产投资增加，生产的复杂化以及现代管理技术的运用使得管理作业增多，而直接的生产活动相对减少，这一切使得生产的间接费用呈急剧上升的趋势。70年代以前，间接费用仅占人工成本的50%－60%，而现在很多企业的间接费用已上升为人工成本的400%－500%。以少量的人工费用为基础分配大量的制造费用，必然带来成本分配的偏差。 传统成本核算是以数量为基础的，它隐含一个假设：产量成倍增加，所有投入的资源也会成倍增加。基于这种假定，成本计算中普遍采用产量关联基准分配。这种基准最常见的表现形态就是材料耗用额、直接工时、设备工时等。然而，现实企业中资源的消耗与产量不相关的例子比比皆是。传统成本核算方法已经不适应时代的需要，企业迫切需要新的成本核算方法，在此情况下，作业成本法应运而生。 作业成本法基本原理 “成本是无法管理的，只能管理引起成本的作业”。 作业是企业的各种活动，作业成本法（Activity-Based Costing, ABC）是以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本的新型成本管理方法，它把企业成本计算深入到作业层次，对所有作业活动追踪并动态反映，为企业决策提供相对准确的成本信息。 作业成本法的基本原理是：产品（成本对象）消耗作业，作业消耗资源，生产导致作业发生，作业导致成本发生。作业成本法的理论基础是成本动因理论，这种理论认为费用的分配应着眼于费用地发生原因，把费用的分配与导致这些费用产生的原因联系起来，按照费用发生的原因分配。
作业成本法介绍
个性化的成本核算管理方法——作业成本法 传统成本的局限 20%的产品创造了225%的利润。 “传统会计往好的说是无用的，往坏的说是功能失调与具有误导作用”。以传统成本为基础的管理会计正在失去其相关性。企业界留传80/20法则，认为80%的利润由20%的产品产生，但是当哈佛商学院的卡普兰教授在企业应用作业成本计算系统时，却发现20%的产品竟然产生了225%的利润，他称之为20/225法则，该法则表明：许多产品实际上正在侵蚀着企业的利润，而这却被传统成本提供的信息所掩盖。 传统成本核算方法产生于上世纪初，是与大规模的生产相适应的。20世纪70年代以后，市场由卖方市场向买方市场转变，产品的更新换代加快，企业的生产特点由大规模、单一品种生产向多品种、小批量生产模式发展，以计算机技术为代表的信息技术，使企业的生产设备、生产环境、技术工艺等发生了重大的变化。技术的发展使得企业的固定资产投资增加，生产的复杂化以及现代管理技术的运用使得管理作业增多，而直接的生产活动相对减少，这一切使得生产的间接费用呈急剧上升的趋势。70年代以前，间接费用仅占人工成本的50%－60%，而现在很多企业的间接费用已上升为人工成本的400%－500%。以少量的人工费用为基础分配大量的制造费用，必然带来成本
分配的偏差。 传统成本核算是以数量为基础的，它隐含一个假设：产量成倍增加，所有投入的资源也会成倍增加。基于这种假定，成本计算中普遍采用产量关联基准分配。这种基准最常见的表现形态就是材料耗用额、直接工时、设备工时等。然而，现实企业中资源的消耗与产量不相关的例子比比皆是。传统成本核算方法已经不适应时代的需要，企业迫切需要新的成本核算方法，在此情况下，作业成本法应运而生。 作业成本法基本原理 “成本是无法管理的，只能管理引起成本的作业”。 作业是企业的各种活动，作业成本法（Activity-Based Costing, ABC）是以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本的新型成本管理方法，它把企业成本计算深入到作业层次，对所有作业活动追踪并动态反映，为企业决策提供相对准确的成本信息。 作业成本法的基本原理是：产品（成本对象）消耗作业，作业消耗资源，生产导致作业发生，作业导致成本发生。作业成本法的理论基础是成本动因理论，这种理论认为费用的分配应着眼于费用的发生
管理会计白玉芳第五章作业成本法课后习题参考答案
