风险导向内部审计问题探讨

审 计转 移 到对管理 决 策的 审计 ，从 此 内 部 审计 发展 到管 理导 向阶段 。 由于 环境 的多样 化和 多变性 ， 以及随着 风 险管理 规 范 的出 台 ，使 风 险理念 贯穿 于整 个 内 部 审 计 过程 并 能 为组 织 提供 增 值 服务 ， 使 得 内部 审计理 论 与实践 也发 生 了一 次 变 革 ，从 此 内部 审计 迈人 风 险导 向内部
风险导向 内部审计 可以在公司治理 、 风险管理 以及 内部控制 中充分发挥作用 ， 为企业增加价值 。 西方学者在 ２ 世纪９ 年 ０ ０ 代 中后期开 始对 风险导向 内部 审计理论进 行研究 ，虽然已经取得一定成果 ，但是对 风 险导 向内部审计理论研 究才刚刚开始 ， 还有许多课题 的研 究等 待展开或深入 。 （ ）风 险导向内部审计的本质 一 风险 是风 险导 向 内部 审计 关注 的 核 心 ，因此要研究 风险导向 内部审计 的本质 必须首先要分析风险的含义。一直以来人 们都 是 从可 能带 来的损 失方面 去理 解风 险。美国学 者海 尼斯认为 ，风险意味着损 失的可能性。哈迪也将风 险定义为 “ 风险 足 费用 、损失或与损害相关的不确 定性 ” 。 从中可 以看出 ，这些风险观点认为风险是 不能增加企业价值 ，必须采取措施 可能 地减少风险。广义的风险则认为 ，风险既 包括积极的风险 ，即机会，也包括消极的 风险，即狭义风险。风险导向 内部审计 所 关注 的风险是广义的风险。在风险导向阶 段 ，委托人的广泛性带来的外部受托责任 多样 化；股权 的分散性 以及企业规模的扩 大，使得企业内部管理层 次增 多，导致 内 部受托责任的多层性。受托责任关系以及 管理控制 发生的这些变化 ，与风险结合起 来，使风险导 向内部审计成为确保受托责 任有效履行的能动管理控制机制 ，因此 内 部审计的本质是确保 受托责任履行的管理 控 制机 制。 （ ）风险导 向内部 审计 的对象 二 内部审计 对象是指 内部 审计的客体 ， 和内部审计本质密切相关。由于受托责任 关系范围 的扩 大、 目标层 次的不断提高 ， 导致 了内部审计对象的的不断扩展。在 财 务导 向、业务 导向 、管理导 向内部审计阶 段，主要的审计类型分别是财务审计 、业 务审计 、管理审计 ，风险导 向内部审计阶 段的主要审计类型是融风险管理 、公司治 理和内部控制审查于一体的综合审计。与 管理导 向内部审计阶段相比这种综合审计 更加关心公司治理框架中风险发现与风险 管理 ，关心管理 者及其经营管理行 为可 能 出现的风险，关心组织在整个治理 过程 中 的决策风险与经营 风险。风险作为一种关
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理这些 风险。通过这种方式 ，内部审计 人 员通 过 风险与 企业 目标的 实现 直接联 系 起来 ，其 服务埘 公 司治理 层及 管理层 而 言非常有 价值 。
三 、风 险 导 向 内部 审计 在 我 国 应用 的 几点 建议
由于现代企业在 经营过程 中面临着 比 较高的经营风险，为 了适应这 种高 风险的 经营 环境 ，产生 了风 险导 向内部审 计模 式。同时风险导 向内部审计也是为量 化审 计 风险 、减轻审计责 任、提高审计效率和 质量而 采取的一种措施 ，可 以从下几个方 面加 强和 完善 我国的风险导向内部审计。 （ ） 一 强化风险意识 和管理技 能． 加强内审 的实 效 性 由 在市 场经 济下 风 险是 可避 免 的，这就需要企业必 须正视风 险，界定风 险的范嘲、理顺风险责任、建立 风险防范 机制。风险导 向内部审计正是在这种环境 下应 运而 生的 ，它可 以帮 助企业 规避 风 险、控制风险和转移风险。但是 由于我 国 内部 审计 长期 缺乏必要的制度约束 ，再 加
