第02讲_增值税法(1)
增值税法考点汇总
第二章增值税法第一节征税范围及纳税义务人两种应税行为：按照《增值税暂行条例》的规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的企业单位和个人，为增值税的纳税义务人。
具体包括两种应税行为，具体见下表：表增值税的两种应税行为第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理一般纳税人的认定及管理：1.一般纳税人的认定范围增值税纳税人，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除另有规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。
其中稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计人税款所属期销售额。
2.一般纳税人资格认定管理办法符合一般纳税人资格认定标准的纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
一般纳税人资格认定的权限，在县(市、区)国家税务局或者同级别的税务分局。
3.不办理一般纳税人资格认定的纳税人①个体工商户以外的其他个人;②选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位;③选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。
小规模纳税人的认定及管理：小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人，所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。
表小规模纳税人的认定标准第三节税率与征收率增值税的税率与征收率：增值税的征收率：一般纳税人的简易征收：1.一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：(1)县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力;(2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料;(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦);(4)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品;(5)自来水;(6)商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土);(7)属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照6%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票;也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额。
(完整版)增值税讲义
第一节增值税法律制度一、增值税的概念增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的“增值额”为计税依据征收的一种流转税。
2009年起我国增值税转型为“消费型增值税”。
二、增值税的征收范围(一)、销售货物，是指在中华人民共和国境内有偿转让货物的所有权。
包括电力、热力、气体在内。
举例∶甲为卷烟厂，生产卷烟批发给A批发商，甲是生产者要交纳消费税，销售卷烟交增值税，A批发商将烟批发给B零售商，A向B销售时需要交增值税，不需要缴纳消费税。
B零售商将卷烟零售给消费者时，需要缴纳增值税。
(二)、提供加工、修理修配劳务又称销售应税劳务，是指在中国境内有偿提供加工、修理修配劳务。
举例：A企业委托B加工烟丝，委托方A为消费税纳税义务人，受托方B提供加工劳务，为增值税纳税义务人。
(三)、进口货物，是指进入中国关境的货物。
对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税。
提示：消费税的征收范围：1、生产货物;2、进口货物;3、委托加工劳务。
(四)、视同销售(1)将货物交付他人代销;(2)销售代销货物(手续费缴纳营业税);案例：甲是一家服装厂，如果生产的服装直接销售乙，则直接按照销售额缴纳增值税，如果双方签订代销协议，协议规定按照零售额10%收代销手续费，甲服装厂于4月30日上午将一批服装交给乙商场代销，乙于4月30日下午全部销售给消费者，取得零销售额为117万元(含税)。