第五章作业成本法思考与练习题答案 一、思考题 1、什么是作业、作业的类型有哪些? 答：作业是指企业为了达到其生产经营目标所发生的各项活动，是汇集资源耗费的第一对象，是连接资源耗费和产品成本的中介。作业的类型包括： （1）投入作业，即为生产产品做准备的有关作业。包括产品研发和市场调研；招聘和培训员工；购买原材料、零部件和设备等。 （2）生产作业，即与生产产品有关的作业。包括操作机器或使用工具生产产品；生产过程中搬运产品；储存产品；检查完工产品等。 （3）产出作业，即与顾客相关的作业。包括销售活动；收账活动；售后服务；送货等。 （4）管理作业，即支持前三项作业的作业。包括人事、工薪、数据处理、法律服务、会计和其他管理。 2、作业成本计算法下分配间接费用遵循的原则是什么？ 答：作业成本计算法下分配间接费用遵循的原则是：“作业消耗资源，产品消耗作业”。 3、什么是作业成本法？作业成本计算与传统成本计算的区别是什么？ 答：作业成本法是以作业为核算对象，通过作业成本动因来确认和计量作业量，进而以作业成本动因分配率来对多种产品合理分配间接费用的成本计算方法。
对于直接费用的处理作业成本法与传统成本会计是一致的，两种计算方法最根本的区别在于对间接费用的分配不同。 传统成本计算对间接费用分配方法假设间接费用的发生完全与生产数量相联系，并且间接费用的变动与这些数量标准是一一对应的。因而它把直接人工小时、直接人工成本、机器小时、原材料成本或主要成本作为间接费用的分配标准。可以说，传统的间接费用分配方法，满足的只是与生产数量有关的制造费用的分配。， 作业成本计算通常对传统成本计算中间接费用的分配标准进行改进，采用作业成本动因为标准，将间接的制造费用分配于各种产品，这也是作业成本法最主要的创新。作业成本法下分配间接费用遵循的原则是：“作业消耗资源，产品消耗作业”。 4、生产作业有哪四种类型？ 答：生产作业，即与生产产品有关的作业。包括操作机器或使用工具生产产品；生产过程中搬运产品；储存产品；检查完工产品等。 生产作业分为四种类型，即单位水平作业、批量水平作业、产品水平作业、能力水平作业。 （1）单位水平作业反映对每单位产品或服务所进行的工作。 （2）批量水平作业由生产批别次数直接引起，与生产数量无关。 （3）产品水平作业是每一类产品的生产和销售所需要的工作。 （4）能力水平作业是使企业生产经营正常运转的工作。 5、什么是作业成本动因？在选定作业成本动因时，应该注意解决好那些问题？
蒙大管理会计学讲义11作业成本法
第11章作业成本法 学习目标 1、理解作业成本法的理论框架及与传统成本法的区别 2、掌握作业成本法的内容与实质 3、掌握作业成本法的计算步骤及方法 11.1作业成本法概述 作业成本计算法也称作ABC法(Activity—Based Costing)，20世纪70、80年代，随着科学技术的发展，高新技术不断投入生产领域，资本的有机构成不断提高，许多企业的生产环境发生了彻底改变。西方国家开始研究和应用的一种全新的企业管理理论和方法，是一个以作业为基础的科学信息系统，贯穿于作业管理的始终。 传统的成本计算方法把产品成本分为直接材料、直接人工和制造费用三项。其中，制造费用是产品生产过程中发生的、不能直接归属于产品的间接费用，它的分配是与直接生产过程相关，通常以业务量为基础进行分配。这种传统的成本计算方法适合于传统的生产环境，而在现代制造业中，环境的变化使间接制造费用发生了相应的变化。首先，高新技术和计算机在生产过程中的广泛应用，使间接制造费用的比重极大增加。20世纪70年代前，间接费用仅为直接人工成本的50％～60％，而今天，大多数公司的间接费用为直接人工成本的400％～500％,以往直接人工成本占产品成本的40％～50％,而今天不到10％；其次，市场化要求个性化产品，不同产品要求的工艺过程不同，工艺技术流程复杂，作业链交错，采用同一的分配基础无法反映不同作业成本与不同产品的关系，必须改为按多种基础来分配各相关间接费用。同时，单一的分配间接制造费用的方法忽视了发生间接费用的多种原因；再次，间接制造费用的结构发生了改变，间接制造费用中有一些发生在制造过程之外，如组织订单费用。以上种种表明，传统的成本计算方法已不能适应新制造环境的变化、作业成本法的应用，成为新的生产技术环境对成本计算方法改革的迫切要求。 在现代制造业中，企业对成本信息的需求更是多方面的，主要包括：(1)成本信息应有助于相对准确地确定期末存货的价值，从而有助于提供企业的财务状况；(2)成本信息应有助于相对准确地确定已销商品成本，从而有助于核定企业的期间损益；(3)在企业按照不同需求层次组织多品种产品生产时，成本信息应有助于确定某些特殊用户订货产品的价格；(4)成本信息应有助于考核的业绩，衡量企业在各个制造环节的耗费并进一步为降低产品成本提供依据。 11.2作业成本法的理论框架 作业成本法是指以作业为基础将间接成本和辅助资源正确地分配到作业、生产过程、产品、服务和顾客中去的一种成本计算方法。生产导致作业的发生，而作业量的大小决定了资源的消耗水平，也决定了制造费用支出的多少。因此，以作业量而不是生产量为基础对制造费用进行分配更合理，更科学。
