2020初级会计考试新教材初级会计实务第三章负债课件
2020初级会计实务第三章 负债PPT
知识点：短期借款
（二）短期借款账务处理
3.偿还短期借款：
借：短期借款（本金） 贷：银行存款
【例题】2×19年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计 1 200 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该 项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。甲公司应编制如下会计分录：
『正确答案』A
『答案解析』本题考核“应付利息”知识点。
借：银行存款
200
贷：短期借款
200
计提7月份利息：
借：财务费用 （200×6%/12）1
贷：应付利息
1
8月计提分录同上。
2017年9月30日支付利息时：
借：应付利息
2
财务费用
1
贷：银行存款
3
知识点：应付股利和应付利息 ★
【例题·多选题】（2018年）下列各项中，关于“应付利息”科目表述正
（2）支付商业汇票承兑手续费： 借：财务费用 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
31.98 1.92 33.9
（3）支付商业汇票款： 借：应付票据 贷：银行存款
67 800 67 800
知识点：应付票据★★
【例题·单选题】（2019年）下列各项中，企业外购材料开出银行承兑汇票 支付的手续费，应借记的会计科目是（ ）。
知识点：负债
（一）概念
负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经 济利益流出企业的现时义务。
（二）分类
负债按其流动性，可分为流动负债和非流动负债。
【例题·单选题】（2015年）以下属于非流动负债的是（ A.预收账款 B.其他应付款 C.应付股利 D.递延收益
）。
2020初级会计考试《初级会计实务》第三章-负债
2020年初级会计资格初级会计实务（第三章）2020 初级会计考试《初级会计实务》第三章负债一、内容提要负债按其流动性分为流动负债和非流动负债，本章只解析了流动负债的会计处理，其中包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、应付股利及应付利息等项目。
二、关键考点1.应付账款的现金折扣处理及无法偿付的应付账款的会计处理；2.预收账款的账务处理及报表列示方法；3.其他应付款的核算范围；4.应交增值税的会计处理，特别关注视同销售和不予抵扣的会计处理；5.应交消费税的会计处理，特别关注委托加工应税消费品的会计处理；6.房产税、土地使用税、车船使用税、印花税的会计处理；7.职工薪酬的范围；8.短期薪酬的会计处理。
三、本章知识点讲解【专题一】短期借款▲▲▲（一）短期借款的概念短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
（二）短期借款的账务处理【案例导入】2018年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款共计120万元，期限为9个月，年利率为4%。
根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。
『答案解析』甲公司应编制如下会计分录:（1）1月1日，借入短期借款：借：银行存款120贷：短期借款120（2）1月末，计提1月份应付利息:借：财务费用0.4贷：应付利息0.4（120×4%÷12）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
（3）3月末，支付第一季度银行借款利息：借：财务费用0.4应付利息0.8贷：银行存款 1.2第二、第三季度的会计处理同上。
（4）10月1日，偿还银行借款本金：借：短期借款120贷：银行存款120如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。
9月1 日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息。
甲公司应编制如下会计分录：借：短期借款120应付利息0.8贷：银行存款120.8第1页2020年初级会计资格初级会计实务（第三章）【理论总结】1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款【2019年多选题】下列各项中，关于制造业企业预提短期借款利息的会计科目处理正确的有（）。
级会计实务第三章负债
• 借：
• 贷：
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• 银行存款 100 000 • 预收账款 100 000
级会计实务第三章负债
•（2）交易完成 时
• 借：
• 银行存款 157 400
• 预收账款 100 000
• 贷： • 应交税费——应交增值税（销项税额）37 400
• 主营业务收入 220 000
【例3-3】华盛有限公司3月1日购入材料一批，价款 10 000元，增值税1 700元，开出不带息商业汇票一 张，期限为6个月。
要求：编制会计分录。
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级会计实务第三章负债
① 3月1日购入材料，开出汇票
借：材料采购
10000
应交税费—应交增值税(进项税) 1700
贷：应付票据
11700
•商 品所有 权转 移时 确 认
•物资发票同时到 •按 发 票 入 账
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•期 末货已 到， 发票 未 到
•暂估入账
• 之后收到发票
•按 发 票 入 账 级会计实务第三章负债
2、应付账款核算涉及的会计科目及账务处理流程
•银行存款
•应付账款
•②
•原材料 •①
•应付票据 •③
•应交税费—应交增值税
o 6.熟悉长期借款、应付债券的核算
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级会计实务第三章负债
第一节 流动负债
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级会计实务第三章负债
