【高级财务会计ppt-2018】第3章 外币折算
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一项业务观
5月6日: 借：应收账款——美元
贷：主营业务收入
620 000 620 000
5月31日: 借：主营业务收入
贷：应收账款
1 000 1 000
6月10日: 借：银行存款 618 000
主营业务收入 1 000 贷：应收账款 619 000
企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：
该货币主要影响商品或劳务的销售价格，通常以该货币 进行商品和劳务销售价格的计价和结算；
该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用， 通常以该货币进行上述费用的计价和结算；
融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时 所使用的货币
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三、境外经营记账本位币的确定 （一）境外经营的含义
（4）按管制的 程度不同分为
（5）按汇率记入 账中的时间分为
买入汇率 卖出汇率 中间汇率 固定汇率 浮动汇率
即期汇率 远期汇率 官方汇率 市场汇率 记帐汇率（现行汇率） 账面汇率（历史汇率）
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（二）外币折算和外币汇兑
1.外币 折算
外币折算——是对企业外币交易以及以外币 编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记 录的同时，将其外币金额折算为本国货币。
内容
外币交易折算 外币报表折算
2.外币 兑换
外币兑换——是把外币兑换为本国货币或把 本国货币兑换为外国货币，或者不同外币 之间相互兑换。
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（三）汇兑损益
汇兑损益（汇兑差额）——是指企业各外币帐户、外币报表的各项目 折合为记帐本位币时，由于汇率不同而产生的的差额。
内容
1.外币交易 汇兑损益
高级财务会计
第三章 外币折算
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第三章 外币折算
学习目标
1 理解记账本位币的含义及其确定 2 掌握外币业务的会计处理 3 理解掌握外币财务报表折算的四种方法 4 掌握我国外币财务报表的折算
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第一节 记账本位币的确定
一、记账本位币的定义
概念
记账本位币——是指企业经营所处的主 要经济环境中的货币。
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四、记账本位币的变更
一般原则 企业记账本位币一经确定，不得随意变更
变更条件 除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化
会计处理 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确 需变更记账本位币的——应当采用变更当日的即期 汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 记账本位币的变更不会产生汇兑差额。
值或者销售收入 期末调整—期末汇率变化直接计入当期损益 结算—汇率变动直接计入当期损益
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【例】甲公司2015年5月6日向乙公司销售一批产品， 货款共计100 000美元，当日的即期汇率为 $1=￥6.20。 5月31日的即期汇率为$1=￥6.19。 6月10日，甲公司收到乙公司支付的全部货款，当 日的即期汇率为$1=￥6.18。假设甲公司的记账 本位币为人民币，按月计算汇兑损益，不考虑相 关的税费。 要求：分别按照一项业务观和两项业务观对该业 务进行处理 。
（1）已实现汇兑损益 （2）未实现汇兑损益
2.外币报表 折算汇兑损益
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指日或指事指项算在分把外的未外项资支境币发在币的产机外交生本交发负构子易和期公债所易生事结内表编司 制和全的部结会完算计成在报，表本由折 算时表期成于和制为，项交会日内。记由目易计汇全帐于采发报率部本不用生表不位同汇完日编同币报率
境外经营
企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、 分支机构。 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分 支机构，采用的记账本位币不同于企业记账 本位币的，也视同境外经营。
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判断某实体是否为境外经营的标准：
一是该实体与企业的关系 二是该实体的记账本位币
是否是企业的子公司、 合营企业、联营企业、 分支机构。
主要经济环境——通常是其主要 产生和支出现金的经济环境。
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二、企业记账本位币的确定
（一）记账本位币的选择
CAS 19 规定
企业通常应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业， 也可以选定其中一种货币作为记账本位币； 编报的财务报表应当折算为人民币。
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（二）企业选定记账本位币应考虑的因素
如：
1美元＝6.80 元人民币。 汇率上升表 示本国货币 贬值。
（2）间接标价法（收进标价法） ——以一定单位的本国货币为标准， 折算为若干单位的外币的标价方法。 汇率上升表示本国币值上升。
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4、汇率 的分类
（1）按外汇经纪 银行角度分为
（2）按固定与否 分为
（3）按外汇买卖 成交期分为
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第二节 外币交易的会计处理
一、外币业务的相关概念
（一）外汇、外汇汇率及其分类
概念
外汇是指一国持有的以外币表示的用以进 行国际结算的支付手段。
1、外汇
外汇的特征
பைடு நூலகம்
一是以外币表示的资产
二是可以自由兑换成其他形式 的资产或支付手段
外汇的内容
外币、 外币有价证券、 外币支付凭证、 其他外汇资金
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是否与企业记账本 位币相同。
不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。
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（二）境外经营记账本位币的确定
企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外， 还应当考虑下列因素：
境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营 活动的延伸；
境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重； 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流 量、是否可以 随时汇回； 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和 可预期的债务。
2、外汇市场 和外汇汇率
外汇市场——是指实现不同国家 货币之间兑换的场所。
外汇汇率——两个国家的货币在 特定时期相互交换的比价。
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3、 汇率
的 标价 方法
（1）直接标价法（应付标价法） ——以一定单位的外国货币为标准， 折算为一定数额的本国货币的标价 方法。 目前大多数国家包括我国都采用 直接标价法。
不而同产而生产的生汇的兑差 额损，益属。于未实现 汇兑损益。
外币交易的会计处理方法
1、一项交易观 交易发生—以交易发生日的汇率计算存货的入账价值或者销
售收入 期末调整—期末汇率变化直接调整存货的账面价值或者销售
收入的金额 结算—汇率变动调整存货的账面价值或者销售收入的金额
