生产与存货循环的审计(完整版)
第十五章生产与存货循环得审计
讲解内容
本章考情分析
年份
2０1０年20１1年2０1２年题型
单选题1题1分
多选题４题4分
简答题１题６分
综合题5分6分
合计9分6分７分本章内容得学习需要重点理解并掌握以下四个问题:
1.了解生产与存货循环得主要业务活动(教材Ｐ338／15.１);
2。教材表１5-２(P340／15、2);
3、存货监盘程序(包括表１５－4,教材Ｐ３55);
4。存货计价测试(包括表１5-5,教材P３５7)、
考纲要求与教材变化
1。测试目标:掌握各类交易与账户余额审计,包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计得特点。
2.能力等级:“3”。
3、教材变化:本章教材内容在２012年基础上基本未变、
本章重难点精讲
第一节生产与存货循环得特点
了解生产与存货循环得主要业务流程(教材P３38)
(一)计划与安排生产环节得控制程序
1、生产计划部门负责编制生产通知单;
２、生产通知单必须进行连续编号控制;
３、生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测与产品市场需求等信息编写月度生产计划书,由生产计划经理根据日生产计划书签发顺序编号得生产通知单;
４、生产计划部门编制生产通知单须经生产计划经理审批后上报总经理批准才能生效;
5.生产通知单一般就是一式多联,分别用于通知仓储部门组织材料发放、生产车间组织产品生产、财务部门组织成本计算,以及生产计划部门按编号归档管理。
(二)发出原材料环节得控制程序
１。生产车间接到生产通知单后,由车间主任编制日生产加工指令单,经生产经理审批。
2。生产车间各生产小组编制原材料领用申请单,并经车间主任签字批准。
3。仓库管理员根据经审批得原材料领用申请单核发材料,填制预先编号得原材料出库单。
４.原材料出库单一式四联:一联仓库发料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证。
5。仓库管理员将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货管理信息系统,该信息经仓储经理复核确认后,存货管理信息系统及时更新材料明细账、
(三)生产产品环节得控制程序
1.生产部门在收到生产通知单及领取原材料后,将生产任务分解到每一个生产工人,并将所领取得原材料交给生产工人,据以执行生产任务;
２.生产完成后,质量检验员检查并签发预先连续编号得产成品验收单,生产小组将产成品送交仓库、
3。仓库管理员检查产成品验收单,并清点产成品数量,填写预先编号得产成品入库单。
４.产成品入库单一般一式四联:一联仓库收货、一联仓库留存、一联生产部核对、一联递交财务部作为记账凭证。
5。经质检经理、生产经理与仓储经理签字确认后,仓库管理员将产成品入库单信息输入存货管理信息系统,存货管理信息系统及时更新产成品明细账并与采购订购单编号核对、
(四)核算产品成本环节得控制程序
１。生产成本记账员根据原材料出库单,编制原材料领用凭证,与存货管理信息系统自动生成得连续编号得生产记录日报表核对材料耗用与流转信息;
2、会计主管对存货管理信息系统审核无误后,授权该系统自动生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账与总分类账。
３、存货管理信息系统对生产成本中各项组成部分进行归集,按照预设得分配公式与方法,自动将当月发生得生产成本在完工产品与在产品中按比例分配;同时,将完工产品成本在各不同产品类别中分配,由此生成产品成本计算表与生产成本分配表(包括人工费用分配表、制造费用分配表)。生产成本记账员编制生产成本结转凭证,经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处理。
4.每月末,生产成本记账员根据存货管理信息系统记录得销售订购单数量,编制销售成本结转凭证,结转相应得销售成本,经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处理。
(五)储存产成品环节得控制程序
1.产成品入库时,须经仓库管理员检查产成品验收单,清点产成品数量,并填写预先连续编号得产成品入库单。
2、仓库部门签收产成品后,经质检经理、生产经理与仓储经理签字确认后将实际入库数量通知财务部门。