作业成本法
第十五章作业成本法 本章考情分析 年度题型 2015年2016年 试卷Ⅰ试卷Ⅰ试卷Ⅱ试卷Ⅱ 单项选择题1题1.5分1题1.5分多项选择题1题2分1题2分 计算分析题 综合题 合计1题2分1题2分1题1.5分1题1.5分 本章教材主要变化 本章与2016年教材相比增加了一节作业成本管理的相关内容。 本章主要内容 第一节作业成本法的概念与特点 一、作业成本法的产生背景及含义 （一）作业成本法的产生背景 随着“机器取代人”的自动化制造时代来临。 其特征就是直接人工成本比重大大下降，制造费用（主要是折旧费用等固定成本）比重大大增加，因此制造费用的分配科学与否将很大程度上决定产品成本计算的准确性和成本控制的有效性。 （二）作业成本法的含义
作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方法。 二、作业成本法的核心概念 （一）核心概念 相关概念要点 作业 作业是指企业中特定组织（成本中心、部门或产品线）重复执 行的任务或活动。 资源资源是指作业耗费的人工、能源和实物资产（车床和厂房等） 成本动因成本动因是指作业成本或产品成本的驱动因素 （二）动因的分类 资源成本动因：是引起作业成本增加的驱动因素。 依据资源成本动因可以将资源成本分配给各有关作业。 作业成本动因：是引起产品成本增加的驱动因素。 依据作业成本动因可以将作业成本分配给各产品。 【例题•多选题】下列有关“资源动因”表述正确的有（）。 A.它是引起作业成本变动的因素 B.它是引起产品成本变动的因素 C.它被用来衡量一项作业对资源的消耗量，运用它可以将资源成本分配给各有关作业 D.它是计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础 【答案】AC 【解析】成本动因分为资源成本动因和作业成本动因。选项B、D是作业成本动因的含义和特征。 特点内容 1.成本计 算分为两 个阶段 作业成本法的基本指导思想是，“作业消耗资源、产品（服务或顾客）消 耗作业”。根据这一指导思想，作业成本法把成本计算过程划分为两个阶 段。 作业成本法下，间接成本的分配路径是： “资源→作业→产品”； 传统成本计算方法下，间接成本的分配路径是： “资源→部门→产品”。
举例说明作业成本法的优缺点
举例说明作业成本法的优缺点 作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）是一种在计算成本时使用的管理会计方法。它通过识别和分析企业的活动及其成本，将成本分配给不同的产品或服务，从而较准确地计算出产品或服务的成本。作业成本法起初是为了弥补传统成本会计方法的不足而提出的，该方法通过引入更多的成本驱动因素，提高了成本分配的准确性。作业成本法在不同行业和组织中得到了广泛的应用，具有一定的优点和缺点。 首先，作业成本法的一个显著优点是提高了成本分配的准确性。传统的成本会计方法主要以直接人工和直接材料为基础进行成本分配，忽视了其他间接成本的影响。而作业成本法通过引入作业活动和成本驱动因素，将这些被忽视的成本分配给产品或服务。例如，在制造业领域，作业成本法将生产线设备的维护费用、零件更换成本等间接成本与各个产品相关联，使得产品的成本计算更加准确。这种准确性有助于企业管理者了解产品的实际成本，从而做出更科学的经营决策。 其次，作业成本法可以提高企业对活动效果的评估。该法方法允许企业根据不同的活动来评估效果，并能识别出造成成本偏差的原因。通过作业成本法，企业可以了解到不同的活动对产品或服务成本的影响程度，进而优化产品或服务的生产流程。例如，在零售业中，作业成本法可以帮助企业分析不同销售渠道的效果，找出哪些渠道对成本的贡献更大，从而合理分配销售资源，提高销售效益。