一、短期借款
1、概念：短期借款指企业从银行或其他金融机构 借入的期限在一年以下（含1年）的各种借款，其 目的是为了满足正常生产经营的需要或者是为了抵 偿某项债务。
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【优质精美】2020年新教材《初级会计实务》第三章_负债 第三节应付职工薪酬
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三、核算---- 科目设置
“应付职工薪酬”——“工资、奖金、津贴 和补贴”、“职工福利费”、“非货币性福利”、 “社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费 和职工教育经费”、“带薪缺勤”、“利润分享 计划”、“设定提存计划”、“设定受益计划义 务”、“辞退福利”等。
2020年《初级会计实务》
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2020年《初级会计实务》
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（举例）甲企业2×18年7月份应付工资总额693 000元，
“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480
000元，车间管理人员工资为105 000元，企业行政管理人员
工资为90 600元，专设销售机构人员工资为17 400元。甲企
业应编制如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本
2020年《初级会计实务》
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二、内容——辞退福利
辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之 前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿 接受裁减而给予职工的补偿。
2020年《初级会计实务》
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二、内容——其他长期职工福利
其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后 福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带 薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
2020年《初级会计实务》
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二、内容——短期薪酬
1.短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年 度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职 工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和 补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费等社会 保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短 期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及 其他短期薪酬。
【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章 负债
（2）1月末，计提1月份应付利息时：
借：财务费用
4000
贷：应付利息
4000
本月应计提的利息金额=1200000×4%÷12=4000（元）
2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
【例】2×19年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用的 短期借款，共计1200000元，期限为9个月，年利率为4%。 根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归 还，利息按季支付。甲公司应编制如下会计分录：
（3）3月末，支付第一季度银行借款利息时：
借：财务费用
4000
应付利息
8000
贷：银行存款
12000
第二、三季度的会计处理同上。
【例】2×19年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用的 短期借款，共计1200000元，期限为9个月，年利率为4%。 根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归 还，利息按季支付。甲公司应编制如下会计分录：
贷：应付利息 11月底到期偿还本息时： 借：短期借款
应付利息（9、10月份预提利息） 财务费用（11月份利息费用） 贷：银行存款
350 350
1.75 25
【例题•单选题】（2017年）2016年1月1日，某企业向银行借入资金 600000元，期限为6个月，年利率为5%，借款利息分月计提，季末交 付，本金到期一次归还，下列各项中，2016年6月30日，该企业交付 借款利息的会计处理正确的是（ ）
（1）1月1日借入短期借款：
借：银行存款
1200000
贷：短期借款
1200000
【例】2×19年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用的 短期借款，共计1200000元，期限为9个月，年利率为4%。 根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归 还，利息按季支付。甲公司应编制如下会计分录：
《初级会计实务》第3章 负债
按照票据是否 带息分类 商 业 汇 票 按照票据承兑人 的不同进行分类
票面金额仅表示本金，票据到期 带息票据 时除按面值支付外，还应另行支