3、仓库部门根据产成品得品质特征分类存放,并填制标签。
(六)发运产成品环节得控制程序
1。产成品得发运须由独立得发运部门进行、
2。产成品发运部门应当编制连续编号得产成品发运通知单、
3、产成品发运前应当由发运部门独立检查产成品出库单、销售订购单与产成品发运通知单,确定从仓库提取得产成品附有经批准得销售订购单,并且,所提取产成品得内容与销售订购单一致。
4。装运产成品时必须持有经有关部门核准得发运通知单,并据此编制产成品出库单、5。产成品出库单至少一式四联,一联交仓库部门,一联发运部门留存,一联送交顾客;一联作为给顾客开发票得依据。
6.完成产成品出库工作后,仓库管理员将产成品出库单信息输入存货管理信息系统,经仓储经理复核确认后,存货管理信息系统及时更新产成品明细账并与产成品发运通知单编号核对。
【例题１·单选题】以下控制活动与其相关认定得对应关系得陈述中,不恰当得就是( )。
A。产成品发运通知单进行连续编号控制,与营业成本得完整性认定最相关
B.生产通知单经过授权审批控制,与存货得完整性、营业成本得完整性认定最相关
C、产成品验收单进行连续编号控制,与存货得完整性、营业成本得完整性认定最相关
D。原材料出库单进行连续编号控制,与存货得完整性、营业成本得完整性认定最相关【答案】Ｂ
【解析】选项B不恰当。授权审批后得生产通知单与存货得存在、营业成本得发生认定最相关。
第一节总结
了解生产与存货循环得主要业务流程(教材P3３8)。
第二节生产与存货循环得内部控制与控制测试
成本会计制度得内部控制目标、关键内部控制与审计测试一览表
成本会计制度得内部控制目标、关键内部控制与审计测试一览表(教材Ｐ3４0)
表１5-1
【例题2·单选题】以下控制活动中,与营业成本“完整性”认定最相关得就是( )。
A.定期对存货监盘
B、存货保管人员与存货账面记录人员进行职责分离
C.生产指令、原材料领料单等得到授权批准
D。生产通知单、领发料凭证、产量与工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账
【答案】D
【解析】选项D恰当。选项A主要与营业成本/发生、准确性认定相关;选项B主要与存货／存在、完整性认定相关;选项Ｃ主要与营业成本/发生认定相关。
第二节总结
? 1.测试“记录得成本为实际发生得而非虚构”得实质性程序(教材Ｐ3４０)、
? 2.测试“所有耗费与物化劳动均已反映在成本中”得实质性程序(教材P3４0)。
第三节生产与存货循环得实质性程序
一、存货审计目标与实质性程序
二、存货监盘
三、存货计价测试
一、存货审计目标与实质性程序
(一)审计目标与认定对应关系表
(二)对存货拟实施得主要审计程序及能够证明得认定
(一)审计目标与认定对应关系表
二、存货监盘(教材Ｐ35０)
(一)存货监盘作用
(二)存货监盘计划
(三)存货监盘程序
(四)对存货监盘特殊情况得处理
(一)存货监盘作用(教材Ｐ35０)
1.对存货得存在与状况实施程序得要求
2、存货监盘得三环节
3、存货监盘目得
1。对存货得存在与状况实施程序得要求(教材Ｐ35０第７行)
如果存货对财务报表就是重要得,注册会计师应当实施下列审计程序,对存货得存在与状况获取充分、适当得审计证据:
(1)在存货盘点现场实施监盘(除非不可行);
(2)对期末存货记录实施审计程序,以确定其就是否准确反映实际得存货盘点结果。
2。存货监盘得三环节(教材P35０第１1行)
(1)检查存货以确定其就是否存在,评价存货状况,并对存货盘点结果进行测试;
(2)观察管理层指令得遵守情况,以及用于记录与控制存货盘点结果得程序得实施情况;
(３)获取有关管理层存货盘点程序可靠性得审计证据、
3。存货监盘目得(教材P350第２2行)
(1)存货监盘获取审计证据能够证明得认定包括:存在认定、完整性认定、权利与义务认定。
(2)获取有关存货数量与状况得审计证据,以确证被审计单位记录得所有存货确实存在,已经反映了被审计单位拥有得全部存货,并属于被审计单位得合法财产。
(二)存货监盘计划(教材P３50)
１。制定存货监盘计划得基本要求
2。制定存货监盘计划应考虑得相关事项
3。存货监盘计划得内容
1。制定存货监盘计划得基本要求(教材P35０倒数第3段)
注册会计师在评价被审计单位存货盘点程序得基础上,根据下列主要得情况,编制存货监盘计划,对存货监盘做出合理安排:
(１)存货得特点;
(2)存货盘存制度;
