初级会计职称2017东奥习题班：初级实务习题

第一部分常见考点及例题解析

第一章资产

考点1 货币资金的关键考点及例题解析

1.现金使用范围的界定；

2.现金溢余、短缺的会计处理；

①现金溢余

无法查明原因的记入“营业外收入”科目

②现金短缺

无法查明原因的记入“管理费用”科目

3.银行存款未达账项的会计处理；

4.其他货币资金的构成。

以前年度考题回顾

【例题?单选题】企业在现金清查中发现现金短缺，无法查明原因，经批准后应计入的会计科目是（）。（2016年）

A.营业外支出

B.财务费用

C.管理费用

D.其他业务成本

【答案】C

【解析】现金清查中发生的无法查明原因的现金短缺计入管理费用，选项C正确。

【例题?单选题】下列各项中，关于现金清查结果的会计处理表述不正确的是（）。（2015年）

A.应支付给有关人员的现金溢余，计入其他应付款

B.应由责任人赔偿的现金短缺，计入其他应收款

C.无法查明原因的现金溢余，按管理权限报经批准后计入营业外收入

D.无法查明原因的现金短缺，按管理权限报经批准后计入营业外支出

【答案】D

【解析】无法查明原因的现金短缺，按管理权限报经批准后计入管理费用。

【例题?单选题】下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（）。（2013年）

A.企业销售商品收到商业汇票

B.企业用银行本票购买办公用品

C.企业将款项汇往外地开立采购专用账户

D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立的投资专户

【答案】A

【解析】选项A商业汇票通过“应收票据”科目核算，不会引起其他货币资金发生变动；选项B、C、D分别通过其他货币资金中的银行本票存款、外埠存款和存出投资款核算。

【例题?单选题】下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（）。（2012年）

A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金

B.企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算存款

C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让

D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算

【答案】D

【解析】选项A，企业单位信用卡存款账户不可以存取现金；选项B，企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算存款；选项C，企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让，但是带现金字样的银行汇票不可以背书转让。

【例题?单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（）。（2011年）

C.借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目

D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目

【答案】B

【解析】企业将款项汇往异地银行开立采购专户时，

借：其他货币资金——外埠存款

贷：银行存款

【例题?多选题】下列各项中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（）。（2015年）

A.申请信用卡而转存银行的款项

B.赊购原材料出具的商业承兑汇票

C.赊销商品取得的银行承兑汇票

D.为取得银行本票而转存银行的款项

【答案】AD

【解析】选项A属于信用卡存款，选项D属于银行本票存款，两者均属于其他货币资金；选项B通过“应付票据”核算；选项C通过“应收票据”核算。

【例题?多选题】下列各项中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（）。（2014年）

A.银行汇票存款

B.信用卡存款

C.外埠存款

D.存出投资款

【答案】ABCD

【解析】其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等，以上四个选项均正确。

【例题?多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。（2010年）

A.企业持有的3个月内到期的债券投资

B.企业为购买股票向证券公司划出的资金

C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金

D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金

【答案】BCD

【解析】选项A属于现金等价物。

【例题?判断题】企业采购商品或接受劳务采用银行汇票结算时，应通过“应付票据”科目核算。（）（2014年）

【答案】×

【解析】企业采购商品或接受劳务采用银行汇票结算时，应通过“其他货币资金”科目核算，银行汇票存款属于其他货币资金。

考点2 应收及预付款项的关键考点及例题解析

1.应收票据贴现的会计处理：

借：银行存款

财务费用

贷：应收票据

2.现金折扣、商业折扣对应收账款的影响：

现金折扣：记入“财务费用”科目。

商业折扣：按净价确认“应收账款”科目。

3.坏账准备的会计处理：

①计提时：

借：资产减值损失

贷：坏账准备

②转销时：

借：坏账准备

贷：应收账款

【例题?单选题】企业将持有的不带息商业汇票向银行申请贴现，支付给银行的贴现利息应记入的会计科目是（）。（2016年）

A.财务费用

B.管理费用

C.投资收益

D.营业外支出

【答案】A

【解析】商业汇票的贴现利息记入财务费用核算。

【例题?单选题】如果企业预付款项业务不多且未设置“预付账款”科目，企业预付给供应商的采购款项，应记入（）。（2016年）

A.“应收账款”科目的借方

B.“应付账款”科目的贷方

C.“应收账款”科目的贷方

D.“应付账款”科目的借方

【答案】D

【解析】如果企业预付款项业务不多且未设置“预付账款”科目，企业预付给供应商的采购款项，应记入“应付账款”科目的借方核算。

【例题?单选题】下列各项中，应计入资产负债表“其他应收款”项目的是（）。（2016年）

A.应付租入包装物的租金

B.销售商品应收取的包装物租金

C.应付经营租赁固定资产的租金

D.无力支付到期的银行承兑汇票

【答案】B

【解析】选项A、C计入其他应付款；选项D计入短期借款。

【例题?单选题】资产负债表日，经减值测试，企业应收账款账面价值高于其预计未来现金流量现值的差额，应计入（）。（2016年）

A.“资产价值损失”科目的贷方

B.“坏账准备”科目的贷方

C.“管理费用”科目的借方

D.“应收账款”科目的贷方

【答案】B

【解析】期末应收账款账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，应计提坏账准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。

【例题?单选题】2014年11月30日，某企业“坏账准备——应收账款”科目贷方余额为30万元；12月31日，相关应收账款所属明细科目借方余额合计为500万元。经减值测试，该应收账款预计未来现金流量现值为410万元，不考虑其他因素，该企业2014年12月31日应确认的资产减值损失为（）万元。（2015年）

A.90

B.120

C.30

D.60

【答案】D

【解析】该企业2014年12月31日应计提的坏账准备=500-410-30=60（万元）；计提坏账准备时，同时增加资产减值损失，因此确认的资产减值损失为60万元。

【例题?单选题】2014年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为10万元，本月收回上月已确认并作为坏账转销的应收账款5万元。12月31日，根据应收账款预计未来现金流量现值确定的期末“坏账准备”科目贷方余额为18万元，不考虑其他因素，12月末该企业应计提的坏账准备为（）万元。（2015年）

