第八章 无形资产 投资性房地产
第八章无形资产与投资性房地产课后练习题
第八章第一节无形资产一、单项选择题1、下列有关无形资产会计处理的表述中，不正确的是（）。
A、无形资产后续支出一般应该在发生时计入当期损益B、无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当将其所发生的研发支出全部计入当期管理费用C、企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该全部计入当期管理费用D、无形资产的净残值重新估计后高于其账面价值的，无形资产不再摊销，直至其残值降至低于账面价值时再恢复摊销2、2月5日，甲公司以1 800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。
为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元。
该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
甲公司竞价取得专利权的入账价值为（）万元。
A、1 800B、1 890C、1 915D、1 9303、下列关于无形资产初始计量的表述中，正确的是（）。
A、外购的无形资产入账成本中应包含购买价款、相关税费以及人员的培训费B、投资者投入的无形资产应以合同约定的价值作为初始入账成本C、通过债务重组取得的无形资产应按照其所抵偿的部分债务的价值入账D、通过政府补助取得的无形资产应以公允价值入账，公允价值不能确定的按名义金额入账4、某公司2020年3月初购入一项专利权，价值900万元，预计使用寿命10年，按直线法摊销。
2020年年末计提减值为10万元，计提减值后摊销方法和年限不变。
那么2021年年末无形资产的账面价值为（）万元。
A、726.09B、732.5C、710D、733.585、下列各项关于甲公司（房地产开发企业）土地使用权会计处理表述中，不正确的是（）。
A、收到股东作为出资投入土地使用权，准备自用，按照公允价值确认为无形资产B、以出让方式取得一宗土地使用权，准备建造自营商业设施，按照实际成本确认为无形资产C、以出让方式取得一宗土地使用权，准备建造对外出售住宅小区，按照实际成本确认为无形资产D、以出让方式取得一宗土地使用权，准备建造自用办公楼，按照实际成本确认为无形资产6、下列各项中，属于企业的无形资产的是（）。
第八章 投资性房地产
【练一练】
A 公司系增值税一般纳税人，投资性房地产租金收入适用的增值税税 率为 9%， 假定收到租金时一次确认收入（不考虑按月确认收入）。
2×19 年 9 月 30 日 A 公司决定将自用办公楼出租，2×19 年 9 月 30 日 为租赁期开始日。该写字楼原购入成本为 19 200 万元，预计使用 年限为 40 年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2×19 年收到本 年3个月的含税租金272.5万元。
如果采用成本模式后续计量，按直线法按年计提折旧；如果采用公允 价值模式后续计量， 2×19 年 12 月 31 日公允价值为 19 000 万元， 调整前办公楼原账面价值为 20 000 万元。 要求：编制持有投资性房地产期间的分录 1、成本模式下，租金收入、折旧的处理 2、公允价值模式下，租金收入、公允价值变动的处理
【答案】对于A企业而言，由于门面房产权属于A企业，所以属于其投资 性房地产。
【特殊情况】 （1）空置建筑物、在建房产 如果企业董事会或类似机构作出正式书面决议，明确表明将其用于经
营出租且持有意图短期内不再发生变化的，可视为投资性房地产。 备注：空置建筑物是指企业新购入、自行建造或开发完工但尚未使
【思考问题】 甲公司以拍卖方式在土地交易市场取得一宗土地使用权， 使用年限为50年，甲公司将该土地使用权以经营租赁方式出租给乙公 司。属于投资性房地产？
【答案】属于。
2.持有并准备增值后转让的土地使用权，是指企业通过出让或转让方 式取得并准备增值后转让的土地使用权。
【思考问题】乙企业(非房地产企业）发生转产或厂址搬迁，部分土 地使用权停止自用，管理层决定继续持有这部分土地使用权，待其增 值后转让以赚取增值收益。属于投资性房地产？
产的空置建筑物
01第八章投资性房地产习题答案
第八章投资性房地产习题答案（一）单项选择题1.D2.B3.B4.B 【解析】在出包方式下，企业建造固定资产的成本是指向建造承包商支付的全部工程价款，至于固定资产的实际建造成本，由建造承包商自己核算，与出包企业无关。
投资性房地产无论采用哪一种后续计量模式，取得时均应当按照成本进行初始计量。
5.B 【解析】企业外购房地产的成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。
本题中，房地产成本=20 000+150=20 150（万元）至于与客户签订经营租赁合同过程中支付的咨询费、律师费、差旅费等，与该房地产的取得无关，应当于发生时计入管理费用。
6.A7.A8.C 【解析】企业外购的房地产只有在购入的同时即开始出租，才能直接确认为投资性房地产。
如果购入时尚未对外出租，则应先将其确认为固定资产，直至对外出租时，再从固定资产转换为投资性房地产。
因此，本题中该房屋确认为投资性房地产的时点是20×8年3月1日。
但必须注意，房屋确认为投资性房地产的时点和房屋计提折旧的时点并不是同一概念。
房屋计提折旧的时点应当是购入的次月，本题中，该房屋应从2月份起计提折旧，即20×8年应按11个月计提折旧。