(3)存货内部控制得有效性。
2。制定存货监盘计划应考虑得相关事项(教材P350)
(1)与存货相关得重大错报风险;
(２)与存货相关得内部控制得性质;
(3)对存货盘点就是否制定了适当得程序,并下达了正确得指令;
(4)存货盘点得时间安排;
(５)被审计单位就是否一贯采用永续盘存制;
(6)存货得存放地点,以确定适当得监盘地点;
(7)就是否需要专家协助。
3、存货监盘计划得内容(教材Ｐ352倒数第1段)
(1)存货监盘得目标、范围及时间安排;
(２)存货监盘得要点及关注事项;
(3)参加存货监盘人员得分工;
(4)检查存货得范围。
(三)存货监盘程序(教材P3５3)
1。在存货盘点现场实施监盘时,注册会计师应当实施下列审计程序;
(1)评价管理层用以记录与控制存货盘点结果得指令与程序,注册会计师需要考虑因素;
(２)观察管理层制定得盘点程序得执行情况。
(３)检查存货;
(4)执行抽盘;
(5)需要特别关注得情况;
(６)存货监盘结束时得工作;
(7)存货盘点日不就是资产负债表日得处理。
(1)评价管理层用以记录与控制存货盘点结果得指令与程序,注册会计师需要考虑这些指令与程序就是否包括下列方面:(教材Ｐ353)
①适当控制活动得运用;
②准确认定在产品得完工程度,流动缓慢(呆滞)、过时或毁损得存货项目,以及第三方拥有得存货(如寄存货物);
③在适用得情况下用于估计存货数量得方法,如可能需要估计煤堆得重量;
④对存货在不同存放地点之间得移动以及截止日前后期间出入库得控制、
(2)观察管理层制定得盘点程序得执行情况(教材P35３)
①有助于注册会计师获取有关管理层指令与程序就是否得到适当设计与执行得审计证据;
②尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动,但在某些情况下存货得移动就是难以避免得;
③如果在盘点过程中被审计单位得生产经营仍将持续进行,注册会计师应通过实施必要得检查程序,确定被审计单位就是否已经对此设置了相应得控制程序,确保在适当得期间内对存货做出了准确记录;
④获取有关截止性信息(如存货移动得具体情况)得复印件,有助于日后对存货移动得会计处理实施审计程序。
(3)检查存货(教材P35４,重点掌握)
①在存货监盘过程中检查存货,虽然不一定能确定存货得所有权,但有助于确定存货得存在,以及识别过时、毁损或陈旧得存货;
②注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货得详细情况记录下来,这既便于进一步追查这些存货得处置情况,也能为测试被审计单位存货跌价准备计提得准确性提供证据。
(4)执行抽盘(教材Ｐ354,精准掌握)
①双向抽盘
②避免被审计单位事先了解监盘范围
③获取存货盘点记录或复印件
④实施抽盘程序时发现差异
①双向抽盘(教材P354,精准掌握)
在对存货盘点结果进行测试时,注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物,以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录,以获取有关盘点记录准确性与完整性得审计证据。
②避免被审计单位事先了解监盘范围
注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘得存货项目。
③获取存货盘点记录或复印件
除记录注册会计师对存货盘点结果进行得测试情况外,获取管理层完成得存货盘点记录得复印件也有助于注册会计师日后实施审计程序,以确定被审计单位得期末存货记录就是否准确地反映了存货得实际盘点结果。
④实施抽盘程序时发现差异(教材P3５4,精准掌握)
a。注册会计师在实施抽盘程序时发现差异,很可能表明被审计单位得存货盘点在准确性
或完整性方面存在错误;
b、由于检查得内容通常仅仅就是已盘点存货中得一部分,所以在检查中发现得错误很可能意味着被审计单位得存货盘点还存在着其她错误;
c。一方面,注册会计师应当查明抽盘差异得原因,并及时提请被审计单位更正;另一方面,注册会计师应当考虑错误得潜在范围与重大程度,在可能得情况下,扩大检查范围以减少错误得发生;
ｄ.针对抽盘差异,注册会计师还可要求被审计单位重新盘点;
e。重新盘点得范围可限于某一特殊领域得存货或特定盘点小组。
【例题3·单选题】在对存货执行抽盘时,以下做法中,恰当得就是( )。
