方案-购买商誉的几个会计问题
商誉存在的问题及改进思路
Finance and Accounting Research | 财会研究MODERN BUSINESS现代商业184商誉存在的问题及改进思路常琳琳郑州大学 河南郑州 450001一、引言2014年，国务院印发的《关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》极大地促进了企业并购行为，该政策涉及金融，财税，行政等各个方面，尤其在行政审批上减少事前审核，而主张事后问责，大大降低了企业并购的门槛，使得合并重组一时间成为市场热潮。
据有关数据显示，2018年A股上市公司商誉总额高达1.45亿元，2019年已达1.8万亿元，巨额的商誉积累为其后续计量埋下了巨大隐患。
2019年1月4日，财政部发布的《企业会计准则动态》中表明多数委员赞成摒弃减值测试法而改用摊销法对商誉进行后续计量[1]，这使更多的企业惴惴不安，以致一次性计提巨额商誉来换取以后年度的轻装上阵，但同时这种“洗大澡”的行为也使投资者受害，使市场动荡不安。
本文通过分析商誉在计量中出现的问题，提出有关商誉治理的方案，旨在保护中小投资者利益，为解决接连的商誉“爆雷”问题提供思路。
二、商誉概述近年来，我国迎来企业并购的热潮，大多数企业通过并购来扩大规模和实现转型发展。
由此带来的巨额商誉的确认和计量问题也成为各界关注的热点。
那么，什么是商誉呢？美国会计学家亨德里克森总结了前人的观点提出了著名的“三元理论”[2]，即好感价值论，超额收益论和总计账户论。
其中，会计学界广泛认同的是超额收益论，即认为商誉代表企业盈利能力超过了本行业平均获利水平或正常投资回报率，是一项单独资产。
但在会计实务中，这一概念却更多偏向总计账户论，即认为商誉是企业价值超过企业有形或无形资产价值的总计，不是一项单独的资产，通过购买方合并成本与被购买方净资产公允价值的差额来确认。
三、商誉计量存在的问题(一)商誉初始计量存在的问题1.违背商誉实质。
根据《企业会计准则第20号—企业合并》的规定，“在非同一控制下的企业合并中，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。
关于商誉会计问题的探讨
关于商誉会计问题的探讨，不少于1000字
商誉是一种无形资产，是企业通过合并或收购其他企业所获得的企业营运能力、声誉或其他非物质资产的价值。
在国际财务报告准则(IFRS)中，商誉是指以超出所收购企业净资产的价值购入的产权或股权，也就是通过收购而获得的差价。
商誉在财务报表中的会计处理方式是：当企业通过收购获得商誉时，应当在资产负债表中将商誉列为无形资产，并将其计入合并后的净资产中。
在后续的财务报表中，企业需要对商誉进行定期评估，如果发现商誉减值，则需要将商誉按照减值的程度进行计提。
在商誉会计问题的探讨中，最关键的就是商誉减值问题。
商誉减值是会计处理的重要环节，也是影响企业盈利情况和市值的重要因素。
商誉评估面临的主要问题是如何确定商誉的价值，以及如何确定商誉是否存在减值的情况。
商誉的价值一般是通过评估方法来确定的，企业可以采用市场比较法、收益折现法等多种方法进行商誉评估。
然而，不同的评估方法会对商誉价值的估算产生不同的影响。
因此，在对商誉进行评估时，应当结合实际情况综合考虑。
商誉减值是指商誉的持有价值低于其账面价值的情况。
在商誉减值预警机制的实施下，企业可以及时发现商誉减值的情况，以便进行相应的计提。
在商誉减值的会计处理中，企业需要根据实际情况来确定商誉减值的程度，并将其计入财务报表中。
根据IFRS的规定，商誉减值应当计入损益表，从而产生相应的负面影响。
总之，商誉会计问题的探讨涉及到众多的具体细节，需要在市场实践中不断深入研究和探索。
采取科学的商誉评估方法和合理的商誉减值预警机制，有助于提高企业管理水平和财务透明度，从而有效降低企业财务风险和提升市值。
案例：购买企业商誉账务处理【会计实务操作教程】
案例：购买企业商誉账务处理【会计实务操作教程】 我如果购买企业商誉，价格 8000，被购买方权益 7500，那么我合并报表 产生商誉 500。请问，在后期，被投资方利润作为合并利润?商誉需要每 年测试，如果发生减值，会计上应如何处理?