付利息。 不带息票据 面值就是企业到期时应支付的金额
银行承兑汇票
商业承兑汇票
一、应付票据
（二）应付票据的账务处理 1.发生应付票据 （1）企业在开出、承兑商业汇票时
期末余额表示 尚未偿还的短 期借款
二、短期借款的账务处理
（二）账务处理
1.取得借款
企业从银行或其他金融机构取得短期借款时
短期借款
银行存款
2.利息 短期借款利息属于筹资费用，应当于发生时直接计入当期财务费 用。
二、短期借款的账务处理
在实际工作中，如果短期借款利息按季度支付或者到期支 付，并且其数额较大的，企业应采用月末预提方式进行短 期借款利息的核算。
企业 应付商业承兑 无力 汇票到期 支付
应付银行承兑 票款
汇票到期
借：应付票据（面值） 贷：应付账款
借：应付票据（面值） 贷：短期借款
借：应付票据（面值+利息） 贷：应付账款
借：应付票据（面值+利息） 贷：短期借款
例题
接【例题★】的资料。
10月6日，甲公司支付银行承兑汇票款时, 应编制如下会计分录：
例题
【单选题】
2018年9月1日，某企业向银行借入一笔期限2个月，到期一次还
本付息的生产经营周转借款200 000元，年利率6%。借款利息不采用
预提方式，于实际支付时确认。11月1日，企业以银行存款偿还借款
本息的会计处理正确的是（ ）。
A.借：短期借款
200 000
应付利息
2 000
2020年初级会计实务-第三章负债最新
预付账款（明细账）
应付账款（明细账）
购货行为
借方（余额）
贷方（余额）
借方（余额）
贷方（余额）
表示资产
表示应付账款（负 表示预付账款（资 表示负债
债）
产）
（一）发生应付账款 1.材料和发票账单均到： 一般纳税人企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未 支付，根据有关凭证： 在计划成本法下： 借：材料采购（不管材料是否验收入库） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 等材料验收入库之后： 借：原材料 贷：材料采购 材料成本差异(倒挤，也可能在借方)
开出并承兑商业汇票购入材料：
借：材料采购60000
应交税费——应交增值税（进项税颏）10 200
贷：应付票据70 200
支付商业汇票承兑手续费：
借：财务费用33.11
应交税费——应交增值税（进项税额） 1.99
贷：银行存款 35.10
支付商业汇票款：
借：应付票据70 200
1.在物资和发票账单同时达到的情况下，一般在所购物资验 收入库后，再根据发票账单登记入账，确认应付账款。
2.在所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时达到的 情况下，企业应付物资供应单位的债务已经成立，在会计期 末为了反映企业负债的情况，需要将所购物资和相关的应付 账款暂估入账，待下月初再用红字予以冲回。
【例】2017年5月20日，丙企业收到银行转来供电部门开具的增 值税专用发 票，发票上注明的电费为38 400元、增值税税额为4 224元，企业以银行存款付讫，月 末，该企业经计算，本月应付 电费38 400元，其中生产车间电费25 600元，企业行政管 理部 门电费12 800元。丙企业应编制如下会计分录：
初级会计实务考试负债
第二章负债第一节短期借款第二节应付及预收款项第三节应付职工薪酬★★★ﻫ第四节应交税费第五节应付股利及其他应付款ﻫ第六节长期借款★★第七节应付债券及长期应付款第一节短期借款一、应付账款ﻫ二、应付票据ﻫ三、预收账款ﻫﻫ一、职工薪酬内容ﻫ二、短期薪酬核算ﻫ三、离职后福利核算ﻫ一、职工薪酬的内容ﻫ职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
1．短期薪酬ﻫ指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬。
组成解释工资、奖金、津贴和补贴计时工资、计件工资、奖金、津贴、物价补贴、加班加点工资三险医疗保险费、（养老保险费、失业保险费)、工伤保险费和生育保险费等社会保险费(包括商业保险)一金住房公积金两费工会经费和职工教育经费职工福利费职工生活困难补助非货币性福利将产品或外购商品作为福利发放给职工ﻫ无偿提供住房、租赁资产供职工无偿使用无偿提供服务:医疗保健企业支付一定补贴的商品或服务：以低于成本的价格向职工出售住房短期带薪缺勤短期利润分享计划离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后,提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。
３．辞退福利辞退福利,是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
ﻫ 4.其他长期职工福利其他长期职工福利，是指除以上三项以外的所有职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划。
二、工资费用去向车间生产人员“生产成本”、“劳务成本”车间管理人员“制造费用”企业管理人员“管理费用”科目销售人员“销售费用”科目工程人员“在建工程”科目无形资产研发人员“研发支出”科目三、货币性职工薪酬四、非货币性职工薪酬五、带薪缺勤（短期)(1）累积带薪缺勤企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时,确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
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第一节 短期借款
5
本金 →“短期借款”
短期借款
归还的短期借 款本金
借入的短期借 款本金
尚未偿还的短期 借款本金
利息（按月计提） →“应付利息”
应付利息
支付利息
计提利息
应付未付的利息
1.取得借款
借：银行存款 贷：短期借款 【本金】
2.确认利息费用
202 000
【练一练】
（2014年单选）2013年7月1日，某企业向银行借
入一笔经营周转资金100万元，期限6个月，到期
一次还本付息，年利率为6%，借款利息按月预提，
C 2013年11月30日该短期借款的账面价值为（ ）
万元。
A.120.5
B.102.5
C.100
D.102
【练一练】