A.13

B.18

C.3

D.8

【答案】C

【解析】12月末该企业应计提的坏账准备=确定的期末“坏账准备”余额-计提坏账准备前“坏账准备”余额=18-（10+5）=3（万元）。

【例题?单选题】2012年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元，经减

B.1

C.5

D.11

【答案】A

【解析】该企业2012年年末应计提的坏账准备=100-95-6=-1（万元）。

【例题?单选题】下列各项中，在确认收入时不影响应收账款入账的金额的是（）。（2012年）

A.销售价款

B.增值税销项税额

C.现金折扣

D.销售产品代垫的运杂费

【答案】C

【解析】现金折扣，在发生时计入财务费用，不影响应收账款的入账金额。

【例题?判断题】企业在确定应收款项减值的核算方法时，应根据本企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。（）（2015年）

【答案】×

【解析】我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。

【例题?判断题】企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（）（2011年）

【答案】√

经典例题解析

【例题?单选题】甲公司采用应收账款余额百分比法提取坏账准备，坏账提取比例为应收账款的15%，甲公司2017年年初应收账款余额为2000万元，已提坏账准备为300万元，当年发生与应收账款有关的四笔业务：①新增赊销额400万元；②收回应收账款600万元；③发生坏账180万元；④收回以前的坏账350万元。则2017年年末甲公司应（）。

A.计提坏账准备278万元

B.冲回坏账准备260万元

C.计提坏账准备243万元

D.冲回坏账准备227万元

【答案】D

【解析】

①2017年年末应收账款余额=2000+400-600-180+350-350=1620（万元）；

②2017年年末坏账准备调整前的账面余额=300-180+350=470（万元）；

③2017年年末应提足的坏账准备=1620×15%=243（万元）；

④2017年年末应冲回坏账准备=470-243=227（万元）。

【例题?单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2017年3月5日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为200000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月13日收到该笔销售的价款（含增值税税额），则实际收到的价款为（）元。

A.206388

B.210600

C.229320

D.234000

【答案】A

【解析】在总价法下，应收账款的入账金额按扣除商业折扣，但不扣除现金折扣的总价计算，则销售额=200000×（1-10%）=180000（元）；

增值税税额=180000×17%=30600（元）；

应收账款=180000+30600=210600（元）；

现金折扣=210600×2%=4212（元）；

实际收到的价款=210600-4212=206388（元）。

A.应收取的包装物租金

B.应收取的各项保险赔款

C.已收取的包装物的押金

D.企业代购货单位垫付的包装费

【答案】AB

【解析】选项C应在“其他应付款”科目核算；选项D应在“应收账款”科目核算。

【例题?多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。

A.结转到期不能收回的商业承兑汇票

B.计提应收账款坏账准备

C.收回已转销的应收账款

D.转回多提的坏账准备

【答案】ABCD

【解析】应收账款账面价值等于应收账款账面余额减去坏账准备的差额。选项A，结转到期不能收回的商业承兑汇票，要把应收票据转入应收账款，应收账款的账面价值会增加；选项B，计提坏账准备，应收账款账面价值减少；选项C，已转销的应收账款收回时，应作两笔分录：借：应收账款

贷：坏账准备

同时，

借：银行存款

贷：应收账款

显然，此事项最终会减少应收账款账面价值；

选项D，转回多提的坏账准备：

借：坏账准备

贷：资产减值损失

转回多提坏账准备，增加应收账款的账面价值。

【例题?多选题】下列各项中，能够增加“坏账准备”科目贷方发生额的有（）。

A.当期发生的实际坏账损失

B.冲回多提的坏账准备

C.当期补提的坏账准备

D.已转销的坏账以后又收回

【答案】CD

【解析】选项AB都应该记入“坏账准备”科目的借方。

【例题?判断题】“坏账准备”科目期末余额有可能在借方，在资产负债表上列示时，应列示于“流动负债”项目中。（）

【答案】×

【解析】坏账准备科目余额情况只有两种，一种是余额为零，另一种是余额在贷方，不会出现期末余额在借方的情况。在资产负债表上，没有“坏账准备”项目。与应收账款有关的坏账准备，反映在资产负债表上的“应收账款”项目中。

考点3 交易性金融资产关键考点及例题解析

1.交易性金融资产入账成本的计算：

借：交易性金融资产

应收股利

投资收益

贷：银行存款等

2.最终出售时投资收益的计算：

卖价-买价

3.累计投资收益的计算：

投资收益科目加减

以前年度考题回顾

【例题?单选题】2015年12月10日，甲公司购入乙公司股票10万股，将其划分为交易性金融资产，购买日支付价款249万元，另支付交

A.9

B.9.6

C.0.6

D.8.4

【答案】A

【解析】2015年12月10日，购入交易性金融资产的入账价值为249万元，所以2015年该交易性金融资产的公允价值变动额=258-249=9（万元）。

【例题?单选题】2014年7月1日，甲公司从证券交易所购入乙公司股票，支付价款2100万元（含已宣告但尚未发放的现金股利40万元），将其划分为交易性金融资产，另支付交易费用20万元。2014年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2200万元。不考虑其他因素，2014年12月31日，甲公司该交易性金融资产的账面价值为（）万元。（2015年）

A.2080

B.2200

C.2120

D.2060

【答案】B

【解析】资产负债表日，交易性金融资产以公允价值计量，因此2014年12月31日甲公司该交易性金融资产的账面价值为公允价值2200万元。

【例题?单选题】2014年6月1日，甲公司以每股14元的价格购入乙公司股票10万股，确认为交易性金融资产。2014年6月30日，乙公司股票的市价为每股15万元。则6月30日甲公司会计处理结果正确的是（）。（2015年）

A.“交易性金融资产”科目借方增加10万元

B.“投资收益”科目贷方增加10万元

C.“公允价值变动损益”科目借方增加10万元

D.“资产减值损失”科目贷方增加10万元

【答案】A

【解析】相关会计分录如下：

甲公司购入交易性金融资产时，

借：交易性金融资产——成本140

贷：其他货币资金140

6月30日，公允价值发生变动时，

借：交易性金融资产——公允价值变动10（10×15-140）

贷：公允价值变动损益10

【例题?单选题】2013年3月20日，甲公司从深交所购买乙公司股票100万股，将其划分为交易性金融资产，购买价格为每股8元，另支付相关交易费用25000元，6月30日，该股票公允价值为每股10元，当日该交易性金融资产的账面价值应确认为（）万元。（2014年）