计算如下：20×8年度房屋应提折旧额=380202012-⨯×11=16.5（万元） 9.B 【解析】投资性房地产第四年年末账面价值=10 000-10 00050020-×4-200=7 900（万元） 10.B 11.B 12.C 13.D 14.C15.A 【解析】存货转为投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额计入资本公积，存货转为投资性房地产时公允价值小于账面价值的差额、资产负债表日公允价值大于账面价值的差额或公允价值小于账面价值的差额均计入公允价值变动损益。
16.D 17.C 18.B 19.C 20.A 21.D 22.C 23.D 24.B 25.C 26.D 27.D28.C 【解析】对20×8年度损益的影响金额=120×1012+（2 800-2 500）=400（万元） 29.A 【解析】企业将自用建筑物或土地使用权转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，应当以该项建筑物或土地使用权在转换日的公允价值作为投资性房地产的入账价值。
第八章投资性房地产及非货币性资产交换
换入或换出资产的公允价值能够可靠计量
【例2】甲公司以一台设备换入乙公司的4辆汽车。
贷： 性房地产累计摊销 四、 性房地产的后续计量
（一）性房地产后续支出含义
三、 性房地产的初始计量
性房地产取得的租金收入 借： 存款 贷：其他业务收入 性房地产经减值测试后确定发生减值应计提减值
（一）采用成本模式计量 的公估允计 价。值大于原账面价值的差额计入资本公积
换入资产入账价值=换出资产公允价值+相关税费-补价
应按固定资产有关规定按月计提折旧： 贷以（转或 换借日）公：允价性值房作地为产-性公房允地价产值的变入动账价值 借：其他业务成本 借：资本公积—其他资本公积（转换日确认的）
七借、：累性计房折地旧产（的摊处销置）
第八章 性房地产及非货币性资产交换
第八章 性房地产及非货币性资产 交换
第一节 性房地产
一、 性房地产的性质和范围 性质： 性房地产是指为赚取租金或资本增值，
或者两者兼有而持有的房地产。 范围：已出租的土地使用权、持有并准备增值
后转让的土地使用权、已出租的建筑物 自用房地产、作为存货的房地产不属于 性房
准备，以后会计期间不得转回 借：资产减值损失 贷： 性房地产减值准备 p217；例3
（二）采用公允价值模式计量 1.采用条件 （1） 性房地产所在地有活跃的房地产交易市
场。 （2）企业能够从活跃的房地产交易市场上取得
同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息， 从而对 性房地产的公允价值作出合理的估计。
三、 性房地产的初始计量 取得时均应当按照成本进行初始计量。包括取得
性房地产时和直至使该项 性房地产达到预定可使 用状态前所实际发生的各项必要的、合理的支出。 （一）外购的 性房地产 成本：购买价款、相关税费和可直接归属于该资产 的其他支出。 借： 性房地产—成本 贷： 存款等 p216；例1
第 八 章 投资性房地产
第八章投资性房地产(重要章节)第一节投资性房地产的特征与范围（现行准则分别在无形资产和固定资产核算）一、投资性房地产的定义及特征投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。
投资性房地产主要有以下特征：1.投资性房地产是一种经营性活动2.投资性房地产在用途、状态、目的等方面区别于作为生产经营场所的房地产和用于销售的房地产3.投资性房地产有两种后续计量模式企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，只有在满足特定条件的情况下，即有确凿证据表明其所有投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，也可以采用公允价值模式进行后续计量。
但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。
二、投资性房地产的范围（一）主要范围投资性房地产的范围包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权以及已出租的建筑物。
考点1：这里的"已出租"指的是经营租赁方式的出租。
（准备出租不适合，在无形资产或固定资产核算）考点2："闲置土地"：根据国家有关规定认定的闲置土地，不属于投资性房地产的核算范围。
（二）不属于投资性房地产的项目：1.自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。
如企业的厂房、办公楼等。
企业出租给本企业职工居住的宿舍，即使按照市场价格收取租金，也不属于投资性房地产。
这部分房产间接为企业自身的生产经营服务，具有自用房地产的性质。
2.作为存货的房地产（房地产开发公司开发的商品房）第二节投资性房地产的确认和初始计量一、投资性房地产的确认和初始计量(基本模式为成本模式，符合条件的可采用公允模式)（一）投资性房地产的确认将某个项目确认为投资性房地产，首先应符合投资性房地产的概念，其次要同时满足下列条件：1.与该投资性房地产相关的经济利益很可能流入企业；2.该投资性房地产的成本能够可靠地计量。
第八章 投资性房地产
第八章投资性房地产第一节投资性房地产概述一、投资性房地产的性质房地产是土地和房屋及其权属的总称。
我国土地实行公有制，土地所有权归国家或集体所有。
任何单位和个人只能取得土地使用权而不能取得土地所有权。
因此，房地产中的土地是指土地使用权。
房屋是指土地上的房屋等建筑物及构筑物。
随着我国房地产市场的日益活跃，企业持有的房地产除了用作自身管理、生产经营活动场所和对外销售之外，还出现了将房地产用于赚取租金或增值收益的用途。
其中，用于赚取租金或增值收益的房地产就属于投资性房地产。
确切地说，投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。