风 险导 向 内部 审计 问题 探 讨
杨 沅 杭州祥和 实业有限公 司 ３ ４ ０ １ ０ １
审计 阶段 。
键理念 ，贯 穿在 整个 内部审计过程 中。因
【 文章摘要】 在 当今经济全球化和信息技 术革命
的 推 动 下 ， 企 业 所 面 临 的 风 险 Ｅ益 增 ｌ
二 、风 险导 向 内部 审计基 本 理论
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上领导 小重 视，使得内部 计 工作打很大 的随意性 。在审计项 目选择 和时间安排 等 方面缺乏客观标准 ，从而使内部审计 缺乏 效率 和 效益性 。同 时又 由于在 审计 过程 中，审 计部 门与被 审 计部 门之 间缺 乏协 调 ，不重视 审计工作的实效性 ，使得一些 内审部 门形同虚设。 此这就要求企业 各
实 发挥 内部巾 汁师 会 ｌ信 息ｌ 享方面 、 住 ｊ ｔ 人 ‘ 培训方面 、经验 交流和后续教 育等方 面所起的重要 作用 。此外 ，还 要重视加强 内部审计人 员的职业道德建设 ，营 造 良好 的风险导 向内部审计的氛围 ，提 高内部审 计人 员的责任 意识 和风险意识 。
文在分析内部审计理论与实践的发展过 程基础上，阐述 了风险导向内部 审计基 本理论及风 险导 向内部审计在我 国应 用
的建议 。
【 关键词】 风 险导 向内部 审计；风 险；基本理论
一
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内部审 计理 论实 践 的发展 过程
任何 事物 的 发展变 化总 是遵 循 从简 单 到复杂 、 从粗浅到 深化 、 从不成 熟到成
熟 这样 一个 规律 ，内部审 计的 产生 和发 展 也也 经历 了 芽状 态 一财务 导向内部
审 计 一业务导 向内部 审计 一管理 导 向 内 部 审计 一 风险导 向 内部审 计这 样一 个 发 展 过程 。分 权 与分工 的 发展促 进 了独立 的 内部 审计 人 员的产 生 ，这一 阶段 的 内 部 审计 主要 采 崩城市 审计 、银 行审 计 以 及 庄 园审计 等 形式 ，此时 的 内部审 计还 处 于萌芽阶段 。随着分权的进一 步发展 ， 企 业规 模 的不断 扩大 ，股 份公 司制 度的 建立， 所有权和经营 权的分离 ，为了更好 的反映 受托 财 务责任 的履行 情 况 ，建立 了 以差 错 防弊 为 目的的独 立的 内部 审计 部 门， 由此 内部 审 进 人了财 务导 向阶 段 。２ ０世 纪初 ，泰勒 的科 学管理理 论的 产 生 对 内部 审 计 产 生 ｌ深 远 的 影 响 ， 促 ｒ 使 内部 审计 从 账簿 审计 向业务 活动 和管 理 控制 审计 转 化 ，使 内部 审计 进入 到业 务导 向阶段 。 随着 经济 的发展 和环 境 的 变 化 ， 内部 审计 在企 业 中的地 位不 断提 高 ，使 审计 从对 具体 业务 和管理 控 制的
分析 ，建立和完善适合风险导 向内部审计 的 内部控制评价新模 式。
四 ．结 语
风险导向 内部审计基本理论 的发展尚 处于起步 阶段 ，还有许 多空白需要填补 ， 尚有 更多空间值得研究 。本 文仅仅分析 内 部审讨‘ 与实践 的发展过程 ，阐述 了风 理论 险导 向内部审计基本理论 ，并对我国风险 导 向内部审计 的完善提 出了建议。风险导 向内部审计是随着企业管理理论与实践的 发展变化 而产生的 ，同时受托责任的变化 也影响着 风险导 向内部审计 ，随着理论和 实践 的发展 ，风险导 向内部审计在我国会
