税务基础知识

税务基础知识课程手册
B、2905.98元
C、2600元
D、3400元
B、4500元
C、4635元
D、20748.71元
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2.6 增值税专用发票的使用及管理：
增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物或者提供加工和修理修配 劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵 扣增值税额的凭证。
的（主要指工业性）小规模纳税人的征收率为6%。
【了解】在2009年1日1日前，商业性小规模纳税人的征收率为4%，商业性以外
纳税人兼营不同税率的货物的，应当分别核算不同税率货物的销售额， 未分别核算销售的，从高适用税率。 【思考】超市销售的金龙鱼调和油，适用的增值税税率为多少？
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一般纳税人
人。
【留意】增值税纳税人一经认定为正式的一般纳税人，不得再转为小规模纳税
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【例题1 单选题】会计核算健全的下列企业或机构中，可以被认定为增值税一般 纳税人的是（ ）。 A、非企业性单位 B、年应税销售额100万元的商业企业 C、年应税销售额200万元的个体工商户 D、年应税销售额10万元的电机修理厂 【答案】C 【解析】选项C，个体工商户年应税销售额为200万元（个体工商户有可能是工业 企业，也有可能是商业企业），已符合一般纳税人认定标准，可以被认定为一般纳 税人。选项B及选项D的年应税销售额均未达到一般纳税人的认定标准，选项A是应 作为小规规模纳税人的特殊认定标准。
【了解】商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保
一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收 到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，可将专用发票按作废处理。不 符合作废条件的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发 票申请单》，销售方凭购买方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》 开具红字专用发票。 作废条件是指同时具有下列情形：1）收到退回的发票联、抵扣联时间 未超过销售方开票当月；不符”、“专用发票代码、号码认证 不符”。
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【例题2 单选题】依据增值税的有关规定，下列增值税小规模纳税人的说法正确 的是（ ）。
A、从事货物生产的企业，年应税销售额在100万元以下，一律认定为小规模纳税
人 B、从事货物批发的企业，年应税销售额在180万元以下，一律认定为小规模纳税 人 C、已认定为小规模纳税人不得再转为一般纳税人 D、年应税销售额超过180万元的事业单位，不得作为小规模纳税人 【答案】B 【解析】选项A，生产企业年销售额不低于30万元，会计核算健全，可以被认定 为一般纳税人；选项C，已认定为小规模纳税人，可以再转为一般纳税人（需要符合 一般纳税人的认定标准），但是一经认定为正式的一般纳税人，不得再转为小规模 纳税人；选项D，事业单位为非企业单位，只能认定为小规模纳税人；选项B符合题 意。 【思考】 --销售成品油的加油站，能否被认定为小规模纳税人？ 【了解】统一核算的总分支机构（例如总公司及其分公司），其总机构年应税销 售额超过标准，但分支机构是商业企业以外的其他企业，年应税销售额未超过标准 的，其分支机构可以被子认定为一般纳税人。
课 程 手 册
讲师：财务部 培训时间：2009-6-29
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课程目录
1. 纳税宣传 2. 增值税基础知识
2.1 增值税的概念 2.2 增值税的纳税义务人 2.3 增值税的征税范围 2.4 增值税的税率 2.5 增值税销项税额与进项税额 2.6 增值税专用发票的使用及管理
3. 个人所得税基础知识
对于销货方而言，是收取销项税额，对于购货方而言，是支付进项税额。
【理解】增值税销项税额与进项税额是相互对应的两个概念，在购销业务中，
增值税一般纳税人申请抵扣的防伪系统开具的增值税专用发票，必须自 该发票开具之日起90天内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。
纳税人当月应纳增值税额=当期销项税额－当期进项税额
【了解】我国现行的《增值税暂行条例》系国务院于2008年11月修订，自2009年
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2.2 增值税的纳税义务人：
凡在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的 单位和个人，为增值税的纳税义务人（即纳税人）。 依纳税人的：1）会计核算是否健全；2）是否能够提供准确的税务资料 ；3）企业规模的大小，增值税纳税人可分为一般纳税人和 小规模纳税人 （见下表2） ：
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2.3 增值税的征税范围：
增值税征税范围的一般规定为：1）销售货物；2）提供加工和修理修配 劳务；3）进口货物。
屋和其他建筑物等一切不动产。加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主 要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配，是 指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