投资性房地产的主要形式是出租建筑物和土地使用权，其实质是让渡资产使用权，所获得的租金属于让渡资产使用权取得的使用费收入，是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动形成的经济利益的总流入。
投资性房地产的另一种形式是持有并准备增值后转让的土地使用权，其目的是增值后将其转让，以赚取增值收益。
这种形式也是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动形成的经济利益的总流入。
因此，出租建筑物和土地使用权以及持有土地使用权并准备增值后转让属于企业的日常活动，其所获得的经济利益的总流入构成企业的收入。
对某些企业而言，出租建筑物和土地使用权以及持有土地使用权并准备增值后转让属于为完成其经营目标所从事的经常性活动，取得的租金收入或转让增值收益构成企业的主营业务收入。
但对大部分企业而言，出租建筑物和土地使用权以及持有土地使用权并准备增值后转让属于与经常性活动相关的其他活动，取得的租金收入或转让增值收益构成企业的其他业务收入。
为了更加清晰地反映企业所持有的房地产的构成情况和盈利能力，需要将投资性房地产与企业自用的房地产以及作为存货的房地产区别开来，单独作为一个资产项目予以核算和反映。
二、投资性房地产的范围（一）属于投资性房地产的项目投资性房地产的范围限于已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权以及已出租的建筑物。
第八章投资性房地产与无形资产
借：资本公积-其他资本公积 贷：其他业务收入
第二节 无形资产
❖ 无形资产的特征与内容 ❖ 无形资产的计量 ❖ 无形资产的取得 ❖ 无形资产的摊销 ❖ 无形资产的出租、出售 ❖ 无形资产的期末计价
无形资产的特征与内容
❖ 概念：
是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币 资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、 特许权等。
如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于 以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变 其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。
对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使 用寿命是有限的，则应估计其使用寿命并按照使用寿命 有限的无形资产处理原则进行处理。
使用寿命有限的无形资产的后续计量 ----无形资产摊销
❖ 企业有确凿证据表明房地产用途发生改变，且满足下列条件 之一的，应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资 产转换为投资性房地产：
作为存货的房地产改为出租
转换日为租赁期的开始日
自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租 转换日为租赁期的开始日
自用土地使用权停止自用改用于资本增值 转换日为自用土地使用权停止使用后，确定用于资本增 值的日期。
不计提折旧或摊销，应当以资产负债表日的公允价值计 量。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账 面价值的差额，借记“投资性房地产-公允价值变动”， 贷记“公允价值变动损益”科目；低于则做相反的分录。
取得的租金收入，借记“银行存款”，贷记“其他业务 收入”等科目。
三、投资性房地产的转换
❖ 房地产的转换形式及转换日 ❖ 房地产转换的会计处理
采用公允价值模式进行后续计量
第8章 投资性房地产
8
投资性房地产
■（二）
投资性房地产的后续支出
1、资本化的后续支出。满足投资性房地产确认条件的，资本化。如 改扩建、装修。 借：投资性房地产——××（在建） 借：投资性房地产——成本 贷：投资性房地产——成本 贷：投资性房地产——×× （在建） 投资性房地产——公允价 值变动 2、费用化的后续支出。不满足投资性房地产确认条件的，应在发生 当时计入当期损益。如日常维修。 借：其他业务成本 贷：银行存款
第四节
投资性房地产的转换和处置
一、投资性房地产的转换
二、投资性房地产的处置
一、投资性房地产的转换
注意：此转换是针对房地产 用途发生改变而言，而非计 量模式的改变
企业必须有确凿证据表明用途发生改变，才可作出相应的转换 证据：1、董事会就改变房地产用途的正式书面决议 2、因用途改变而发生的实际状态上的改变
8
投资性房地产
公允价值模式适用的条件：
企业存在确凿证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠 取得，才可以对投资性房地产采用公允价值进行后续计量 采用公允价值模式计量的投资性房地产，应同时满足： 1、投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场； 2、企业能从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的 市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合 理的估计
■（三）
投资性房地产的后续支出
1、资本化的后续支出。满足投资性房地产确认条件的，资本化。如 改扩建、装修等 再开发，再开发期间不计提折旧或摊销
借：投资性房地产——××（在建） 借：投资性房地产——×× 投资性房地产累计折旧（摊销） 贷：投资性房地产——×× （在建） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产——××
三、后续计量模式的变更
投资性房地产与无形资产.