【解答】 一、 关于商誉与后期利润的处理 1.初始商誉的处理：购买法下的长期股权投资权益法核算，长期股权 投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价 值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本，其差额作为商誉包括 在投资成本中。 2. 后期损益调整： 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单 位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价 值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的 部分，相应减少长期股权投资的账面价值。 投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取 得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单 位的净利润进行调整后确认。 比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基 础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额 之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整 后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考 虑具有重要性的项目。
商誉减值的账务处理 借: 资产减值损失——商誉减值损失 400
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贷: 商誉减值准备 400 归属于乙企业可辨认资产的 350万元减值损失还需要作进一步的分 摊。 假定乙企业 20×7年末可辨认资产包括两项: 一项固定资产: 账面价值为 1 000万元; 一项无形资产: 账面价值为 350万元。 350万元减值损失应当在上述两项资产之间进行分摊: 固定资产应分摊的减值损失: 350×1 000/1 350=259(万元) 无形资产应分摊的减值损失: 350×350/1 350=91(万元) 账务处理:
【税会实务】关于购买商誉后续会计处理的探讨
【税会实务】关于购买商誉后续会计处理的探讨摘要购买商誉在进行后续会计处理时通常会对商誉进行减值测试或摊销, 对这两种方法进行比较可以发现, 减值测试比摊销更能反映商誉的本质特征, 更符合会计信息相关性原则。
但是, 我国现阶段对购买商誉采取减值测试方法在推行上存在一定难度, 建议对其进行摊销以降低会计核算成本。
关键词购买商誉；减值测试；摊销2006年《企业会计准则》出台之前, 我国对购买商誉的处理一直没有专门的会计准则予以规定。
只是在1997年财政部发布的《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》中有所涉及, 该法规规定：在被兼并企业丧失法人资格的情况下, 采取有偿方式兼并的, 兼并方应按照成交价高于评估确认的净资产的差额确认购买商誉。
其后, 未对入账后商誉的后续处理进一步规范。
而在自1998年清华同方与鲁颖电子进行合并以来的我国上市公司合并实践中, 经批准都无一例外地使用了权益联合法, 未确认购买商誉, 也因此没有涉及商誉的后续处理。
2006年《企业会计准则》中企业合并分则和资产减值分则都较为明确地规定了购买商誉的会计处理办法, 但同时也产生了一些新的问题。
下面将对《准则》中关于购买商誉的后续会计处理问题展开讨论。
一、购买商誉后续会计处理的三种方法述评商誉的后续会计处理是指非同一控制的企业合并产生的购买商誉确认入账后进行的会计处理。
目前, 外购商誉在入账后常用的会计处理方法有3种。
(1)将商誉立即注销, 即在合并日将商誉入账后, 随即冲销合并企业当期收益或留存收益。
英国会计准则委员会曾将其作为一种可选择的处理方法。
其他各国选用的并不多见。
认同这种方法的人认为商誉在未来不一定能使企业获得收益, 在账上保留商誉资产不够谨慎。
还会为商誉的后续处理方法选择留下难题, 故入账后立即注销比较合适。
将商誉入账后再注销的做法, 实际上是把商誉在合并时的入账看做权宜的做法, 在本质上不承认商誉。
或者说把商誉排除在会计核算体系之外。
商誉会计处理的实际问题解析
商誉会计处理的实际问题解析商誉是指企业在合并或收购其他公司时，超过被收购公司净资产公允价值的差额。