在5月8日甲收到乙的代销清单，甲给乙开具了增值税专用发票。
同时甲购进原材料的增值税发票上的金额为80万。
乙商场缴纳的增值税：117/(1+17%)x17%-117/(1+17%)x17%=0甲服装厂缴纳的增值税：117/(1+17%)x17%-80 x17%(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但“相关机构在同一县(市)”的除外;举例：A店将货物转移到本市的B店，不视同销售。
税法增值税PPT课件
与100万元两个标准，现调整为80万元和50万元。
•
小规模纳税人的认定及管理，主要应注意以
下几点：
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•
（1）个人、非企业性单位、不经常发生
应税行为的企业，视同小规模纳税人。
•
（2）小规模企业只要有会计有账册，能够
正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并
能按规定报送有关税务资料，年应税销售额不
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• 对于低税率问题，关键要掌握两点：一是了解只 有一般纳税人才适用低税率；二是要掌握低税率的具
体适用范围。具体包括：
•
1．粮食、食用植物油；
•
2．自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液
化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
•
3．图书、报纸、杂志；
•
4．饲料、化肥、农药、农机、农膜（生产资
用的边销茶。
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三、一般纳税人应纳税额的计算
•
（一）销项税额的计算
•
确定销售额，可以区分一般情况和特殊情况两个
方面来掌握。
•
1、确定销售额的一般情况
• 销售额是指销售方销售货物或者应税劳务时向购
买方收取的价款和价外费用。价外费用是指销售方在
价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费返
还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、
劳务）又涉及非应税劳务，且二者之间有紧密相连
的从属关系的，称为混合销售行为。
• （4）兼营行为
• 同时从事销售应税货物（或提供应税劳务）和 提供非应税劳务并且二者之间没有紧密相连的从属
关系的行为，称为兼营行为。
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（5）特定生产企业的特别规定 主要是对电力、自来水、集成产品和软件产品生产 企业的一些特别规定。由于这些企业生产产品的特殊性， 如按增值税条例一般规定征税，可抵扣的进项税额小， 其实际税负就会很高，因此采用简易征税办法计税或 “即征即退”政策。 所谓“实际税负”，它是指实际缴纳的增值税额与 其销售额进行比较。
中国税法-增值税课件
应当妥善保管，不得转借、转让、代开、拆本使用等。
发票的真伪鉴别与遗失处理
真伪鉴别
可以通过税务机关网站或相关平台查询 发票真伪，如发现为假发票应及时向税 务机关报告。
VS
遗失处理
如不慎遗失发票，应在规定时间内向税务 机关报告，并配合税务机关进行相关处理 。同时，应尽快联系开票方协商处理方式 ，以避免影响经营活动的正常进行。
产租赁服务。
基本税率
02
基本税率为17%，适用于一般纳税人销售或进 口货物、提供应税劳务以及提供有形动产租赁
服务。
零税率
04
零税率为0%，适用于纳税人出口货物、提供 跨境应税劳务以及提供跨境有形动产租赁服务
。
计税依据
销售额
销售额是指纳税人销售货物、提供应 税劳务以及提供有形动产租赁服务所 收取的全部价款和价外费用。
得、停止出口退税权等。
对于情节严重的违法行为，税务 机关可以依法追究刑事责任。
对于涉嫌虚开增值税专用发票等 严重违法行为，税务机关可以联
合公安机关进行调查和处理。
THANKS
纳税人的登记与注销
纳税人登记
纳税人应当自领取营业执照之日 起30日内向主管税务机关申请办 理税务登记。
纳税人注销
纳税人因经营期限届满、停业、 解散或者其他原因需要注销的， 应当向主管税务机关申请办理注 销税务登记。
03
增值税的征税范围
征税的范围