第八章投资性房地产与无形资产一、本章内容及重、难点问题本章主要内容包括以下几个方面：1、投资性房地产的概述。
2、投资性房地产确认与初始计量。
3、投资性房地产的后续计量。
4、投资性房地产的转换和处置投资性房地产的内容很多，其中投资性房地产确认与初始计量，投资性房地产的后续计量是本章重难点。
无形资产主要内容包括以下几个方面：（1）无形资产的特征；（2）无形资产的计价；（3）无形资产的摊销；（4）无形资产的出售与出租；（5）无形资产减值。
二、本章重、难点问题辅导（一）投资性房地产确认投资性房地产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）该投资性房地产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该投资性房地产的成本能够可靠计量。
（二）投资性房地产初始计量企业取得的投资性房地产，应当按照取得时的成本进行初始计量。
1.外购的投资性房地产企业外购的投资性房地产，只有在购入的同时开始对外出租（自租赁开始日期起）或用于资本增值，才能称之为投资性房地产。
外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的相关支出。
企业购入房地产，自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的，应先将外购的房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日起，再从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。
2.自行建造的投资性房地产企业自行建造或开发的房地产，只有在自行建造（或开发）活动完成（即达到预定可使用状态）的同时开始对外出租或用于资本增值，才能将自行建造的投资性房地产却认为投资性房地产。
自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括土地开发费、建安成本、应予以资本化的借款费用、分摊的间接费用和支付的其他费用。
建造过程中发生的非正常损失直接计入当期损益，不计入建造成本。
企业自行建造的房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应当先将自行建造的房地产确认为固定资产、无形资产或存货，自租赁期开始日或用于资本增值之日起，再从固定资产、无形资产或存货转换为投资性房地产。
无形资产投资性房地产和长期待摊费用课件
2
◆分类
§按经济内容分类——（专利权、非专利技术、 商标权、著作权、土地使用权和特许权）
§按取得来源分类——（购入、自行开发、投 入、接受抵债取得、非货币性交易换入）
§按有无使用期限分类（期限确定、期限不确 定）
3
二、无形资产的确认与计价
第一节 无形资产
一、无形资产的特征与分类 二、无形资产的确认与计价 三、无形资产的取得 四、无形资产的摊销 五、无形资产的出售与出租 六、无形资产的减值
1
一、无形资产的特征与分类
企业拥有或者控制的没有实物形态，且为企业带来 多少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源。
◆ 特征
没有实物形态。 将在较长时期内为企业提供经济利益。
33
第二节 投资性房地产
一、投资性房地产的取得 二、投资性房地产的出租收入 三、投资性房地产的后续计量 四、投资性房地产的转换 五、投资性房地产的处置
34
一、商誉的取得
商誉是指企业在购买另一个企业时，购买成本大于 被购买企业可辨认净资产公允价值的差额。
企业如果以货币资金购买，其购买成本为实际支付 价款。企业应根据购入的各种可辨认资产的公允价 值，借记各资产科目；根据应承担的各项债务的公 允价值，贷记各负债科目；根据实际支付的价款， 贷记“银行存款”等科目；根据实际支付的价款大 于净资产公允价值的差额，借记“商誉”科目。
◆无形资产的确认 产生的经济利益很可能流入企业 成本能可靠的计量
要同时具备 两条件
4
◆无形资产的计价
§购入的——实际支付的价款 §投资者投入的——双方确认的价值 §接受捐赠的——同其他资产 §自行开发并依法申请取得的
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借: 制造费用、管理费用、其他业务成本等
贷:累计摊销
3.无形资产的出租 (有偿转让)
——收入：转让取得的收入，作为其他业务收入处理。
——支出： ①税费：按规定应交的税费应记入“营业税金及附加”。 ②手续费等：记入其他业务成本 ③摊销：全部记入其他业务成本 （自己不用） 部分记入其他业务成本，部分记入管理费用（自己也使用） 全部记入制造费用、管理费用（出租收入不多）
第二节ห้องสมุดไป่ตู้
投资性房地产
一、投资性房地产的特点
定义: P174
特点：赚取租金或资本增值
二、核算
科目： “投资性房地产——成本 ”
——公允价值变动
账务：