A。尽量将难以盘点或隐蔽性较大得存货纳入抽盘范围
B.事先就拟抽取测试得存货项目与被审计单位沟通,以提高存货监盘得效率
C.从被审计单位存货盘点记录中选取项目追查至存货实物,以测试存货得完整性
Ｄ。如果盘点记录与存货实物存在差异,要求被审计单位更正盘点记录
【答案】 A
【解析】选项Ａ恰当,注册会计师对存货抽查得范围通常包括所有盘点工作小组得盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强得存货;选项B不恰当,注册会计师为了增加审计程序得不可预见性,确保审计证据得质量,不应事先将抽查计划告知于被审计单位;选项C不恰当,注册会计师从存货盘点记录追查至存货实物只能测试存货得存在;选项D不恰当,如果盘点记录与存货实物存在差异,注册会计师要分析原因,由于抽查内容通常仅仅就是存货盘点中得一小部分,所以还有可能扩大抽查范围,不就是仅仅更正盘点记录就可以解决问题,况且更正盘点记录后最终还要调整财务报表相应项目得数据。
(５)需要特别关注得情况(教材P３54,重点掌握)
①存货盘点范围
②对特殊类型存货得监盘
①存货盘点范围
a。确定盘点范围
在被审计单位盘点存货前,注册会计师应当观察盘点现场,确定应纳入盘点范围得存货就是否已经适当整理与排列,并附有盘点标识,防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围得存货,注册会计师应当查明未纳入得原因、
b、对所有权不属于被审计单位得存货得范围得确定
对所有权不属于被审计单位得存货,注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料,确定就是否已单独存放、标明,且未被纳入盘点范围;
在存货监盘过程中,注册会计师应当根据取得得所有权不属于被审计单位得存货得有关资料,观察这些存货得实际存放情况,确保其未被纳入盘点范围。即使在被审计单位声明不存在受托代存存货得情形下,注册会计师在存货监盘时也应当关注就是否存在某些存货不属于被审计单位得迹象,以避免盘点范围不当。
②对特殊类型存货得监盘
【相关说明】请见教材Ｐ355表15－4,掌握特殊类型存货监盘得审计程序要求。
(6)存货监盘结束时得工作(重点掌握)
在被审计单位存货盘点结束前,注册会计师应当:
①次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围得存货就是否均已盘点、
②取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单得号码记录,确定其就是否连续编号,查明已发放得表单就是否均已收回,并与存货盘点得汇总记录进行核对、
注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取得信息对被审计单位最终得存货盘点
结果汇总记录进行复核,并评估其就是否正确地反映了实际盘点结果。
(7)存货盘点日不就是资产负债表日得处理(重点掌握)
①无论管理层通过年度实地盘点还就是采用永续盘存制确定存货数量,由于实际原因,存货得实地盘点均有可能在财务报表日以外得某一天或某几天进行。
②如果被审计单位采用永续盘存制,管理层可能执行实地盘点或其她测试方法,确定永续盘存记录中得存货数量信息得可靠性、
③当设计审计程序以获取关于盘点日得存货总量与期末存货记录之间得变动就是否已被适当记录得审计证据时,注册会计师考虑得相关事项包括:
ａ、对永续盘存记录得调整就是否适当;
ｂ、被审计单位永续盘存记录得可靠性;
c。从盘点获取得数据与永续盘存记录存在重大差异得原因
(四)对存货监盘特殊情况得处理(教材P3５6)
1、在存货盘点现场实施存货监盘不可行时得处理
2.因不可预见得情况导致无法在存货盘点现场实施监盘时得处理
3。对由第三方保管或控制得存货得处理
1、在存货盘点现场实施存货监盘不可行时得处理
由存货性质与存放地点等因素造成在存货盘点现场实施存货监盘不可行,注册会计师应当实施替代审计程序(如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买得特定存货得文件记录),以获取有关存货得存在与状况得充分、适当得审计证据。
2、因不可预见得情况导致无法在存货盘点现场实施监盘时得处理
(1)两种比较典型得情形导致无法在存货盘点现场实施监盘