销售货物：包括有形动产和部分无形资产，如电力、热力、气体等。 提供加工、修理修配劳务：如修理修配、加工等业务。 进口货物：从境外购买并进入境内的货物。
07
增值税的监管与法律责任
税务机关的监管职责
税务机关负责增值税的征收管理，包括但不限于对纳税人进行税务登记、征收税款 、税务检查和税务稽查等。
《增值税法》课件
准备申报资料
收集发票、抵扣凭 证等资料
报送申报表
将申报表报送到主 管税务机关
注意事项
严格按照流程操作 ，确保申报过程合 法合规
增值税的税款缴纳
缴纳方式
银行转账、电子税务局在线缴 纳等
缴纳期限
根据税法规定，按期缴纳税款
滞纳金
逾期缴纳需加收滞纳金
注意事项
确保按时缴纳税款，避免产生 滞纳金和罚款
03
增值税的税收优惠 与减免
的一种。
增值税的特点
增值税具有征收范围广、税源 稳定、税收负担公平等特点， 是世界各国普遍采用的税种。
增值税的纳税人
增值税的纳税人是在中国境内 销售货物、提供劳务、进口货
物的单位和个人。
增值税的税率
根据不同行业和商品，增值税 税率有所不同，一般分为基本 税率、低税率和零税率三种。
增值税的历史与发展
强化发票管理
建立完善的发票管理制度，确保发票 的合法、合规使用。
建立风险预警机制
通过建立风险预警机制，及时发现并 处理潜在的税收风险。
增值税的税收风险管理
完善内部控制
建立健全的增值税内部控制制度，确保税务 处理的规范性和准确性。
定期自查与审计
定期进行增值税自查和审计，及时发现并纠 正潜在问题。
加强与税务机关沟通
增值税的起源
01
增值税起源于法国，自20世纪50年代起在世界范围内得到广泛
采用。
中国增值税制度的建立与发展
02
中国自1979年开始试行增值税制度，经过多次改革和完善，形
成了现行的增值税制度。
增值税在中国的地位和作用
03
增值税是中国税收体系中的重要组成部分，对于促进经济发展
增值税概述--注册税务师考试辅导《税法一》第二章讲义1
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注册税务师考试辅导《税法一》第二章讲义1
增值税概述
一、增值税的概念
增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。
（一）关于增值额--理论增值额
增值额是指企业在生产经营过程中新创造的价值，即V+M 。
（二）法定增值额
实行增值税的国家，据以征税的增值额是一种法定增值额，并非理论上的增值额。
法定增值额是指各国政府根据各自国家的国情、政策要求，在增值税制度中人为确定的增值额。
法定增值额不一定等于理论增值额，不一致的原因：各国在扣除范围上，对外购固定资产处理方法不同。
二、增值税的类型（三种） 区分标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同
【例题·多选题】按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有（ ）。
A.生产型增值税
B.收入型增值税
C.消费型增值税
D.积累型增值税
E.分配型增值税 [答疑编号6298020101]。
增值税法
增值税法导论商品税概述（一）概念征税对象：商品（劳务）计税依据：商品的流转额（流转税）商品的流转额=商品流通中的价值额=销售额或消费额流转总额销售、消费等流转的增值额（二）特征1、征税对象：商品这一特征使商品税区别于所得税和财产税。
2、计税依据：流转额，即商品流通、转让的价值额。
流转总额（如销售额、营业额）流转的增值额（生产、交换、分配、消费）销售或消费的行为或事实为前提，均以商品的一定数量的销售额或消费额为计税依据。
——在外部，各税种之间的区分是以征税对象为主要依据的；在商品税内部，各税种之间的区分是以计税依据为主要依据的。
3、间接税4、商品税的征收具有累退效应根据对不同收入征税的比例，税收被分为“累进的”和“累退的”：如果随着收入的增加征税的比例加大，则税收是累进的；随着收入增加而递减则为累退商品税的征收不考虑纳税人的纳税能力，不论纳税能力强弱，均统一运用相同的税率。
第一节增值税概述一、概念增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
计税依据：增值额对“增值额”的理解——1、从理论上讲，增值额是指生产经营者在生产经营过程中新创造的价值额商品价值C+V+M——C：消耗的生产资料转移价值；V：工资（劳动者为自己创造的价值）；M：剩余价值或盈利（劳动者为社会创造的价值）增值额相当于V+M的部分，即劳动者新创造的价值，内容上大体相当于净产值或国民收入。
2、就一个生产单位而言，增值额是这个单位商品销售收入额或经营收入额，扣除非增值项目（相当于物化劳动，如外购的原材料、燃料、动力、包装物、低值易耗品等）价值后的余额。