1.取得
借：投资性房地产——成本 贷：银行存款等
2、出租
收入， 借：银行存款等 贷：其其他业务收入 税费， 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税等
城建税1050元，教育费附加450元，以存款支付律师费2000元。 借:银行存款 借:累计摊销 300,000 240,000
借：营业外支出
贷:应交税费——应交营业税 ——应交城建税 15 000 1 050
——应交教育费附加
银行存款 贷:无形资产 600,000
450
2 000
三.无形资产的期末计价_______报表上反映
4、处置——出售和报废
——出售：
借：银行存款 借: 累计摊销 （实际收款） 无形资产减值准备 账面值
贷：无形资产
应交税费 借：营业外支出 （或贷：营业外收入 ）
支出
——报废：
借：累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出（差额） 贷：无形资产
例,上例3年后转让,取得收入300,000元,应交营业税15000元，
借：银行存款等 贷：其他业务收入 借：营业税金及附加 贷：应交税费——XXX 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产——成本
——公允价值：
反映收入，
计算税费， 结转成本，
借：银行存款等 贷：其他业务收入 借：营业税金及附加 贷：应交税费——XXX 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 公允价值变动损益 贷：投资性房地产——成本 ——公允价值变动
计价——按实际成本：
1.购入的: =买价+ 相关税费+其他直接支出
超过正常信用条件的，以现值入账，其差额分摊记入当期损益
2.自行研究开发的：=研究费用+开发费用
不计入成本 材料、职工薪酬记入成本
管理、培训等支出不计入成本
3.投资者投入: =合同价或协议价
4.接受捐赠的:
对方提供凭据:=凭据金额+相关费用 对方没有提供凭据:=公允价+相关费用
按无形资产账面价值与可收回金额孰低法反映 ① 账面价值 < 可收回金额, 按账面价值反映 ② 账面价值 > 可收回金额, 按可收回金额反映， 即发生减值，则按其差额计提“无形资产减值准备”.
科目：无形资产减值准备
账务：
借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备
注：无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
注:自行研究开发的
研发时， 借：研发支出——费用化支出 ——资本化支出 贷：银行存款，应付职工薪酬等
达到预定目标时， 借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出 或 借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出 注：无法区分研究和开发支出的，发生时全部费用化。
2.使用____无形资产的摊销
范围：使用寿命确定（有限） 方法：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法 科目：“累计摊销” 账务：
5 接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产:
=应收债权的帐面价值+相关费用+支付的补价 - 收到的补价
6. 以非货币性交易换入的无形资产:
=换出资产的帐面价值+相关费用+确认的收益-收到的补价 +支付的补价
二. 核算
科目: “无形资产”
账务:
1.取得
例.某企业以银行存款600,000购入一项供5年使用的专利技术. 借:无形资产___专利技术 600 000 贷:银行存款 600 000 (实收资本、应收账款、研发支出、营业外收入等)
第 七 章
无形资产 投资性房地产
第一节
一.概述
无形资产
定义:是指企业所拥有或控制的无实物形态,且为企业带来多少
经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源。
特点:无实体性.长期性.不确定性，可辨认性。 内容:专利权. 非专利技术. 土地使用权. 特许经营权
商标权.著作权.
分类:
1.按经济寿命期限,分为: 期限确定的无形资产 期限不确定的无形资产 2.按其来源,分为:自创的无形资产和外来的无形资产
3、使用——后续计量
——成本：计提折旧或摊销 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销） ——公允价值：不提折旧或摊销，但需以公允价值为基础，对账面价值调整。 即： 借：投资性房地产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 或作与上相反分录。
4、处置
——成本：
反映收入，
计算税费， 结转成本，