商誉作为一种无形资产，具有重要的价值和影响力，但其会计处理方式却存在一些实际问题。
本文将对商誉会计处理过程中的一些实际问题进行解析，并提出相应的解决方案。
一、商誉的确认和计量商誉的确认和计量需要根据国际财务报告准则（IFRS）的规定进行。
根据IFRS 3《企业合并》，只有在合并或收购交易中出现商誉时，才可以确认商誉。
商誉的计量方法通常是采用购买法进行，即以收购交易对价减去被收购公司净资产公允价值的差额计量商誉。
然而，在实际操作过程中，商誉的确认和计量可能面临以下问题：1. 商誉的计算方法：合并或收购交易中，商誉的计算方法直接影响商誉的确认和计量。
可采用多种方法计算商誉，如盈余多种方法、市场倍数法等。
在确认商誉时，应根据交易的实际情况和合并后的综合经济利益，选择适合的计算方法。
2. 商誉的净资产公允价值：商誉的计量需要确定被收购公司的净资产公允价值。
净资产公允价值的测定涉及估计和假设，可能存在主观性和不确定性。
因此，对净资产公允价值的评估需要进行认真的研究和分析，采取合理的估计方法。
解决方案：针对商誉计算和净资产公允价值的问题，可以采取以下解决方案：1. 与专业评估机构合作：通过委托专业评估机构进行净资产公允价值的评估，以获得客观、准确的结果。
2. 使用合理的计算方法：根据交易的实际情况和合并后的综合经济利益，选择适合的商誉计算方法。
二、商誉的摊销和减值测试商誉确认后，需要按照一定规则进行摊销和减值测试。
在实际操作中，商誉的摊销和减值测试可能面临以下问题：1. 商誉摊销期限：商誉的摊销期限影响着企业的财务表现和企业价值。
根据IFRS，商誉摊销期限为最长10年，但在实际操作中，企业需要根据商誉的经济寿命和商业环境进行评估，灵活确定商誉的摊销期限。
2. 商誉减值测试：商誉减值测试是确定商誉减值的过程。
在实际操作中，商誉的减值测试存在一定的主观性和不确定性。
关于商誉会计处理存在的问题及解决对策
关于商誉会计处理存在的问题及解决对策【摘要】商誉是会计理论与实务共同关注的一个话题。
商誉对企业全部资产来说起着越来越重要的作用。
在如今经济发展的状况下，商誉作为现代企业中的一项重要无形资产，与企业的现实收益与未来发展关系密切。
因此，企业商誉的价值越来越受到经营者与投资者的关注。
但目前对商誉会计处理并不是很完善。
研究商誉会计有助于会计信息使用者特别是企业外部的会计信息使用者了解企业资产的真实价值，有助于企业充分利用资源，提高在国际市场上的竞争能力。
因此，我们要从商誉的特点到形成过程及现状再到会计处理存在的问题等多方面进行分析。
【关键词】商誉会计；处理问题；解决对策1.有关商誉会计的理解1.1商誉会计的定义商誉是指企业通过掌握先进的技术或优越的地理位置等条件获得客户的信任，在预期为企业带来超额利润的潜在经济价值的。
商誉会计主要研究商誉的确认、计量、财务处理、披露等与其有密切联系的商誉本质问题。
1.2商誉的本身的性质对于某些事物的相对认知是一个循序渐进的步骤，不同的时期对于商誉的概念与解析有所不同，其中关于商誉本身性质的理解，相对具有威慑力的解释是美国权威会计学者（亨德里克森）所阐述的《会计理论》文章中提到的三个概念，分别是“好感价值论”、“超额收益论”以及“总计价账户论”。
以上所述的三个概念论被誉为商誉的“三元理论”。
“三元论”是从三个不同的方面介绍的商誉的本质。
好感价值论是从资产的角度定义的商誉，但它只列举了商誉的特点却不能很好的解决商誉计价问题。
超额收益论中说能够产生超额收益，但没强调其产生因素的多样化。
总计价账户论是从方法的角度说明的商誉的计量方法，而并非定义。
2.商誉会计理论2.1商誉的确认商誉会计主要研究和解决商誉的确认、计量、账务处理、披露以及与此密切相关的商誉问题。
商誉会计处理的很多问题由确认商誉开始。
因此，商誉的确认尤为重要。
商誉按其形成来源的不同，分为自创商誉和合并商誉。
2.1.1自创商誉是企业在生产经营过程中自身创立和积累起来的各种优越条件和无形资源，并且可以使企业获得更高的收益。
企业商誉会计问题探讨
企业商誉会计问题探讨【摘要】企业商誉是指企业在收购其他公司时超出合理价值支付的部分，是企业在市场中的声誉和品牌形象。
在会计处理上，商誉被列为无形资产，并在一定期限内摊销。
企业商誉的价值变动需要进行减值测试，确保其价值符合市场实际。
企业在面对商誉会计问题时，需要制定相应的应对策略，以应对可能出现的风险。
通过探讨企业商誉会计问题，可以得出启示，指导企业正确处理商誉会计，提升财务透明度和经营效益。
未来，随着市场环境的变化，企业商誉会计问题仍将是一个重要议题，需要不断研究和探讨。