这个余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值。
二、特点1、中性税种（不重复征税，流转额中的非增值因素在计税时被扣除。
）商品从生产到最后销售，经过几个流转环节，如原材料生产环节、产成品生产环节、批发环节、零售环节等等。
对同一个商品的生产经营全过程来讲，不论其生产经营经过几个环节，计税总值是最后的销售总值，而最后的销售总值等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和。
增值税法
第二章增值税法－1增值税概述一、关于增值税的基本理论（一）增值税的概念增值税是以商品生产、流通或劳务服务各环节的增值额为征税对象征收的一种税。
增值额是指纳税人在生产经营应税产品或提供应税劳务过程中新创造的价值。
商品的最终销售额＝生产经营各环节的增值额之和（二）增值税的特点●保持税收中性●普遍征收●道道征收，即实行“多环节课征原则”●税负具有前转嫁性●实行税款抵扣制度●实行比例税率●实行价外税制度（三）增值税的类型①生产型增值税，又称毛所得型增值税或GNP增值税，是指对购进固定资产价值不允许作任何扣除，其折旧作为增值额的一部分据以课税。
从全社会来看，其税基与国民生产总值GNP 一致，因而称为生产型增值税或GNP增值税。
由于固定资产没有扣除，仍然存在一定程度的重复征税，因而又被称为是一种不彻底的或不完全的增值税类型。
我国在2009年1月1日前实行的就是这类增值税。
增值额＝销售收入－外购原材料、燃料、动力等物质资料价值②收入型增值税，又叫净所得增值税，是指对购进固定资产价款，只允许抵扣应计入产品成本的折旧部分。
从全社会看，其税基相当于国民收NI，因此称为收入型增值税。
此类增值税税基与前面讨论的理论上的增值额概念相一致，是严格意义上的增值税。
增值额＝销售收入－外购物质资料价值－固定资产的折旧③消费型增值税，是指对当期购进用于生产应税产品的固定资产，允许从当期增值额中一次扣除。
从全社会来看，其税基仅限于消费资料价值，而固定资产价值则不在课税之列，所以此类增值税称为消费型增值税。
西欧各国大都实行此类增值税。
我国自2009年1月1日起开始实行消费型增值税。
增值额＝销售收入－外购物质资料价值－固定资产的价值（四）我国开征增值税的历史●1979，部分城市试行；●1983-01-01，《增值税暂行办法》全国试行；●1983-10-01，《中华人民共和国增值税暂行条例（草案）》；●1994-01-01，《中华人民共和国增值税暂行条例》；●2009-01-01，消费型增值税；●2012-01-01，“营改增”营改增上海试行；●2012-07-31，“营改增”试点地区扩大到8省市。
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第二章增值税法第二章课程：一、本章命题常规二、本章新增易考知识点三、本章重要考点示例一、本章命题常规在最近3年的考试中，本章的平均分值约为19分，考虑到有英文答题加分的因素，本章的分数甚至能突破20分，属于非常重要的一章。
作为历年考试的重点，本章可以出各种题型，尤其是计算问答题、综合题，既可能单独出题，也可能与其他税种混合出题，在复习中应对此特别重视。
二、本章新增易考知识点1.征税项目划分。
【例题·多项选择题】以下符合增值税规定的有〔〕。
A.纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照“交通运输服务〞缴纳增值税B.纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“交通运输服务〞缴纳增值税C.纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“建筑服务〞缴纳增值税D.纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务〞缴纳增值税【答案】AD【解析】纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务〞缴纳增值税。
纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务〞缴纳增值税。
2.调整一般纳税人登记规如此。
【例题·多项选择题】某服装企业计入衡量一般纳税人标准的年应税销售额，包括在不超过12个月经营期内的〔〕。