A.802.5

B.800

C.1000

D.1000.5

【答案】C

【解析】交易性金融资产期末的账面价值等于该日的公允价值，所以2013年6月30日，该交易性金融资产的账面价值为1000万元。

【例题?单选题】2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易税费8万元。该交易性金融资产的入账金额为（）万元。（2013年）

A.380

B.388

C.400

D.408

【答案】A

【解析】该交易性金融资产的入账金额=400-20=380（万元），交易性金融资产取得时发生的相关交易税费计入投资收益。

【例题?单选题】下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（）（2012年）

C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益

D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益

【答案】C

【解析】收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入应收利息，不是计入当期损益，选项C错误。

【例题?多选题】下列各项中，关于交易性金融资产的会计处理表述正确的有（）。（2016年）

A.持有期间发生的公允价值变动计入公允价值变动损益

B.持有期间被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益

C.取得时支付的价款中包含的应收股利计入初始成本

D.取得时支付的相关交易费用计入投资收益

【答案】ABD

【解析】取得时支付的价款中包含的应收股利计入应收股利，不计入初始成本，选项C错误。

【例题?判断题】企业出售交易性金融资产时，应将其出售时实际收到的款项与其账面价值之间的差额计入当期投资损益，同时将原计入该金融资产的公允价值变动计入当期投资损益。（）（2014年）

【答案】√

考点4 存货的关键考点及例题解析

1.存货入账成本的计算；

2.存货发出计价计算，主要以单项选择题测试先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法；

3.存货期末减值计提（或反冲）额的计算；

发生减值时：

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

冲回：作相反分录

4.计划成本法下发出存货成本及结余存货成本的计算；

5.包装物及低值易耗品的会计核算；

6.委托加工物资涉及消费税的会计核算；

7.库存商品核算方法应用及期末结存库存商品成本的计算；

8.存货清查后有关会计科目的归属。

以前年度考题回顾

【例题?单选题】某企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200吨，增值税专用发票上注明的价款为60万元，增值税税额为10.2万元，支付的保险费为3万元，入库前的挑选整理费用为1万元。不考虑其他因素，该批原材料实际成本为每吨（）万元。（2016年）

A.0.3

B.0.32

C.0.371

D.0.351

【答案】B

【解析】该批原材料实际成本=60+3+1=64（万元）；单位成本=64÷200=0.32（万元/吨）。

【例题?单选题】某商场采用售价金额法核算库存商品。2015年3月1日，该商场库存商品的进价成本总额为180万元，售价总额为250万元；本月购入商品的进价成本总额为500万元，售价总额为750万元；本月实现的销售收入总额为600万元。不考虑其他因素，2015年3月31日该商场库存商品的成本总额为（）万元。（2016年）

A.408

B.400

C.272

D.192

【答案】C

【解析】本月商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100%=（250-180+750-500）÷（250+750）×100%=32%，2015年3月31日该商场库存商品的成本总额=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本=180+500-600×（1-32%）=272（万元）。

A.批准处理前：

借：待处理财产损溢500000

贷：主营业务成本500000

B.批准处理后：

借：其他应收款300000

原材料50000

营业外支出150000

贷：待处理财产损溢500000

C.批准处理后：

借：管理费用150000

贷：待处理财产损溢150000

D.批准处理前：

借：待处理财产损溢150000

贷：库存商品150000

【答案】B

【例题?单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人。甲公司委托乙公司加工一批用于连续生产应税消费品的半成品。该公司的原材料实际成本为210万元，支付加工费10万元、增值税1.7万元以及消费税30万元。不考虑其他因素，甲公司收回该半成品的入账价值为（）万元。（2015年）

A.220

B.250

C.221.7

D.251.7

【答案】A

【解析】委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品的，受托方代收代缴的消费税应当记入应交税费的借方。半成品的入账价值=210+10=220（万元）。

【例题?单选题】2014年12月1日，某企业“存货跌价准备——原材料”科目贷方余额为10万元。2014年12月31日，“原材料”科目的期末余额为110万元，由于市场价格有所上升，使得原材料的预计可变现净值为115万元，不考虑其他因素。2014年12月31日原材料的账面价值为（）万元。（2015年）

A.105

B.110

C.115

D.100

【答案】B

【解析】2014年12月31日，原材料成本低于可变现净值，但是以前计提过存货跌价准备，当减值的影响因素消失时，应当将减记的金额在原已计提的存货跌价准备范围内予以恢复。因此应当冲回存货跌价准备为10万元。2014年12月31日，原材料的账面价值为110万元。

【例题?单选题】某企业为增值税一般纳税人。2014年12月5日购入一批材料，增值税专用发票上注明的售价为500万元，增值税税额为85万元，对方代垫保险费10万元，发生入库前的挑选整理费5万元。不考虑其他因素，该批材料的入账价值为（）万元。（2015年）

A.600

B.585

C.500

D.515

【答案】D

【解析】该批材料的入账价值=500+10+5=515（万元）。

【例题?单选题】企业为增值税小规模纳税人。本月购入原材料2050千克，每千克单价（含增值税）为50元，另外支付运费3500元，运输途中发生合理损耗50千克。不考虑其他因素，该批材料入库的实际单位成本为（）元。（2015年）

A.51.25

B.50

C.51.75

【解析】购入该批原材料的实际成本=2050×50+3500=106000（元）；该批材料入库的实际单位成本=106000/（2050-50）=53（元/千克）。

【例题?单选题】某企业库存商品采用售价金额法核算，2013年5月初库存商品售价总额为14.4万元，进销差价率为15%，本月购入库存商品进价成本总额为18万元，售价总额为21.6万元，本月销售商品收入为20万元，该企业本月销售商品的实际成本为（）万元。（2014年）

A.20

B.16.8

C.17

D.16

【答案】B

【解析】本月的商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100%=（14.4×15%+21.6-18）÷（14.4+21.6）×100%=16%,所以该企业本月销售商品的实际成本=20-20×16%=16.8（万元）。

