持有至到期投资业务核算 PPT

累计已摊销额=应收利息-利息收入 （3）扣除该金融资产发生的减值损失或无法收回的金额。
摊余成本计算公式
（1）分期付息，到期还本的债券投资： 期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）+利息收入－应收 利息－已发生的资产减值损失
（2）一次还本付息债券投资： 期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）＋利息收入－已 发生的资产减值损失
企业财务会计
案例分析：
教材148页，例5-6 （按年付息，到期还本）
操练：
2008年1月1日，东方股份有限公司以1050万元（含 交易费用10万元）从活跃市场购买一项甲公司债券，年限 3年，划分为持有至到期投资，债券面值为1000万元，每 年1月5日按照票面利率3%支付利息，到期还本。假定实 际利率为6%。
4、实际利率法下利息收入确认时，几个数字的计算。
应收利息 ＝债券面值×票面利率×期限 利息收入＝期初的摊余成本×实际利率×期限 本期利息调整的摊销额=应收利息-利息收入
三、持有至到期投资的核算
（一）账户设置 企业应设置“持有至到期投资”账户，用于核算持有至到
期投资的取得、利息处理及持有至到期投资的处置。 该账户可按持有至到期投资的类别和品种，分别设置“成
则： 摊余成本就是1120-120=1000万元 2、某公司某项持有至到期投资账户所属明细账余额为： 成本为（借方）1120万元， 利息调整为（借方）120万元。
则： 摊余成本就是1120+120=1240万元 3、某公司某项持有至到期投资账户所属明细账余额为：
成本为（借方）1120万元，
企业财务会计
企业财务会计
会计核算 分录
（1）分期付息，到期还本的债券投资，
取得时分录：
借：持有至到期投资——成本（面值） ——利息调整（差额，或在贷方）
应收利息（ 已宣告但尚未发放的债券利息） 贷：银行存款（实际支付的金额）
注：“持有至到期投资——成本”只反映面值；
“持有至到期投资——利息调整”中不仅反映折溢价，还包括 佣金、手续费等
要求，作取得债券时的会计分录。
企业财务会计
答案：
借：持有至到期投资——成本 10 000 000 ——利息调整 500 000
贷：银行存款 10 500 000 注意：持有至到期投资购买时支付的交易费用计入初始投资 成本，利息调整明细科目。
企业财务会计
四、持有至到期投资持有期间利息收入的确认
持有至到期投资持有期间，采用实际利率法按摊余成本进 行后续计量。 即：利息收入按摊余成本与实际利率计算
作为债券发行方，会不会按100万卖给投资方呢？ 第二种情况：银行利率为10%，债券利率为8%，
这时，投资者又会选择哪种方式进行投资？ 作为债券的发行方，要把债券卖出，要怎么办呢？ 第三种情况：银行利率5%，债券利率也是5%
债券可以面值发行，也可以溢价发行和折价发行。 债券的发行价格很大程度上取决于债券的票面利率和市场 利率。
持有至到期投资业务的核算
企业财务会计
金融资产分类图
一投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定， 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
只有债券投资才有可能被划分为持有至到期投资。 持有至到期投资持有期间利息收入的确认，采用实际利率法 计算。
例如：
2017年1月1日买入面值为100元的债券1万张，二年期。债券的 票面利率为12%，按年付息，问二年后能收到多少钱？ 收到款项的时点：
2、实际利率法：
就是用实际利率来计算其各期的摊余成本和确 认各期利息收入或利息费用的方法。
3、摊余成本：
持有至到期投资的初始确认金额： （1）扣除偿还的本金； （2）加上或减去累计摊销额；
企业财务会计
（2）到期一次还本付息的债券投资，取得时的核算。
借：持有至到期投资——成本（面值） ——利息调整（差额，或在贷方）
——应计利息（ 已宣告尚未发放的利息） 贷：银行存款（实际支付的金额）
注：“持有至到期投资——成本”只反映面值；
“持有至到期投资——利息调整”中不仅反映折溢价， 还包括佣金、手续费等
本”、“利息调整”、“应计利息（一次还本付息债券）”等 明细账户进行明细核算。
资产负债表日，按实际利率法确认债券利息收入，利息收入 与应收利息之间的差额冲减“利息调整”明细账。
企业财务会计
三、取得持有至到期投资初始计量
持有至到期投资应当按取得的公允价值和相关交易费用之和作 为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付期但尚未领取的债 券利息，应单独确认为应收项目。
本期期初摊余成本=上期期末摊余成本
事实上，持有至到期投资的摊余成本就是期末进行账务处理后，“持 有至到期投资”账户还有多少余额，即持有至到期投资”账户所有明细 账的余额之和。
如果计提了减值准备，就还要扣除已计提的减值准。
企业财务会计
案例分析：
1、某公司某项持有至到期投资账户所属明细账余额为： 成本为（借方）1120万元， 利息调整为（贷方）120万元，
2、持有至到期投资的特点
1、到期日固定、回收金额固定或可确定 2、企业有意图且有能力持有至到期
二、债券的溢价与折价
投资者拥有资金100万元，找投资项目，假设只有二条投资渠道。一是存 入银行，一是购买其公司发行的债券。 第一种情况：银行年利率为5%
债券年利率为8% 问：作为投资者来讲，会选择哪种方式作为投资？
债券的票面利率>市场利率 溢价发行 债券的票面利率<市场利率 溢价发行 债券的票面利率=市场利率 面值发行
溢价，对于买方来讲，现在多出钱，以后多得利息。 折价，对于买方来讲，现在少出钱，以后少得利息。 148页。
几个概念
（1）什么是实际利率：
指将从现在开始至到期日或下一个以市场为基础的重新定 价日预期会发生的未来现金支付额，精确地折现为债券当前账 面净值所得的利率。
应收利息按票面利率与债券成值计算 二者之差冲减“利息调整“。
企业财务会计
（1）分期付息到期还本
借：应收利息（债券面值*票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率） 持有至到期投资——利息调整（二者差额，或在借方）
企业财务会计
（2）到期一次还本付息债券投资持有期间利息收 入的确认。
借：持有至到期投资——应计利息（债券面值*票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率） 持有至到期投资——利息调整（二者差额或在借方）