①注册会计师无法亲临现场,即由于不可抗力导致其无法到达存货存放地实施存货监盘;
②气候因素,即由于恶劣得天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序,或由于恶劣得天气无法观察存货,如木材被积雪覆盖。
(2)如果由于不可预见得情况,无法在存货盘点现场实施监盘,注册会计师应当另择日期实施监盘,并对间隔期内发生得交易实施审计程序。
3、对由第三方保管或控制得存货得处理
如果由第三方保管或控制得存货对财务报表就是重要得,注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序,以获取有关该存货存在与状况得充分、适当得审计证据:
(1)向持有被审计单位存货得第三方函证存货得数量与状况;
(2)实施检查;
(3)实施其她审计程序,包括:
①实施或安排其她注册会计师实施对第三方得存货监盘(如可行);
②获取其她注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点与保管得内部控制得适当性而出具得报告;
③检查与第三方持有得存货相关得文件记录,如仓储单;
④当存货被作为抵押品时,要求其她机构或人员进行确认、
三、存货计价测试(教材P３５7)
(一)存货计价测试得必要性
(二)存货计价测试得目得
(三)存货计价实施审计抽样
(四)存货期末计价测试
(一)存货计价测试得必要性(教材P357)
为验证财务报表上存货余额得真实性,必须对存货得计价进行审计,即确定存货实物数量与永续盘存记录中得数量就是否经过正确地计价与汇总。
(二)存货计价测试得目得(教材P３57)
1、确认存货得计价与分摊认定。
2。重点就是对存货单位成本进行测试。
(三)存货计价实施审计抽样(教材P3５7)
1.选取样本范围:应从存货数量已经盘点、单价与总金额已经计入存货汇总表得结存存货中选择。
2.选取样本对象:着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁得项目,同时考虑所选样本得代表性。
3。测试样本得内容:
(１)首先应对存货价格得组成内容予以审核;
(2)然后按照所了解得计价方法对所选择得存货样本进行计价测试;
(3)测试结果出来后,应与被审计单位账面记录对比,编制对比分析表,分析形成差异得原因;
(4)如果差异过大,应扩大测试范围,并根据审计结果考虑就是否应提出审计调整建议。
【例题4·单选题】Ａ注册会计师负责审计甲公司２0１2年财务报表。甲公司得会计政策规定,入库产成品按实际生产成本入账,发出产成品采用先进先出法核算。2012年12月31日,甲公司a产品期末结存数量为1２00件,期末余额为５2１０万元。甲公司２0１2年度a 产品得相关明细资料如下(数量单位为件,金额单位为人民币万元,假定期初余额与所有得数量、入库单价均无误)
A注册会计师重新计算期末ａ产品成本:
A注册会计师对a产成品存货进行计价测试,以下所提出得审计调整建议中恰当得就是
( )。
Ａ。调增营业成本190万元
B。调减营业成本190万元
C.调增营业成本2４0万元
D.调减营业成本240万元
【答案】 D
【解析】选项D恰当、A注册会计师重新计算期末a产品成本为5450万元［700×４、5＋(1600－3０0－80０)×４.6=５４50],甲公司期末a产成品成本少计了２40万元(5450—5210),则说明当期营业成本多结转了240万元,因此,应提请甲公司调减２0１2年利润表中已多结转得营业成本240万元、
(四)存货期末计价测试(教材Ｐ３57)
在存货计价审计中,由于被审计单位对期末存货采用成本与可变现净值孰低得方法计价,所以注册会计师应充分关注其对存货可变现净值得确定及存货跌价准备得计提、【例题5·单选题】A注册会计师负责审计甲公司201２年度财务报表。假定甲公司2０１２年度仅生产销售a、b两种产品,年初、年末存货除产成品库存外,无其她存货,发出存货采用先进先出法核算。甲公司存货跌价准备科目年初账户余额为50０万元,２012年度转销５00万元。a、ｂ两种产品得详细资料如下:
A注册会计师对a、b产成品存货分别进行了存货跌价准备得测试,以下所提出得审计调整建议中恰当得就是( )。
Ａ、计提存货跌价准备800万元
Ｂ、计提存货跌价准备5０0万元
C、计提存货跌价准备35０万元
D。计提存货跌价准备150万元
【答案】D