【例题?单选题】某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。本月销售一批材料，价值6084元（含税）。该批材料计划成本为4200元，材料成本差异率为2%，该企业销售材料应确认的损益为（）元。（2013年改编）

A.916

B.1084

C.1884

D.1968

【答案】A

【解析】销售材料确认的其他业务收入=6084/（1+17%）=5200（元），确认的其他业务成本=4200×（1+2%）=4284（元），销售材料应确认的损益=5200-4284=916（元）。

【例题?单选题】某商场库存商品采用售价金额核算法进行核算。2012年5月初，库存商品的进价成本为34万元，售价总额为45万元。当月购进商品的进价成本为126万元，售价总额为155万元。当月销售收入为130万元。月末结存商品的实际成本为（）万元。（2013年）

A.30

B.56

C.104

D.130

【答案】B

【解析】商品进销差价率=[（45-34）+（155-126）]/（45+155）×100%=20%；本期销售商品的成本=130-130×20%=104（万元）；月末结存商品的实际成本=34+126-104=56（万元）。

【例题?单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（）万元。（2012年）

A.153

B.162

C.170

D.187

【答案】A

【解析】材料成本差异率=（-20-15）/（200+150）×100%=-10%，领用原材料的实际成本=180×（1-10%）=162（万元），当月结存材料的实际成本=200-20+135-162=153（万元）。

【例题?单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月份发出甲材料的成本为（）元。（2011年）

A.18500

B.18600

C.19000

D.20000

【答案】B

【解析】甲材料平均单位成本=（200×40+400×35+400×38）/(200+400+400)=37.2（元/件）；3月份发出甲材料成本=37.2×500=18600

当月销售收入为4500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2010年4月30日，甲类商品结存成本为（）万元。（2011年）

A.500

B.1125

C.625

D.3375

【答案】C

【解析】本期销售商品成本=4500×（1-25%）=3375（万元）；期末结存存货成本=3500+500-3375=625（万元）。

【例题?单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9元28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（）元。（2010年）

A.145000

B.150000

C.153000

D.155000

【答案】C

【解析】发出材料成本=200×300+300×310=153000（元）。

【例题?多选题】存货按实际成本计价的企业，发出存货成本的计价方法有（）。（2016年）

A.月末一次加权平均法

B.个别计价法

C.移动加权平均法

D.先进先出法

【答案】ABCD

【解析】存货按实际成本计价的企业，发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。

【例题?多选题】下列各项中，有关包装物的会计处理表述正确的有（）。（2016年）

A.随商品出售不单独计价的包装物成本，计入销售费用

B.生产领用的包装物成本，计入生产成本

C.随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本

D.多次反复使用的包装物成本，根据使用次数分次摊销计入相应成本费用

【答案】ABCD

【解析】四个选项均正确。

【例题?多选题】某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资成本的有（）。(2012年)

A.发出材料的实际成本

B.支付给受托人的加工费

C.支付给受托方的增值税

D.受托方代收代缴的消费税

【答案】AB

【解析】增值税一般纳税人的增值税不计入存货成本；委托加工物资收回后用于连续生产的，代收代缴的消费税计入应交税费——应交消费税的借方，不计入存货成本。

【例题?多选题】下列各项中，企业可以采用的发出存货成本计价方法有（）。（2012年）

A.先进先出法

B.移动加权平均法

C.个别计价法

D.成本与可变现净值孰低法

【答案】ABC

【解析】选项D，不是发出存货的计价方法，而是存货期末计量的方法。

【例题?多选题】下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有（）。（2011年）

A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款

D.结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌价准备

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确。

【例题?判断题】原材料采用计划成本核算的，无论其是否验收入库，都要先通过“材料采购”科目进行核算。（）（2015年）【答案】√

【例题?判断题】企业租入包装物支付的押金应计入其他业务成本。（）（2013年）

【答案】×

【解析】租入包装物支付的押金，在“其他应收款”科目核算。

【例题?判断题】委托加工的物资收回后用于连续生产的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。（）（2011年）【答案】×

【解析】委托加工的物资收回后用于连续生产的，受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目。

考点5 持有至到期投资关键考点及例题解析

1.持有至到期投资入账成本的计算；

2.摊余成本的计算；

3.分期付息到期还本及到期一次还本付息对应计提利息的账务处理；

4.持有至到期投资实际利息收入的计算及会计分录的编制；

5.持有至到期投资减值及恢复的账务处理；

6.持有至到期投资处置时的账务处理。

以前年度考题回顾

【例题?单选题】企业持有的持有至到期投资为一次还本付息债券的，资产负债表日确认当期应收未收的利息应计入的会计科目是（）。（2016 年）

A.持有至到期投资——应计利息

B.应收利息

C.其他应收款

D.长期应收款

【答案】A

【解析】持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，在资产负债表日利息计入持有至到期投资——应计利息，增加持有至到期投资的账面价值，选项A正确。

【例题·单选题】下列各项中，关于企业持有至到期投资的会计处理表述不正确的是（）。（2015年）

A.已计提的持有至到期投资减值准备允许转回

B.取得持有至到期投资所发生的交易费用计入当期损益

C.分期付息债券投资的应收未收利息记入“应收利息”科目

D.取得持有至到期投资应当按照公允价值计量

【答案】B

【解析】取得持有至到期投资所发生的交易费用应当计入持有至到期投资的取得成本，而非当期损益，选项B不正确。持有至到期投资取得时，应当按照公允价值计量，选项D正确。

【例题?单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的面值总额为1 000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息。票面年利率8%，支付价款1 080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资，甲公司应确认“持有至到期投资——利息调整”科目的金额为（）万元。（2013年）

A.70

B.80

C.90

D.110

【答案】C

【解析】会计分录为：

借：持有至到期投资——成本 1 000

——利息调整90

【例题?单选题】企业取得持有至到期投资时入账价值中不应当包括的是（）。

A.购入债券的净买价

B.支付的手续费

C.已到付息期但尚未领取的债券利息

D.支付的交易费用

【答案】C

【解析】持有至到期投资入账成本=买价-已到付息期但尚未领取的债券利息+交易（手续）费用

【例题?单选题】2017年1月1日，某企业自证券市场购入面值为1 000万元的债券，作为持有至到期投资核算。购入时实际支付的价款为950万元，另支付交易费用5万元。该债券是2016年1月1日发行的，系分期付息到期还本，上年利息费用于次年1月5日支付。已知债券票面年利率为5%，则企业取得债券时的入账价值为（）万元。