此， 风险导向内部审计的对象：风险管理 、 控 制以及治理程序实质上表现为广 义公司 治理 以及现代内部控 制。 （ ）风险导 向内部审计 目标及职能 三 内部 审计 目标 随着 受托责 任 关 系及 管理控 制的变 化 而做 出相 应 的调整 ，随 着环境 变化 而变化 ，但是 不能超 越 内部 审计职 能所能及的范围 。同时 ，目标反 作 用于职 能 ，内部审 计职 能随着 人们 认识 的变化 而不 断发展 。 从财务导 向到管理 导 向 ，内部审计 目标 经历了从查错 防弊、 到低 层 次 兴利 再 到高 层 次兴 利的过 程 。 从管理 导 向发展 到风 险导 向 ，内部审 计 更加注 重 与企业 目标 的直接 关联性 ，在 创造 价值 的企业 目标 作用下 ，风险导 向 内部审计 目标 由高层 次兴利转 向了增 值。 麦克 宁关于 内部 审计新 旧范 式路 线图 反 映 了风险导 向 内部审计 目标 与企 业 目标 相吻 合。 传统 内部审 计通常 采 用从控 制 风 险 一 目标模 式 ，即直 接测 试 内部 控 制 ，Ｊ， 的大小 仪用于 表 明控 制 的薄 弱 ｘ险 Ｌ 与健 全环节 ，这 种方 法虽 然能够 实现 防 弊或 兴利 的 目标 ，但 是无法 与 企业 目标 相 关联 ，从而导 致 了内部 审计 无法证 明 其价 值所在 。 风险导 向 内部审计 采取 从 目标 一风 险一控 制模 式 。采用 这种方 法 可 以 首先 确定企 业的 目标 或某 项交 易的 目标 ，然 后分 析对这 些 目标产生 影响 的 风 险以及 能够 管理这 些风 险的控 制 ，最 后测 试实 际的控 制 ，考 虑其能 否切 实管
狈 代 商 业 Ｍ Ｅ ＮＢ Ｓ Ｎ Ｓ ＯＤ Ｒ Ｕ Ｉ Ｅ Ｓ
（ ）建立适合风 险导 向内部 审计 的内部 三 级 领导和员工都应当加强风险意识 ，提 高 控 制评价新模式 虽然风险导向内部审计在我国还刚刚 风险管理 的技能 ，在树立风险管理理念 的 同时，更要重视审计工作 的实效性 ，以风 起步 ，还是一 个新事物 ，但是它所起的作 用已经引起 了审计理论者和实务工作者的 险为导 向做好 各项工作。 广泛重视 ，其优点也 已经得到 了越来越多 （ ）提高 内部审计人员的专业素质 二 作为一名内部审计 人员需要具备较高 的审计 实务工作者的认可，所 以风 险导 向 的专业知识 和 良好 的人际 关系处理 能力 ， 内部审计在 我国也一 定会得到大力的推广 才能具 备专业胜 任能力。然而 目前我 国并 和应用。为此 随着市 场竞 争的加剧 ，新 的 有更大的发展。 圃 没有对 内部审 计 人员的 职 位要求 加 以限 审计环 境 要求 审计 人 员采用 新的 评价 模 制 ，与西方国家相 比内部市 人员的素质也 式，为企业提供更有价值 的服 务。内部审 【 考 文献 】 参 较 低，从而不具备现代内部审计所需要的 计人员可以通过收集有助于进行风险评估 １ 杨剑 涛，张志华 ，对现 代风 险导 向 专业知 识和技能。从 专业 构成上来讲 ，内 的企业 内部控 制状 况的相关资料 ，建立包 审 计 的 几点 思考 ，财会 月刊 ，２ ０ 年 ０８ 部 审计 人 员主要 来 自会 计专业 和 审计 专 括企业 外部信息和 内部信息在 内的数据库 第５ 期 业 ，在这种情况 ，对审计范围的扩展 ｒ 系统 ，把企业所面临的风险进行量化 ，发 ２ 、刘凯旋 ，蒋斌 ， 险导 向审计 问题 风 造成不 利影响 。所以引进跨行业的人才加 挥预警 作用，进而达到控制风险和防范风 及 对 策思 考 ， 学术 论 坛 ， ０ ８ 第８ ２０年 期 此外 ， 还可 以借助于计算机 ， 对 入到 内部审计 队伍显 的尤 为重要 。同时 ， 险的目的。 ５ 刘金 星 ， 风 险 导 向 审 计 问题 研 究 ， 为 促进 内部审 人员专业 素质 的提高 ，需 企业 的风险状 况进 行及 时、有 效的监控 。 会 计之 友 ，２ ０ ０９年 第 ４ 期 要加强 内部审计 师协 会的建设和 完善 ，切 同时，利用统计 分析 软件进行风险评估 和