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2、两项交易观 交易发生—以交易发生日的汇率计算存货的入账价
一项业务观
5月6日: 借：应收账款——美元
贷：主营业务收入
620 000 620 000
5月31日: 借：主营业务收入
贷：应收账款
1 000 1 000
6月10日: 借：银行存款 618 000
主营业务收入 1 000 贷：应收账款 619 000
企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：
该货币主要影响商品或劳务的销售价格，通常以该货币 进行商品和劳务销售价格的计价和结算；
该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用， 通常以该货币进行上述费用的计价和结算；
融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时 所使用的货币
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三、境外经营记账本位币的确定 （一）境外经营的含义
（4）按管制的 程度不同分为
（5）按汇率记入 账中的时间分为
买入汇率 卖出汇率 中间汇率 固定汇率 浮动汇率
即期汇率 远期汇率 官方汇率 市场汇率 记帐汇率（现行汇率） 账面汇率（历史汇率）
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（二）外币折算和外币汇兑
1.外币 折算
外币折算——是对企业外币交易以及以外币 编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记 录的同时，将其外币金额折算为本国货币。
内容
外币交易折算 外币报表折算
2.外币 兑换
外币兑换——是把外币兑换为本国货币或把 本国货币兑换为外国货币，或者不同外币 之间相互兑换。
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（三）汇兑损益
汇兑损益（汇兑差额）——是指企业各外币帐户、外币报表的各项目 折合为记帐本位币时，由于汇率不同而产生的的差额。
内容
1.外币交易 汇兑损益
高级财务会计
第三章 外币折算
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第三章 外币折算
学习目标
1 理解记账本位币的含义及其确定 2 掌握外币业务的会计处理 3 理解掌握外币财务报表折算的四种方法 4 掌握我国外币财务报表的折算
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第一节 记账本位币的确定
一、记账本位币的定义
概念
记账本位币——是指企业经营所处的主 要经济环境中的货币。
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四、记账本位币的变更
一般原则 企业记账本位币一经确定，不得随意变更
变更条件 除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化
会计处理 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确 需变更记账本位币的——应当采用变更当日的即期 汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 记账本位币的变更不会产生汇兑差额。
值或者销售收入 期末调整—期末汇率变化直接计入当期损益 结算—汇率变动直接计入当期损益
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【例】甲公司2015年5月6日向乙公司销售一批产品， 货款共计100 000美元，当日的即期汇率为 $1=￥6.20。 5月31日的即期汇率为$1=￥6.19。 6月10日，甲公司收到乙公司支付的全部货款，当 日的即期汇率为$1=￥6.18。假设甲公司的记账 本位币为人民币，按月计算汇兑损益，不考虑相 关的税费。 要求：分别按照一项业务观和两项业务观对该业 务进行处理 。
（1）已实现汇兑损益 （2）未实现汇兑损益
2.外币报表 折算汇兑损益
南京审计大学
指日或指事指项算在分把外的未外项资支境币发在币的产机外交生本交发负构子易和期公债所易生事结内表编司 制和全的部结会完算计成在报，表本由折 算时表期成于和制为，项交会日内。记由目易计汇全帐于采发报率部本不用生表不位同汇完日编同币报率
境外经营
企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、 分支机构。 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分 支机构，采用的记账本位币不同于企业记账 本位币的，也视同境外经营。
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判断某实体是否为境外经营的标准：
一是该实体与企业的关系 二是该实体的记账本位币
是否是企业的子公司、 合营企业、联营企业、 分支机构。
主要经济环境——通常是其主要 产生和支出现金的经济环境。
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二、企业记账本位币的确定
（一）记账本位币的选择
CAS 19 规定
企业通常应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业， 也可以选定其中一种货币作为记账本位币； 编报的财务报表应当折算为人民币。
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（二）企业选定记账本位币应考虑的因素
如：
1美元＝6.80 元人民币。 汇率上升表 示本国货币 贬值。
（2）间接标价法（收进标价法） ——以一定单位的本国货币为标准， 折算为若干单位的外币的标价方法。 汇率上升表示本国币值上升。
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4、汇率 的分类
（1）按外汇经纪 银行角度分为
（2）按固定与否 分为
（3）按外汇买卖 成交期分为
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第二节 外币交易的会计处理
一、外币业务的相关概念
（一）外汇、外汇汇率及其分类
概念
外汇是指一国持有的以外币表示的用以进 行国际结算的支付手段。
1、外汇
外汇的特征
பைடு நூலகம்
一是以外币表示的资产
二是可以自由兑换成其他形式 的资产或支付手段
外汇的内容
外币、 外币有价证券、 外币支付凭证、 其他外汇资金
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是否与企业记账本 位币相同。
不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。
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（二）境外经营记账本位币的确定
企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外， 还应当考虑下列因素：
境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营 活动的延伸；
境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重； 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流 量、是否可以 随时汇回； 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和 可预期的债务。
2、外汇市场 和外汇汇率
外汇市场——是指实现不同国家 货币之间兑换的场所。
外汇汇率——两个国家的货币在 特定时期相互交换的比价。
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3、 汇率
的 标价 方法
（1）直接标价法（应付标价法） ——以一定单位的外国货币为标准， 折算为一定数额的本国货币的标价 方法。 目前大多数国家包括我国都采用 直接标价法。
不而同产而生产的生汇的兑差 额损，益属。于未实现 汇兑损益。
外币交易的会计处理方法
1、一项交易观 交易发生—以交易发生日的汇率计算存货的入账价值或者销
售收入 期末调整—期末汇率变化直接调整存货的账面价值或者销售
收入的金额 结算—汇率变动调整存货的账面价值或者销售收入的金额
南京审计大学
2、两项交易观 交易发生—以交易发生日的汇率计算存货的入账价