A.950

B.955

C.1 000

D.905

【答案】D

【解析】企业取得债券时实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息=1 000×5%=50（万元）；持有至到期投资入账成本=950+5-50=905（万元）。

【例题?单选题】某公司2017年1月1日支付5 100万元购入甲公司发行的债券，作为持有至到期投资核算。另支付手续费10万元，该债券面值5 000万元，票面年利率为5%，分期付息到期还本。实际利率为3%。则该公司2017年年末应当确认的投资收益是（）万元。

A.153.30

B.250

C.153

D.169.70

【答案】A

【解析】该公司2017年年末应当确认的投资收益=（5 100+10）×3%=153.30（万元）。

【例题?单选题】甲公司2015年1月1日购入乙公司同日发行的3年期公司债券，作为持有至到期投资核算。支付购买价款10 000万元，另支付手续费560.42万元。该债券的面值为10 000万元，票面年利率为6%，实际年利率为4%，上年利息于次年1月5日支付，到期还本。采用实际利率法进行摊销，则2017年1月1日持有至到期投资摊余成本为（）万元。

A.10 560.40

B.10 471.63

C.10 198.15

D.10 476.22

【答案】C

【解析】2015年12月31日应确认的投资收益=10 560.42×4%=422.42（万元），应收利息=10 000×6%=600（万元）；

2016年应确认的投资收益=[10 560.42-（600-422.42）]×4%=415.31（万元），应收利息=10 000×6%=600（万元）；

则2017年1月1日摊余成本=10 560.42-（600-422.42）-（600-415.31）=10 198.15（万元）。

【例题?多选题】下列各项中一定会影响摊余成本的因素有（）。

A.已偿还的本金

B.利息调整的累计摊销额

C.发生的减值损失

D.票面利息

【答案】ABC

【解析】摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。对于票面利息而言，如果是到期一次还本付息的票面利息才会影响摊余成本，所以选项D不正确。

【例题?多选题】下列各项投资中可以将其划分为持有至到期投资的有（）。

A.对国债投资

B.对公司债券投资

【答案】AB

【解析】持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。因权益性投资和基金投资均不具有到期日固定、回收金额固定或可确定的要求，所以不能将其划分为持有至到期投资。

【例题?多选题】下列各项中关于持有至到期投资的表述中不正确的有（）。

A.持有至到期投资必须是企业有明确意图持有至到期

B.持有至到期投资后续采用公允价值模式进行摊销

C.持有至到期投资已计提的减值准备不得转回

D.持有至到期投资如果有客观证据表明该实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率替代实际利率

【答案】BC

【解析】持有至到期投资后续按债券的摊余成本进行摊销；持有至到期投资已计提的减值准备，如果价值在以后得以恢复的，可以在原已计提的减值准备金额内进行转回。

【例题?判断题】处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入当期损益。（）

【答案】√

【例题?判断题】企业购入债券划分为持有至到期投资时，其入账价值应当为实际支付的全部价款。（）

【答案】×

【解析】企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。支付价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。

考点6 长期股权投资关键考点及例题解析

1.长期股权投资的初始入账成本的计算；

2.成本法与权益法适用范围的确认；

3.成本法下被投资单位宣告发放现金股利时投资收益的会计处理；

4.权益法下长期股权投资初始投资的会计处理；

5.被投资方盈利或亏损时投资方的会计处理，特别是在被投资方发生超额亏损后再盈利时的会计处理；

6.被投资方所持有的可供出售金融资产出现公允价值变动时，投资方通过“其他综合收益”科目计算。

7.被投资方除净损益、利润分配和其他综合收益变动以外的其他所有者权益变动的会计处理。

以前年度考题回顾

【例题?单选题】某企业年末长期股权投资明细科目如下：“投资成本”明细科目的借方余额为3 000万元，“损益调整”明细科目的借方余额为1 500万元，“其他综合收益”明细科目的借方余额为500万元。不考虑其他因素，年末该企业长期股权投资账面价值为（）万元。（2016 年）

A.2 000

B.4 500

C.5 000

D.3 000

【答案】C

【解析】年末该企业长期股权投资账面价值=3 000+1 500+500=5 000（万元）。

【例题·单选题】2014年10月10日，甲公司购买乙公司发行的股票30万股确认为长期股权投资，占乙公司有表决权股份的30%，对其具有重大影响，采用权益法核算，每股买入价为5.2元，其中包含0.5元已宣告但尚未分派的现金股利，另支付相关税费0.6万元。取得投资时，乙公司可辨认净资产的公允价值为450万元。甲公司长期股权投资的初始投资成本为（）万元。（2015年）

A.135

B.141.6

C.141

D.156

【答案】B

【解析】长期股权投资的初始投资成本＝（5.2-0.5）×30＋0.6＝141.6（万元）。

【例题?单选题】某企业采用成本法核算长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应按所得股份份额进行的会计处理正确的是（）。（2014年）

A.冲减投资收益

D.冲减长期股权投资

【答案】C

【解析】采用成本法核算的长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应该借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目，会增加投资收益，所以选项C正确。

【例题?单选题】权益法下核算的长期股权投资，会导致投资企业投资收益发生增减变动的是（）。（2013年）

A.被投资单位实现净利润

B.被投资单位提取盈余公积

C.收到被投资单位分配现金股利

D.收到被投资单位分配股票股利

【答案】A

【解析】选项A，权益法下被投资单位实现净利润时，借：长期股权投资——损益调整，贷：投资收益；选项B，被投资单位提取盈余公积，不影响被投资单位的所有者权益，投资企业不需要进行会计处理；选项C，收到被投资单位分配现金股利时，借：其他货币资金，贷：应收股利，不影响投资收益；选项D，收到被投资单位宣告发放的股票股利，不需要进行账务处理，应当在备查簿中登记。