此外，作业成本法还有助于企业的资源管理。通过识别和分析企业的活动及其成本，企业可以更好地管理和优化资源的使用。这是因为作业成本法可以帮助企业清楚地了解到哪些活动是浪费资源的，从而采取相应的措施来降低浪费。例如，在服务行业中，作业成本法可以帮助企业识别出哪些客户群体需求较高，从而将资源有针对性地分配给这些群体，提高资源利用效率。 然而，作业成本法也存在一些局限和缺点。首先，由于作业成本法需要收集大量的数据和信息，它的实施成本较高。特别是对于一些中小企业来说，由于其自身规模较小，资源和人力相对有限，难以承担起作业成本法所需的大量数据收集和分析工作。其次，作业成本法在数据的可靠性上也存在一定的局限性。由于作业成本法需要依赖于大量的数据和信息，而这些数据和信息往往需要通过员工的主观判断进行估计和录入。如果数据的准确性和可靠性不高，那么作业成本法的应用效果也会受到影响。再次，作业成本法的实施过程可能会相对复杂和繁琐。作业成本法需要根据企业具体的业务活动进行作业分析和成本分配，这对于一些复杂的企业来说可能需要耗费大量的时间和精力。 综上所述，作业成本法在计算成本时的准确性及对活动效果的评估方面具有明显的优点。它可以帮助企业更好地理解产品的实际成本、优化生产流程、改善资源利用效率。然而，作业成本法的实施成本较高、数据的可靠性可能存在一定的问题，实施过程相对繁琐等缺点也需要考虑。因此，在应用作业成本法时，企业需要权衡其优点和缺点，并结合自身的实际情况进行选择和调整。
作业成本法的计算对象
作业成本法的计算对象 作业成本法（Job costing）也被称为个别成本法或作业制成本法， 是一种用来计算生产过程中每个作业的成本的一种管理会计方法。作业成 本法通常应用于特定的生产过程，其中每个作业是独立完成且可追溯的。 它可以帮助企业计算产品或服务的准确成本，为企业做出决策提供重要的 依据。本文将对作业成本法的计算对象进行详细介绍。 计算对象是指一个个独立、可追溯的作业或项目。对于制造业来说， 计算对象通常是产品；对于服务业来说，计算对象可以是客户的订单、服 务项目等。作业成本法的计算对象必须满足以下几个特点： 1.独立性：每个计算对象必须是一个相对独立的作业或项目，其成本 可以单独计算。这意味着每个计算对象需要有独立的工作单元或成本中心，以便追踪和记录与其相关的成本。 2.可追溯性：每个计算对象的成本必须可以追溯到具体的成本源，包 括直接材料、直接人工和制造费用等。这可以通过建立有效的成本核算体 系和记录相关的成本信息来实现。 3.完整性：对于每个计算对象，必须对其进行完整的成本计算，并将 所有直接和间接的成本都纳入考虑范围内。这可以确保计算出的成本能够 准确地反映每个计算对象的成本状况。 在作业成本法中，计算对象的确定对于正确计算成本是至关重要的。 通常，企业会将生产过程分为一系列的阶段或操作，每个阶段或操作被看 作是一个独立的计算对象。然后，通过分析每个计算对象与相应成本源之 间的关系，可以确定每个计算对象的成本。
例如，对于一个制造企业来说，生产过程可以被划分为准备、加工和包装三个阶段。每个阶段可以被视为一个独立的计算对象，成本可以追溯到与之相关的直接材料、直接人工和制造费用上。 在服务业中，例如一个建筑公司接受客户的装修项目。每个项目可以被视为一个计算对象，成本可以追溯到与之相关的人工成本、材料成本、租金以及其他相关成本上。 通过将每个计算对象的成本进行细化和分析，企业可以对生产过程中的成本进行准确的核算和管理。同时，该方法还可以为企业提供决策的重要依据，例如定价、订单执行和资源配置等。 总之，作业成本法的计算对象是独立的、可追溯的作业或项目，在制造业中通常是产品，在服务业中通常是订单或服务项目。通过建立有效的成本核算体系，将直接和间接的成本纳入考虑范围内，可以准确计算每个计算对象的成本，并为企业的决策提供有力的支持。
作业成本法