【思考】
--如果上述B选项中的年应税销售额为190万元，能否被认定为一般纳税人？ --如果上述D选项中的年应税销售额为40万元，能否被认定为一般纳税人？ --如果纳税人为个人（除个人经营者以外的其他个人），能否被认定为一般纳税 人？ --某公司已经被认定为正式的一般纳税人，其能否再转为小规模纳税人？
普通发票），“三来一补”企业承接来料加工业务享受免征加工费收入的增值税、 消费税的优惠，不执行“免、抵、退”税办法，企业免税收入对应的进项税额不能 抵扣。不能抵扣的进项税额要并入购买成本中。 除率计算进项税额抵扣。
【理解】小规模纳税人不得抵扣进项税额（无论其取得的发票是专用发票还是
【了解】一般纳税人支付的运输费用，根据运费发票所列运费金额，可按7%扣
类型
生产型增值税（我 国1994-2008年） 收入型增值税 消费型增值税（我 国2009.1.1起） 1月1日起施行。
特点
不允许扣除任何外购固定资产的 价款 对外购固定资产只允许扣除当期 计入产品价值的折旧费用部分 允许将当期购入的固定资产价款 一次全部扣除
优点
保证财政收入 完全避免重复征税 体现增值税优越性， 便于操作
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2. 增值税基础知识
2.1 增值税的概念：
增值税是对单位和个人生产经营过程中的增值额为课税对象征收的一种 税。 增值税以增值额为课税对象，以销售额或营业额为计税依据，同时实行 税款抵扣的计税方式。 增值税按对外购固定资产处理方式的不同（所含增值税进项税金是否允 许抵扣），可划分为（见下表1） ：
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【例题4 单选题】某新华书店（一般纳税人）批发图书一批，每册售价20元，共 计1000册，则销项税额为（ ）。 A、2300.88元 【答案】A 【解析】销项税额=（20 ×1000）÷（1+13%）×13%，20元的售价为含税价， 图书为按低税率（13%）征税的货物。 【例题5 单选题】某商业零售企业为小规模纳税人，本月购进货物取得增值税专 用发票上注明的进项税额为1700元，本月销售货物取得零售收入共计为154500元，则 本月应纳增值税额为（ ）。 A、2800元 【答案】B 【解析】销项税额=154500 ÷（1+3%）×3%，154500元为含税的零售收入，小 规模纳税人应按征收率（3%）征收增值税，并不得抵扣进项税额。 【思考】 --一般纳税人取得增值税专用发票，发票开具日期为2009年2月6日，该纳税人于 2009年6月25日向主管税务机关申请认证并抵扣进项税额，该进项税额能否抵扣？ --销售针阀咀取得含税收入10000元，请分别计算销售方为一般纳人及小规纳税人 时的销售额及销项税额？
2.5 增值税销项税额与进项税额：
增值税纳税人销售货物或者提供加工和修理修配劳务，按照销售额和规 定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。 销项税额=销售额（不含税）×税率，销项税额=含税销售额÷（1+税 率）。 纳税人购进货物（包括进口）或者接受加工和修理修配劳务，所支付的 或者所负担的增值税为进项税额。
普通发票，增值税普通发票所载进项税额不得用以抵扣增值税额，专用发票与普通 发票的税率相同（同一纳税人、同一征税事项时）。 专用部分）、化妆品等不得开具专用发票；增值税专用发票不能开具给消费者个人 ；小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。
【理解】增值税专项发票只限于一般纳税人领购使用，除去专用发票外，还有
零税率：0%，出口货物，除另有规定的外，税率为零。 征收率：3%，小规模纳税人的增值税征收率为3%，不再按工业和商业 设置不同的征收率。 【理解】一般纳税人，除去出口及属于低税率的货物外，其税率均为17%。
小规模纳税人，除去出口外，均按3%的征收率征税。 征收率仅针对小规模纳税人设置，不适用于一般纳税人。
【理解】货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，不包括土地、房
配劳务，不属于增值税的征税范围。
【留意】单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修
增值税征税范围视同销售货物行为的征税规定：1）将货物交付其他单 位或者个人代销；2）销售代销货物；3）设有两个以上机构并实行统一核 算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在 同一县（市）的除外；4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项 目；5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6）将自产 、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7 ）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；8）将自产、 委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
分类 小规模纳税人 一般认定标准 1、以生产为主：年应税 销售额100万以下 2、以批发零售为主：年 应税销售额180万以下 1、以生产为主：年应税 销售额100万以上 2、以批发零售为主：年 应税销售额180万以上 特殊认定标准 1、个人（除个人经营者以外的其 他个人） 2、非企业性单位 1、年应税销售额30万元以上、会 计核算健全的非商业小规模企业， 可认定为一般纳税人 2、销售成品油的加油站，无论其 年应税销售额是否超过180万元， 一律按一般纳税人征税