【例题?单选题】下列各项中，应确认投资损益的是（）。（2012年）

A.投资性房地产出租期间所取得的租金收入

B.为取得长期股权投资发生的相关交易费用

C.采用成本法核算的长期股权投资处置时实际取得的价款与其账面价值的差额

D.采用权益法核算的长期股权投资持有期间收到被投资方宣告发放的股票股利

【答案】C

【解析】选项A，记入“其他业务收入”科目；选项B，计入长期股权投资的初始投资成本；选项D，不做账务处理。

【例题?单选题】2010年1月1日，甲公司以1 600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5 000万元（与可辨认净资产的公允价值相同）。乙公司2010年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面余额为（）万元。（2011年）

A.1 590

B.1 598

C.1 608

D.1 698

【答案】D

【解析】甲公司购入长期股权投资的入账金额为1 608（1600+8）万元。权益法下，长期股权投资初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1500（5 000×30%）万元，不调整长期股权投资入账价值。2010年度被投资单位实现净利润300万元。投资单位应当确认投资收益及长期股权投资90（300×30%）万元。

2010年12月31日长期股权投资账面余额=1 608＋90=1 698（万元）。

【例题?多选题】下列各项中，权益法下会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（）。（2011年）

A.确认长期股权投资减值损失

B.投资持有期间被投资单位实现净利润

C.投资持有期间被投资单位提取盈余公积

D.投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利

【答案】ABD

【解析】权益法下，确认减值损失会导致长期股权投资账面价值减少；实现净利润会导致长期股权投资账面价值增加；宣告发放现金股利会导致长期股权投资账面价值减少；而提取盈余公积不影响被投资单位所有者权益总额，也就不影响长期股权投资账面价值。

【例题?判断题】长期股权投资权益法下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业按应分得的部分，借记“应收股利”项目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。( )（2016年）

【答案】√

【例题?判断题】长期股权投资采用成本法核算，因被投资企业除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，投资企业应按其享有份额增加或减少资本公积。（）（2012年改编）

【答案】×

【解析】长期股权投资采用成本法核算，不随被投资单位所有者权益的变动而发生增减变动。

【例题?单选题】甲公司长期持有乙公司80%的股权，采用成本法核算。2016年1月1日，该项投资账面价值为1 300万元。2016年度乙公司实现净利润2 000万元，宣告发放现金股利1 200万元。则甲公司2016年年末该项长期股权投资的账面价值（）万元。

A.1 300

B.1 380

C.1 500

D.1 620

【答案】A

【解析】该题采用成本法核算长期股权投资，乙公司宣告发放现金股利，甲公司应按照持股比例确认为投资收益；乙公司实现净利润，甲公司不做账务处理，则甲公司2016年年末该项长期股权投资的账面价值仍为初始入账价值1 300万元。

【例题?单选题】长期股权投资采用成本法进行核算的，其在持有期间取得的被投资单位宣告发放的现金股利应计入的会计科目是（）。

A.公允价值变动损益

B.投资收益

C.营业外收入

D.财务费用

【答案】B

【解析】长期股权投资采用成本法进行核算的，其在持有期间取得的被投资单位宣告发放的现金股利应计入投资收益中。会计分录为：借：应收股利

贷：投资收益

【例题?单选题】某企业2017年2月2日对甲公司进行投资，占甲公司30%的有表决权股份，对甲公司能够实施重大影响。实际支付购买价款2 000万元（与享有甲公司可辨认净资产的公允价值份额相等）。当年甲公司实现盈利600万元，宣告发放现金股利200万元，其他综合收益增加20万元。则2017年12月31日该企业的长期股权投资账面价值为（）万元。

A.2 120

B.2 000

C.2 186

D.2 126

【答案】D

【解析】2017年12月31日该企业的长期股权投资账面价值=2000+600×30%-200×30%+20×30%=2126（万元）。

【例题?单选题】企业下列各项权益性投资中不能作为长期股权投资核算的是（）。

A.对子公司的投资

B.对合营企业的投资

C.对联营企业的投资

D.在重大影响以下的投资

【答案】D

【解析】选项D可以作为交易性金融资产（短期持有）或可供出售金融资产核算。

【例题?单选题】某企业购入一公司30%的股份进行长期投资，投资前两公司不存在关联方关系，采用权益法进行核算，购入时支付价款120 000元，同时支付相关税费10 000元，购入时被投资企业可辨认净资产的账面价值为500 000元（公允价值等于账面价值），则购入时长期股权投资的入账价值为（）元。

A.120 000

B.130 000

C.150 000

D.110 000

【答案】C

【解析】当长期股权投资的初始投资成本低于应享有被投资单位公允价值份额的，应按购入时享有被投资企业可辨认净资产的公允价值的份额150 000（500 000×30%）元作为长期股权投资的入账价值。

【例题?多选题】下列各项中应当采用长期股权投资权益法核算的有（）。

A.对子公司的投资

B.对联营企业的投资

C.对合营企业的投资

【解析】选项A应当采用成本法进行核算；选项D不属于长期股权投资的核算内容，应作为金融资产核算。

【例题?多选题】按企业会计准则规定，下列项目中，不应记入“投资收益”科目的有（）。

A.成本法核算的被投资企业发生亏损

B.确认的交易性金融资产利息

C.权益法核算下，被投资企业宣告发放现金股利

D.成本法下被投资单位宣告发放现金股利

【答案】AC

【解析】选项A，成本法核算下，被投资企业发生亏损，投资企业不需进行账务处理；选项C，权益法核算下，被投资企业宣告现金股利，投资企业应在确认应收股利的同时，调整长期股权投资的账面价值。

【例题?判断题】采用成本法核算的长期股权投资，投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的分配额。（）

【答案】×

【解析】成本法下的长期股权投资，投资方收到的分红只要不是购买时带来的，全部列入投资收益，不论其是否来自于投资方应享有的利润额。

考点7 可供出售金融资产关键考点及例题解析

1.可供出售金融资产的核算内容；

2.可供出售金融资产债务性投资和权益性投资的相关账务处理；

3.可供出售金融资产期末计量方式及会计科目的归属；

4.可供出售金融资产减值恢复对应的会计科目的归属；

5.可供出售金融资产处置对应的账务处理。

以前年度考题回顾

【例题?单选题】已经确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值上升且客观上与确认原减值损失的事项有关，在原已确认的减值损失范围内转回的金额应借记的会计科目是（）。（2016年）