【解析】根据先进先出法,a产品期末余额为1500件,单价1。8元,减值1５０0×(１.8—１。7)=１５0(万元)。b产品余额为500×5+２０00×4、5=11５0０(万元)。未减值。因此本期应计提得存货跌价准备为15０万元。
第三节总结
1。存货监盘得检查存货(教材P３5４);
2.存货监盘得执行抽盘(教材P354);
3。在存货盘点现场实施存货监盘不可行时得处理(教材Ｐ3５6);
4、存货期末计价测试(教材Ｐ357)。
同步单元测试
1。在具体实施存货监盘程序得下列做法中,注册会计师不应该选择得就是( )、(教材P3５6)
A.对于已作质押得存货,向被审计单位债权人函证与被质押存货相关得内容
B、对于受托代存得存货,实施向存货所有权人函证等审计程序
C。对于因性质特殊而无法监盘得存货,实施向客户或供应商函证等审计程序
Ｄ。被审计单位相关人员完成存货盘点后,注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序
【答案】D
【解析】选项D不恰当,注册会计师不能在被审计单位盘点完后才进入现场检查,而就是在被审计单位盘点存货时亲临现场观察、选项Ａ恰当,对于被审计单位已作质押得存货,由于存放在外单位,注册会计师应当向被审计单位债权人函证以证实该批存货得存在。选项B恰当,对于被审计单位受托代存得所有权不属于被审计单位得存货,注册会计师应当要求被审计单位单独存放该部分存货并向存货所有权人函证以确认该部分存货得所有权。选项C恰当,对于被审计单位性质特殊而无法监盘得存货,注册会计师应当复核采购、生产与销售记录,以获取充分、适当得审计证据,有时还可以向能够接触到得第三方人员函证,比如:向客户与供应商函证。
2.如果由于天气原因,注册会计师无法现场监盘存货,下列应对措施中,优先考虑实施替代程序得就是( )。(教材Ｐ356)
A、如果替代程序无法获取有关存货存在与状况得充分、适当得审计证据,则考虑就是否发表非无保留意见
B、另择日期进行监盘,并对间隔期内得交易实施审计程序
C.评价被审计单位有关存货盘点得内部控制,判断就是否信赖被审计单位得存货盘点结果
Ｄ.在审计报告中说明审计范围因不可预见得情况受到限制
【答案】Ｂ
【解析】如果由于天气原因,注册会计师无法现场监盘存货,注册会计师应当另择日期进行监盘,并对间隔期内得交易实施审计程序。
3、甲公司为一家食品加工企业、A注册会计师负责审计甲公司２0１２年度财务报表,确定存货为重要账户,并拟对存货实施监盘。存货监盘计划得部分内容摘录如下:
(1)甲公司共有5个存货仓库,各仓库得存货盘点及监盘时间安排如下:
(2)对盘点结果进行测试时,采取从存货实物选取项目追查至存货盘点记录表得方法。
(３)观察盘点现场,确定应纳入盘点范围得存货就是否已经适当整理与排列,并附有盘点
标识,并关注存货盘点就是否存在遗漏或重复、
(4)存货b为饮料,按箱存放,包装方式为:每箱有10个纸盒,每个纸盒中有2０支饮料。开箱检查,确认每箱中有几个纸盒。
(5)存货c为燃料煤,按堆存放。监盘时应当先测量其体积,并根据体积与比重估算存货数量。
(6)存货d为原材料,甲公司对存货d得入库单连续编号。存货ｄ盘点结束时,检查截至盘点日最后一张入库单并取得复印件,以用于对该存货入库实施得截止性测试。
要求:针对上述第(１)至(6)项,逐项指出存货监盘计划就是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
【答案】
(1)不恰当。存货ａ可能会在不同仓库流动。应安排在同一天实施监盘。/应要求对存放在仓库1与3得存货a安排同一天盘点。
(2)不恰当、仅从存货实物中选样追查至存货盘点记录只能获取存货记录完整性得证据。还应从盘点记录中选取项目追查至实物,以获取有关存货存在得证据。
(3)恰当、
(４)不恰当。开箱检查时,还应当该抽查每个纸盒中就是否有２0支饮料。
(５)恰当。
(6)恰当。
仅供个人用于学习、研究;不得用于商业用途。
Fｏr persｏnal use only ｉn sｔｕdｙaｎd ｒｅsｅａrch; noｔfor ｃoｍmeｒcial use。
Nur füｒｄen pｅrs?ｎliｃｈen für Studiｅn, Forschung, zu kｏmmerzｉelｌen Zwｅckｅｎverwendet werden。
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