企业商誉会计问题的解决将有助于提升企业价值，保障投资者利益，促进企业可持续发展。
【关键词】企业商誉，会计问题，定义，特点，处理方法，价值变动，减值测试，应对策略，启示，展望。
1. 引言1.1 企业商誉会计问题探讨的背景在全球经济一体化的背景下，企业之间的竞争日益激烈，企业为了扩大规模、提升竞争力，往往通过并购其他企业来实现快速增长。
企业商誉在并购过程中的确认、计量和处理，往往成为企业会计师和管理者面临的难题。
商誉的减值测试和会计确认也是一个复杂且具有挑战性的问题。
对企业商誉会计问题进行深入探讨，不仅有助于规范企业的会计处理，提升企业的财务透明度和合规性，也可以为企业管理者提供科学的决策依据，从而保障企业的可持续发展和稳健经营。
企业商誉会计问题探讨的背景之下，我们有必要深入研究商誉的定义和特点、会计处理方法、价值变动及会计确认、减值测试以及应对策略，以期整体提升企业商誉管理水平和会计质量。
1.2 研究目的研究目的是对企业商誉会计问题进行深入探讨，分析当前企业商誉会计处理方法存在的问题和挑战，探讨企业商誉的核心概念和特点，探讨企业商誉的会计确认和减值测试的实施情况，以及企业商誉会计问题的应对策略。
通过研究，旨在为企业提供有效的商誉会计管理策略，帮助企业更好地理解和处理商誉会计问题，提升商誉管理水平和企业价值，并且为相关领域的研究提供参考和借鉴。
论商誉的会计学问题
论商誉的会计学问题商誉是指企业在进行合并、收购等交易过程中，在购买价值中除资产和负债外的剩余额外支付金额。
商誉是由企业的品牌、声誉、客户关系、技术等因素所产生的非物质性资产。
商誉在企业财务报表中具有重要的地位，但是在会计学界一直存在着争议。
本文将会探讨商誉在会计学中存在的问题，以及相关的会计准则规定和解决方案。
一、商誉的定义与计量问题商誉可以定义为企业在购买其他公司时支付的超出目标公司净资产的款项。
具体来说，就是企业在收购其他公司时需要支付的超过目标公司净资产的额外金额。
购买方在收购目标公司时，可能会因为目标公司某些具有潜在价值的优势而愿意支付一个溢价。
这个溢价就是商誉。
商誉的计量问题一直是会计学界争论的焦点之一。
因为商誉属于非物质性资产，具有很高的不确定性，所以其计量难度较大。
商誉的计量方式常见的有两种：一种是购买法，一种是权益法。
购买法将商誉作为收购成本的一部分并在企业的资产负债表上列出。
权益法则将商誉纳入投资成本，并列在企业的权益投资中。
两种方法都存在问题。
购买法容易导致商誉被高估，权益法容易导致商誉被低估。
二、商誉的折旧与摊销问题商誉作为一种非物质性资产，具有不确定性，其价值可能会随着时间的流逝而逐渐减少。
因此，在会计核算中，需要对商誉进行折旧或摊销。
同时，商誉的摊销或折旧时间也是会计学界的争议点。
根据会计准则规定，商誉必须在企业的资产负债表中列示，并按照折旧或摊销的方式进行计入成本或费用账户。
商誉的折旧和摊销时间应该根据商誉的预期使用寿命来确定。
但是，商誉的预期使用寿命难以确定，因此商誉的折旧和摊销时间往往是根据企业自身情况和经验来定的。
三、商誉的减值测试问题商誉在会计核算中可能会存在减值的风险。
当商誉所代表的资产价值较原来购买时下降时就会发生减值。
因此，会计师需要进行减值测试，以确定商誉的价值是否存在下降的可能性。
这样可以帮助企业及时发现商誉的价值变化，防止商誉产生过高的价值。
减值测试的方法有多种，但常用的是市场比较法、收益贡献法和成本法。
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购买商誉的几个会计问题
'购买商誉
是企业并购中的一个核心会计问题，同时也是会计理论界引起较多争议的一个问题，本文就购买商誉的几个问题进行探讨。
一、购买商誉是资产吗？
什么是商誉？西方国家早在十九世纪末期就已有争论，至今仍没有形成精确和公认的定义，许多学术
都着眼于它性质的不同方面。
从会计的角度看，对商誉存在下列3种解释：（1）对企业好感的价值；（2）未来超额收益的现值；（3）总计价账户。
目前，会计实务中对购买商誉就是根据第3种观点定义的。
我们认为，上述3种观点从商誉特征或性质的不同方面研究了商誉，强调了商誉的某些特征、本质和计价方法。
但三种观点之间并不矛盾，而是相互
的，"对企业好感的价值"说明了商誉产生的原因，"未来超额收益的现值"说明了商誉的实质，而"总计价账户"则说明了购买商誉的计价方法。
购买商誉作为商誉的一种表现形式，体现了商誉的本质。
美国财务会计准则委员会（FASB）在ED154中论证了购买商誉的构成内容及其实质。
1、在企业并购时所确认的购买商誉可能包括下列六种要素：