A.资产减值损失

B.其他综合收益

C.可供出售金融资产——减值准备

D.可供出售金融资产——利息调整

【答案】C

【解析】已经确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值上升且客观上与确认原减值损失的事项有关，在原已确认的减值损失范围内转回的金额应借记“可供出售金融资产——减值准备”科目核算。如果是可供出售权益工具，借记“可供出售金融资产——减值准备”科目，贷记“其他综合收益”科目；如果是可供出售债务工具，借记“可供出售金融资产——减值准备”科目，贷记“资产减值损失“科目。

【例题?单选题】2014年4月5日，甲公司从证券市场购入乙公司发行的股票500万股，确认为可供出售金融资产，支付价款890万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利80万元），另支付交易费用2万元。5月10日，收到乙公司发放的现金股利80万元。12月31日，该项可供出售金融资产的公允价值为960万元，不考虑其他因素，2014年甲公司应确认的其他综合收益为（）万元。（2015年）

A.70

B.150

C.128

D.148

【答案】D

【解析】可供出售金融资产的入账价值＝（890－80）＋2＝812（万元）；持有期间可供出售金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，因此2014年甲公司应确认的其他综合收益＝960－812＝148（万元）。

【例题?单选题】2014年1月1日，甲公司从证券市场上购入面值为400万元的公司债券，支付价款450万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20万元，另支付交易费5万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。不考虑其它因素，该可供出售金融资产的入账价值为（）万元。（2015年）

A.435

B.400

【答案】A

【解析】可供出售金融资产的入账价值＝450－20＋5＝435（万元）。

【例题?单选题】2013年1月1日，甲公司购入5年期的公司债券，该债券于2012年7月1日发行，面值为2000万元，票面利率为5%，债券利息于每年年初支付，甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为2100万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息），另支付交易费用30万元，甲公司该可供出售金融资产的入账价值为（）万元。（2014年）

A.2000

B.2080

C.2050

D.2130

【答案】B

【解析】甲公司该可供出售金融资产的入账价值=2100-2000×5%×6/12+30=2080（万元）。

【例题?多选题】下列各项中，关于可供出售金融资产会计处理表述正确的有（）。（2013年）

A.可供出售金融资产处置的净收益应计入投资收益

B.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减投资成本

C.可供出售金融资产取得时发生的交易费用应计入初始投资成本

D.可供出售金融资产持有期间的公允价值变动数应计入所有者权益

【答案】ACD

【解析】选项B，可供出售金融资产持有期间取得的现金股利计入投资收益。

经典例题解析

【例题?单选题】2017年1月3日甲公司购入乙公司2016年1月1日发行的5年期公司债券，面值为1000万元，票面利率为5%，每年1月10日支付上年利息。甲公司支付价款1080万元，包括交易费用30万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产，则该可供出售金融资产的入账价值为（）万元。

A.1080

B.1060

C.1030

D.1000

【答案】C

【解析】可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。所以甲公司可供出售金融资产入账价值=1080-1000×5%=1030（万元）。

【延伸】如果甲公司将其划分为交易性金融资产，则入账价值为多少？

【例题?单选题】甲公司于2015年7月1日以每股25元的价格购入乙公司发行的股票100万股，并将其划分为可供出售金融资产。2015年12月31日，该股票的市场价格为每股27.5元。2016年12月31日，该股票市场价格为每股23.75元，甲公司预计该股票价格下跌是暂时性的。2017年12月31日，该股票的市场价格为每股22.5元，甲公司仍然预计该股票价格下跌是暂时性的，则2017年12月31日，甲公司应作的会计处理为借记（）。

A.资产减值损失250万元

B.公允价值变动损益125万元

C.其他综合收益250万元

【解析】因甲公司预计该股票的价格下跌是暂时性的，所以无需计提减值准备，作为公允价值正常变动处理即可。所以应借记其他综合收益，其金额为（23.75-22.5）×100=125（万元）。

【例题?单选题】宏达公司2017年4月1日购入甲上市公司股票500万股，每股支付价款8.6元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利0.3元/股，另支付交易费用5万元。宏达公司将其划分为可供出售金融资产核算。2017年6月30日每股收盘价8元，2017年12月31日每股收盘价5元，宏达公司预计还将持续下跌，则宏达公司2017年12月31日应当计提的资产减值损失为（）万元。

A.1500

B.1650

C.1655

D.0

【答案】C

【解析】宏达公司2017年12月31日应计提的资产减值损失=[（8.6-0.3+5/500）-5]×500=1655（万元）。

【例题?单选题】企业可供出售金融资产的下列事项中不会影响当期损益的是（）。

A.可供出售金融资产发生减值

B.持有期间取得的现金股利

C.可供出售权益性工具减值的转回

D.可供出售债务工具减值的转回

【答案】C

【解析】可供出售权益性工具减值的转回通过“其他综合收益”科目核算，不影响当期损益。

【例题?多选题】下列关于可供出售金融资产的会计处理表述不正确的有（）。

A.可供出售金融资产后续期间应当按期初摊余成本乘以实际利率进行计量

B.可供出售金融资产期末公允价值变动计入当期损益

C.可供出售金融资产减值转回金额计入当期损益

D.可供出售金融资产处置时应当将原计入该金融资产的公允价值变动转出计入当期损益

【答案】ABC

【解析】可供出售金融资产后续期间应当按公允价值进行计量；可供出售金融资产期末公允价值变动记入“其他综合收益”科目中；可供出售金融资产减值转回通过“资产减值损失（债券投资）”或“其他综合收益（股票投资）”科目转回。