A.销售自产服装的销售额B.偶然视同销售自产服装的销售额C.偶然出租仓库收取的租金额D.偶然转让企业自主商标品牌的销售额【答案】ABC【例题】某供热企业2017年7月成立，当年为提供热力构建的供热车间发生进项税70万元；购置供热设备发生进项税20万元；租用检测设备发生进项税1万元；为生产热力而购置燃气、煤炭的进项税40万元。
该企业对居民收取的采暖费100万元(不含税,下同)，对居民以外的单位收取的采暖费1000万元。
如此该企业当年可抵扣的进项税为：70×60%+20+1+40×1000/(100+1000)=42+20+1+36.36=99.36〔万元〕。
6.使〔领〕馆馆员个人购置货物和服务，除车辆和房租外，每人每年申报退税销售金额〔含税价格〕超过18万元人民币的局部，不适用增值税退税政策。
申报退税的应退税额，为增值税上注明的税额。
使〔领〕馆与其馆员购置电力、燃气、汽油、柴油，上未注明税额的，增值税应退税额按不含税销售额和相关产品增值税适用税率计算，计算公式为：增值税应退税额=金额〔含增值税〕÷〔1+增值税适用税率〕×增值税适用税率7.新增和调整增值税的税收优惠政策。
【例题·单项选择题】个体工商户X三是增值税小规模纳税人，2018年1季度销售货物收入8万元，采取按季度收取租金的方式出租了一套商用房给某公司办公使用，2018年1月收取季度不含税租金4.2万元，如此X三该季度应缴纳增值税〔〕。
A.0【答案】A【解析】增值税小规模纳税人分别核算租赁和销售货物的销售额，季度分别未超过9万元，分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。
8.新增局部行业的增值税小规模纳税人可以通过增值税管理新系统自行开具专票的规定。
【例题·多项选择题】月销售额超过3万元〔或季销售额超过9万元〕的局部行业的增值税小规模纳税人提供增值税应税行为，需要开具增值税专用的，可以通过增值税管理新系统自行开具，主管税务机关不再为其代开，行业包括〔〕。
A.租赁业B.建筑业C.鉴证咨询业D.商务代理业【答案】BC【解析】月销售额超过3万元〔或季销售额超过9万元〕的建筑业、住宿业、鉴证咨询业增值税小规模纳税人提供认证服务、鉴证服务、咨询服务、住宿服务、建筑服务、销售货物或发生其他增值税应税行为，需要开具增值税专用的，可以通过增值税管理新系统自行开具，主管税务机关不再为其代开。
9.新增货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用的规定。
【例题·多项选择题】货物运输业小规模纳税人在境内提供公路或内河货物运输服务，需要开具增值税专用的，可就近向国税机关申请代开增值税专用，具体地点包括( 〕。
A.运输业务承揽地B.运输业务经过地C.货物到达地D.互联网物流平台所在地【答案】ACD【解析】纳税人在境内提供公路或内河货物运输服务，需要开具增值税专用的，可在税务登记地、货物起运地、货物到达地或运输业务承揽地〔含互联网物流平台所在地〕中任何一地，就近向国税机关申请代开增值税专用。
三、本章重要考点示例考点1：增值税的征收X围常考方式：增值税的具体征税X围增值税应税项目辨析【例题1·多项选择题】以下符合“营改增〞应税服务规定的有〔〕。
A.某市运输公司对公司内部人员提供的通勤班车服务不属于增值税的征税X围B.境外运输公司搭载我国境内单位或者个人从芝加哥飞往巴黎的服务不属于在我国境内提供给税服务C.某市运输公司对其他公司无偿提供运输服务不视同提供给税服务D.某市运输公司为抢险救灾提供的无偿运输服务不视同提供给税服务【答案】ABD【例题2·单项选择题】依据“营改增〞的政策规定，如下行为中属于有形动产租赁服务的是〔〕。
A.出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用B.水路运输的程租业务C.纳税人将建筑施工设备配备操作人员出租给他人使用D.地铁公司将车厢广告位用于广告公司发布广告【答案】D【例题3·多项选择题】依据“营改增〞的政策规定，如下行为中属于商务辅助服务的有〔〕。
A.货物运输代理服务B.代理报关服务C.场所住宅保安服务D.广告代理服务【答案】ABC【解析】选项ABC均属于商务辅助服务；选项D属于文化创意服务。
【例题4·单项选择题】企业发生的如下行为中，需要计算缴纳增值税的是〔〕。
〔2017年〕A.取得存款利息B.获得保险赔偿C.取得中央财政补贴D.收取包装物租金【答案】D考点2：一般纳税人登记管理【例题1•单项选择题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分的规定，表述正确的答案是( 〕。