（1）在收购日期被收购企业净资产的公允价值超过账面价值的剩余额。
（2）被收购企业未能确认的其他净资产的公允价值。
（3）被收购企业能够"持续经营"这一因素的公允价值。
（4）因收购企业与被收购企业合并产生的预期协同效应的公允价值。
（5）由于对"对价"（consideration）进行估价的误差而由收购企业所付出的过高估价。
（6）收购企业的过高支付或过低支付。
在上述6种要素中，前两种要素与被收购企业相关，在概念上不属于商誉。
要素1是被收购企业在其净资产中未被确认的利得，因此，它应作为收购企业所取得的净资产价值的一部分，而不是商誉的一部分。
要素2理论上也不是商誉的一部分，而应属于单独辨认和确认的无形资产。
而要素5和要素6都与收购企业相关，在概念上也不属于商誉。
要素5本身不是资产，而是一种计量误差。
要素6也不是资产，在理论上应表示为收购企业的一种利得或损失。
只有要素3和要素4在概念上才属于商誉。
要素3与被收购企业相关，反映了被收购企业净资产的"超额集合价值"，它代表被收购企业的自创商誉而在企业合并中被收购企业收买。
要素4既与被收购企业相关，也与收购企业相关，反映了因合并而产生的"超额集合价值"，它代表团企业合并而产生的协同效应。
FASB将它们合称为"核心商誉"（core\xa0goodwill）。
2、核心商誉符合资产的定义--能够给企业带来未来
利益。
商誉是否符合资产的定义取决于核心商誉是否具有资产的三个本质特征。
（1）未来经济利益是资产的本质。
它具有通过交换取得有价值的其他物品，或者用来生产有价值的物品，或者用来抵偿债务的服务于主体的能力。
商誉给企业带来未来经济利益的能力可以通过作为整个系统的企业的公允价值与企业各组成部分的公允价值之间的溢价来反映。
正如FASB所
指出："能够进行一般买卖的任何事物都具有未来的经济利益，既包括购买者获得的单一项目，也包括购买者愿意支付的几个项目或企业合并的’一揽子购买"’。
（2）对购买商誉的控制是通过收购企业对被收购企业的政策和
的指导能力实现的。
（3）产生购买商誉的过去交易或事项实际上是一种收购企业获得对被收购企业的控制权的交易。
综上所述，商誉的本质特征在于能给企业带来未来经济利益的能力，也就是商誉本质上属于企业的资产。
尽管内部自创商誉是企业的一项至关重要的资产或经济资源，但是在目前历史成本会计模式下，无法计量它取得时所发生的成本，从而难以在报表内加以确认和计量。
然而，这并不能否认商誉给企业带来未来经济利益的本质。
而会计上确认和计量的购买商誉实质上是对被收购企业内部自创商誉收购成本的计量，是内部自创商誉的转化。
尽管对购买商誉的计量包含了非商誉的内容，使购买商誉充当一个“调节阀”，承受着主观因素的影响，但是，就商誉的核心即核心商誉以及被确认在商誉中本质上不属于商誉的要素1和要素2而言，却是一种能够给企业带来未来经济利益的资产。
二、购买商誉的确认与计量
1、购买商誉的初始确认与计量
FASB第5号概念公告确定了适用于所有确认的四个基本标准：可定义性、可计量性、相关性和可靠性。
（1）可定义性。
购买商誉中的核心商誉符合资产定义。
（2）可计量性。
合并交易所发生的购买成本为商誉的初始计量提供了基础。
（3）相关性。
商誉的相关性在近几年大量的实证研究论文中已经得到了证实，这些研究论文主要就商誉与企业的市场价值之间的关系进行了实证检验。
这些论文一般都发现企业的
商誉与企业的市场价值正相关。
（4）可靠性。
某一项目的信息要做到可靠，则该信息必须是如实反映的、可验证的和不偏不倚的。
由于商誉中可能包括了上述要素1和要素2，它们并不是核心商誉，所记录的商誉并非是充分的如实反映。
现行准则所计量的购买商誉中也可能包括上述要素5和要素6，它们完全不具有资产的本质，财务报表反映的商誉中包括了不属于资产的这两种要素，也就谈不上如实反映。
这比计量的购买商誉中包括要素1和2对"如实反映"所产生的问题更为严重（要素1和要素2毕竟仍属于资产的范畴）。
但是，在"一揽子"购买资产时，需要将购买成本分配到每一个项目，特别是通过发行股票的方式取得"一揽子"资产，要可靠确定每一项资产的成本也并非易事。
"如实反映"问题并非仅仅限于企业并购的商誉会计。
会计的如实反映和可靠计量并不是绝对的，而仅仅只有程度上的差异。
实际上，所计量的商誉主要由核心商誉和其他资产构成。
如果不将包含了核心商誉和其他资产的收购溢价确认为资产，而是在企业合并时将其作为一项费用或损失立即注销，也同样会面临"如实反映"问题。
因此，购买商誉符合会计确认的可靠性标准。
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