作业成本法？作业成本法是什么意思？ 作业成本法(Activity Based Costing)是一种比传统成本核算方法更加精细和准确的成本核算方法，是西方国家于八十年代末开始研究、九十年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法，在发达国家的企业中日益得到广泛应用。 作业成本法又叫作业成本计算法或作业量基准成本计算方法（Activity-based ；costing，ABC）法，是以作业（activity）为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。 作业成本法的指导思想是：“\\\\成本对象消耗作业，作业消耗资源\\\\”。作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。 作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。自20世纪90年代以来，世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善原有的会计系统，增强企业的竞争力。 作业成本计算是一个以作业为基础的管理信息系统。它以作业为中心，而作业的划分是从产品设计开始，到物料供应，从生产工艺流程（各车间）的各个环节、质量检验、总装，到发运销售的全过程。通过对作业及作业成本的确认、认量，最终计算出相对真实的产品成本。同时，通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”增加“顾客价值”，提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。其结果有可能导致企业受到双重损失、总体获利水平下降；。 二、作业成本核算的应用 作业成本核算是一种以“成本驱动因素”理论为基本依据，根据产品生产或企业经营过程中发生和形成的产品与作业、作业链和价值链的关系，对成本发生的动因加以分析，选择“作业”为成本计算对象，归集和分配生产经营费用的一种成本核算方式。
《管理会计》谢达理 同步练习题答案 第10章 作业成本法同步练习题答案
第十章 作业成本法同步练习题答案 一、思考题 1. 试述作业成本法产生的背景。 从技术背景、社会背景、管理背景、成本管理和成本计算的需求、传统成本法的不足五个方面阐述作业成本法产生的背景。 2. 什么是作业成本法，它的基本理论由哪些内容构成？ 作业成本法，简称ABC 法，它是以作业为产品成本计算对象，并以成本动因为基础来分配制造费用的一种成本计算方法。其基本思想是：“作业耗用资源，产品耗用作业；生产导致作业的发生，作业导致成本的发生”。 3. 什么是资源？什么是作业？什么是成本动因？试述他们的分类。 资源是支持作业的成本或费用来源，它是作业执行过程中所需花费的代价；作业是企业为了提供一定数量的产品或服务而消耗资源的活动或事项；成本动因是引起一项作业的成本发生变化的原因，主要分为资源动因和作业动因两类。 4. 作业成本法计算的步骤是什么？ 确定作业和作业中心、将资源成本归集到各个作业成本库中、将各作业成本库的成本分配给最终成本对象。公式如下： 因总量 该作业成本库的作业动额 该作业成本库的成本总某作业成本库的分配率= ∑=库中的成本数额某产品在各个作业成本某产品成本 5. 试述作业成本法的优缺点？ 优点：有利于提高成本信息的准确性、有利于对成本的有效管理、有利于建立成本责任 体系、有利于公司进行相关决策； 缺点：作业成本法提供的信息仍然是以历史成本数据为基础，并且具有内部导向性，无法完全消除主观分配因素，因此与未来的战略决策缺乏相关性；同时，作业成本制度的执行需要耗费大量的资源，也需要高层管理者的全力支持，而且还需要收集与作业量有关的大量数据，并计入成本系统中； 由于作业成本法核算的产品成本并不符合公认会计准则的规定，因此，作业成本法只能作为企业成本核算的补充方法，为管理层决策提供更为准确的成本数据，不能代替传统成本核算方法。 6. 谈谈作业成本法适用于哪些企业。 适用于制造业、物流企业、煤炭企业等间接费用较高的企业。 二、单项选择题 1、C 2、A 3、A 4、C 5、B 6、D 7、C 8、B 9、D 10、A 三、多项选择题 1、ABCD 2、ABCDE 3、ABCD 4、BCDE 5、ABC 6、ABCD 7、ABCD 8、AC 9、ABD 10、ABCDE