A.个体工商户不需要办理增值税一般纳税人资格登记B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人不得办理一般纳税人资格登记C.年应税销售额是指纳税人从1月1日到12月31日的年度销售额D.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，不能办理一般纳税人资格登记【答案】B【解析】个体工商户可以成为增值税一般纳税人，但个体工商户以外的其他个人无须办理增值税一般纳税人资格登记；年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额；年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，只要符合规定条件的，也可以进展一般纳税人资格登记。
【例题2·单项选择题】纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准的，在所属申报期完毕后的一定时间内办理一般纳税人登记手续，该规定时间是所属申报期完毕后的〔〕。
A.7日内B.10日内C.15日内D.20日内一般纳税人1.销售不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产〔动产〕：应纳税额=含税销售额/〔1+3%〕×2%2.销售允许抵扣进项税的固定资产〔动产〕：销项税额=含税销售额/〔1+税率〕×税率税率一般为根本税率，农机整机等适用低税率销项税额=含税销售额/〔1+税率〕×税率税率一般为根本税率〔2018年5月1日前为17%〕，低税率X围的2018年5月1日前为11%应纳税额=含税销售额/〔1+3%〕×2%小规模纳税人应纳税额=含税销售额/〔1+3%〕×2%应纳税额=含税销售额/〔1+3%〕×3%【例题5】某商业企业属增值税小规模纳税人，2018年一季度销售商品收入91500元〔含税，下同〕；转让一宗土地使用权，取得收入154500元，该宗土地使用权为2015年取得，取得时支付价款100000元。
该企业选择了对自己有利的计税方式，上述业务应缴纳增值税是多少。
【答案与解析】销售商品收入91500/(1+3%)<9万元，免税；转让“营改增〞前取得的土地使用权，可选择按照5%的征收率差额计税。
〔154500-100000〕/(1+5%)×5%=2595.24〔元〕。
【例题变形】某商业企业属增值税小规模纳税人，2018年一季度销售商品收入91500元〔含税，下同〕；转让一宗土地使用权，取得收入154500元，该宗土地使用权为2016年11月取得，取得时支付价款100000元。
该企业上述业务应缴纳增值税。
【答案与解析】小规模纳税人“营改增〞后取得的土地使用权，不得扣除土地价款，按照3%的征收率计税。
154500/(1+3%)×3%=4500〔元〕。
【例题6·多项选择题】以下项目中，适用增值税零税率的有〔〕。
A.境内单位向新加坡电视台提供的广播影视节目制作服务B.境内单位向国内海关特殊监管区域内的单位提供的广告设计服务C.境内单位向法国巴黎某单位提供的业务流程管理服务D.境内单位向美国某单位转让在美国使用的技术【答案】ACD P56考点4：增值税的销售额增值税根本公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额计算增值税销项税的销售额——正常销售的销售额、特殊方式下的销售额以与视同销售的销售额。
【疑点归纳】需要作含税与不含税换算情况归纳：〔1〕商业企业零售价为含税收入。
〔2〕价税合并收取的金额为含税收入。
〔3〕价外费用一般为含税收入。
〔4〕包装物押金一般为含税收入。
【例题1·多项选择题】根据增值税的有关规定，如下属于增值税视同销售的有〔〕。
A.搬家公司为本单位员工无偿提供搬家运输服务B.食品厂向本单位员工无偿提供自产端午香粽C.运输公司参与抗洪抢险无偿运送抢险物资D.广告公司为客户无偿提供广告设计服务【答案】BD【例题2•单项选择题】汽车销售公司销售小轿车时一并向购置方收取的如下款项中，应作为价外费用计算增值税销项税额的是〔〕。
(2013年)A.收取的小轿车改装费B.因代办缴税收取的车辆购置税税款C.因代办保险收取的保险费D.因代办牌照收取的车辆牌照费【答案】A【例题3】某商店为增值税小规模纳税人，2018年2季度采取“以旧换新〞方式销售24K 金项链，新项链对外销售收入合计90000元，旧项链作价20000元，从消费者收取新旧差价款70000元；另以“以旧换新〞方式销售燃气热水器，新燃气热水器对外销售价格合计40000元，旧热水器作价2000元，从消费者收取新旧差价款38000元。
假设以上价款中均含增值税，该商店应缴纳增值税多少元。
【答案与解析】应纳增值税=〔70000+40000〕÷〔1+3%〕×3%=3203.88〔元〕。
【例题4•单项选择题】如下行为中，视同销售货物缴纳增值税的是〔〕。