【例题?多选题】关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（）。

A.交易性金融资产取得时支付的交易费用计入当期损益

B.持有至到期投资在持有期间应当按照期初摊余成本和实际利率计算利息收入，计入投资收益

C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

D.应收账款入账金额中应当包括替购货单位代垫的各种款项

【答案】ABCD

【解析】四个选项均正确。

【例题?多选题】下列关于可供出售金融资产的表述中，不正确的有（）。

A.可供出售金融资产公允价值变动计入当期损益

B.可供出售金融资产减值计入当期损益

C.可供出售金融资产取得时的入账金额中不包括已宣告但尚未发放的现金股利

D.可供出售金融资产取得时发生的交易费用计入当期损益

【答案】AD

【解析】可供出售金融资产公允价值变动记入“其他综合收益”科目中，选项A不正确；可供出售金融资产取得时发生的交易费用计入取得时的入账价值，选项D不正确。

【例题?多选题】可供出售金融资产在减值恢复时可能涉及到的会计科目有（）。

A.资产减值损失

B.公允价值变动损益

C.其他综合收益

D.可供出售金融资产——减值准备

【答案】ACD

【解析】对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已

【例题?判断题】可供出售金融资产处置时应当将取得的价款与账面价值的差额记入“投资收益”科目。（）

【答案】×

【解析】可供出售金融资产处置时应当将取得的价款与账面价值的差额记入“投资收益”科目中，同时按照应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“其他综合收益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

【例题?判断题】对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。（）

【答案】√

考点8 无形资产关键考点及例题解析

1.无形资产入账成本的计算；

2.土地使用权的会计处理原则；

3.无形资产研究开发费用的会计处理原则；

4.无形资产使用寿命的确认原则；

5.无形资产减值的计提和后续摊销额的计算；

6.无形资产出售时损益额的计算。

以前年度考题回顾

【例题?单选题】下列各项中，关于无形资产会计处理表述正确的是（）。（2016年）

A.已确认的无形资产减值损失在以后会计期间可以转回

B.使用寿命不确定的无形资产按月进行摊销

C.处置无形资产的净损益计入营业利润

D.出租无形资产的摊销额计入其他业务成本

【答案】D

【解析】无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，选项A错误；使用寿命不确定的无形资产不应摊销，选项B错误；处置无形资产的净损益计入营业外收支，不影响营业利润，选项C错误；出租无形资产的摊销额计入其他业务成本，选项D正确。

【例题?单选题】2014年9月1日，某工业企业转让一项专利权。该专利权成本为250000元，累计摊销50000元，取得转让价款300000元。不考虑其他因素，下列关于该企业转让专利权的会计处理结果正确的是（）。（2015年）

A.其他业务收入增加100000元

B.营业外收入增加300000元

C.其他业务收入增加300000元

D.营业外收入增加100000元

【答案】D

【解析】相关会计分录为：

借：银行存款300000

累计摊销50000

贷：无形资产250000

营业外收入100000

【例题?单选题】下列各项中，关于企业无形资产表述不正确的是（）。（2014年）

A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销

B.研究阶段和开发阶段的支出应全部计入无形资产成本

C.无形资产应当按照成本进行初始计量

D.出租无形资产的摊销额应计入其他业务成本

【答案】B

【解析】对于自行研究开发的无形资产应该区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，只有开发阶段符合资本化条件的支出才能计入无形资产的成本，选项B错误。

【例题?单选题】2011年3月某企业开始自行研发一项非专利技术,至2011年12月31日研发成功并达到预定可使用状态，累计研究支出为160万元,累计开发支出为500万元（其中符合资本化条件的支出为400万元）。该非专利技术使用寿命不能合理确定，假定不考虑其他因素，该业务导致企业2011年度利润总额减少（）万元。（2012年）

A.100

D.660

【答案】C

【解析】研究阶段支出160万元和开发阶段不符合资本化条件支出100万元应计入当期损益，所以该业务减少2011年的利润总额=160+100=260（万元）。

【例题?单选题】下列各项中，关于无形资产摊销表述不正确的是（）。（2012年）

A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销

B.出租无形资产的摊销额应计入管理费用

C.使用寿命有限的无形资产处置当月不再摊销

D.无形资产的摊销方法主要有直线法和生产总量法

【答案】B

【解析】出租无形资产的摊销额记入“其他业务成本”科目。

【例题?多选题】某企业为改进技术自行研究开发一项无形资产。研究阶段发生支出50万元，开发阶段发生符合资本化条件的支出120万元，不符合资本化条件的支出80万元，研发结束形成无形资产。不考虑其他因素，下列各项中，关于上述研发支出的会计处理结果正确的有（）。（2016年）

A.计入管理费用的金额为130万元

B.无形资产的入账价值为120万元

C.计入制造费用的金额为80万元

D.无形资产的入账价值为170万元

【答案】AB

【解析】研究阶段发生的支出50万元及开发阶段不符合资本化条件的支出80万元应计入管理费用核算，选项A正确，选项C错误；开发阶段符合资本化条件的支出120万元计入无形资产成本，选项B正确，选项D错误。

【例题?多选题】下列各项中，关于无形资产会计处理表述正确的有（）。（2015年）

A.使用寿命不确定的无形资产应按生产总量法摊销

B.无形资产减值损失确认后不得转回

C.使用寿命有限的无形资产应进行摊销

D.使用寿命不确定的无形资产不计提减值准备

【答案】BC

【解析】选项A，使用寿命不确定的无形资产不应进行摊销；选项D，无论无形资产使用寿命是否能确定，资产负债表日存在减值迹象的，均应进行减值测试，计提减值准备。

【例题?多选题】下列各项中，关于企业无形资产会计处理表述正确的有（）。（2015年）

A.无形资产减值损失确认后不得转回

B.使用寿命不确定的无形资产不应摊销

C.预期不能给企业带来经济利益的专利权应终止确认无形资产

D.处置无形资产形成的净损失应计入营业外支出

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确。

【例题?判断题】企业转让无形资产使用权时，如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应视同销售该项无形资产一次性确认收入。（）（2015年）

【答案】√

【例题?判断题】企业使用寿命确定的无形资产应自可供使用（即其达到预定用途）下月起开始摊销，处置当月照常摊销。（）（2015年）【答案】×

【解析】对于使用寿命确定的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

【例题?判断题】使用寿命有限的无形资产应自取得的次月起摊销。（）（2014年）

【提示】与2012年考点及题型完全一致

【答案】×

【解析】使用寿命有限的无形资产应该自无形资产取得的当月开始进行摊销，处置当月不再进行摊销。

【例题?判断题】使用寿命有限的无形资产应当自达到预定用途的下月起开始摊销。（）（2012年）

【答案】×