（2018年判断）企业短期借款利息数额不大的， 可以不采用预提的方法，而在实际支付时直接计 入当期损益。
A.借入款项时，借记“短期借款”科目350万元 B.每月预提借款利息时，贷记“财务费用”科目5.25万元 C.每月预提借款利息时，借记“应付利息”科目1.75万元 D.借款到期归还本息时，贷记“银行存款”科目355.25万元
【练一练】
（2017年单选）2016年1月1日，某企业向银行借入 资金600000元，期限为6个月，年利率为5%，借款利 息分月计提，季末交付，本金到期一次归还，下列各项 中，2016年6月30日，该企业交付借款利息的会计处 理正确的是（ ）。
短期借款的利息费用计入“财务费用”
利息支出
先计提 后支付
不预提
计提时计入财 务费用
支付时计入财 务费用
（1）先计提后支付
期末预提利息：
借：财务费用 贷：应付利息
支付利息：
借：财务费用 【最后一期尚未计提的利息】 应付利息 【已计提的利息】 贷：银行存款
（2）不预提
如果是按月支付的，或者是到期时连同本金一起归还， 但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支 付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。 借：财务费用 贷：银行存款
借：财务费用 4 000
应付利息 8 000
贷：银行存款
12 000
（5）第二、三季度的会计处理：同第一季度
（6）10月1日，到期偿还银行借款本金
借：短期借款 1 200 000
贷：银行存款
1 200 000
【练一练】
（2009年单选）某公司2008年7月1日向银行借入 资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本， 按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提
√
第二节 应付及预收款项
31
应付票据、应付账款
其他应付款
应付股利、应付利息
一、应付票据
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应 等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和 银行承兑汇票。
商业汇票的付款期限不超过6个月。
（一）签发商业汇票
购买货物
借：在途物资/原材料/库存商品 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付票据
C 息费用应贷记的会计科目是（ ）。
A.其他应付款 B.银行存款 C.应付利息 D.短期借款
【练一练】
（2018年单选）2017年9月1日，某企业向银行借入资金 350万元用于生产经营，借款期限为3个月，年利率6%，到 期一次还本付息，利息按月计提，下列各项中，关于该借款
D 相关科目的会计处理结果正确的是（ ）。
A 的利息为（ ）万元。
A.0.3
B.0.6
C.0.9
D.3.6
【练一练】
（2019年多选）下列各项中，关于制造业企业预
CD 提短期借款利息的会计科目处理正确的有( )。
A.货记“应付账款”科目 B.借记“制造费用”科目 C.贷记“应付利息”科目 D.借记“财务费用"科目
【练一练】
（2017年单选）下列各项中，企业计提短期借款利
抵付应付账款
借：应付账款 贷：应付票据
银行承兑汇票手续费
财务费用
（二）票据到期
到期付款
借：应付票据 贷：银行存款
无力支付
商业承兑汇票 银行承兑汇票
转为“应付账款”
银行垫付，转为 “短期借款”
【教材例3-2】
甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。 2019年5月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注 明的材料价款为60 000元，增值税税额为7 800元，原 材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇 票一张，面值为67 800元、期限5个月。交纳银行承兑 手续费33.9元，其中增值税1.92元。10月6日商业汇票 到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。
数额大：计提及支付
数额小：支付时
【提示】预提与非预提方式的区别就在于是否通过 “应付利息”科目核算。
3.归还借款
借：短期借款 贷：银行存款 【本金】
“短期借款”期末余额表示尚未偿还的借款本金 【 账面价值=未还本金 】
【教材例3-1】
2019年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短 期借款，共计1 200 000元，期限为9个月，年利率为 4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到 期后一次归还，利息按季支付。
A.借：财务费用
5000
应付利息
2500
贷：银行存款
7500
B.借：财务费用 贷：银行存款
C.借：应付利息 贷：银行存款
D.借：财务费用 应付利息
贷：银行存款
7500
5000
2500 5000
7500
5000
D
7500
【练一练】
（2013年单选）2012年9月1日，某企业向银行借入 一笔期限2个月，到期一次还本付息的生产经营周转借 款200 000元，年利息6%。借款利息不采用预提方式， 于实际支付时确认。11月1日，企业以银行存款偿还借 款本息的会计处理正确的是（ ）。
A.借：短期借款 200 000
应付利息
2 000
贷：银行存款
202 000
B.借：短期借款 应付利息 财务费用 贷：银行存款
200 000 1 000 1 000 202 000
C.借：短期借款
200 000
C
财务费用
2 000
贷：银行存款
202 000
D.借：短期借款 贷：银行存款
202 000
（1）1月1日借入短期借款
借：银行存款
1 200 000
贷：短期借款
1 200 000
（2）1月末，计提1月份应计利息
本月应计提的利息=1 200 000×4%÷12=4 000（元）
借：财务费用 4 000
贷：应付ห้องสมุดไป่ตู้息
4 000
（3）2月末，计提2月份利息：同1月份
（4）3月末，支付第一季度银行借款利息