试论税务筹划在企业财务管理中的运用

[摘要]在市场经济条件下, 税收是企业财务管理必须考虑的重要因素之一, 而且税务筹划的目标与企业的财务管理目标——企业价值最大化是一致的。

本文将从企业的筹资、投资、生产经营和利润分配环节探讨税务筹划在财务管理中的运用。

[关键词] 税务筹划x财务管理运用在竞争日趋激烈的今天，以“在遵循税法的前提下，最大程度地降低税收成本，实现税后利润最大化”为目标的税务筹划越来越受到现代企业的重视和关注。

而且，税务筹划的目标与企业的财务管理目标——企业价值最大化是相一致的。

税务筹划本身不单纯是一种财务行为, 而是和企业的经营行为息息相关, 是一种高层次的理财活动，它贯穿于现代企业财务管理的各个环节。

同时，现代企业财务管理的各个环节都直接或间接地受到税收的影响。

因此，税务筹划成为现代企业财务管理不可或缺的重要内容。

现代企业财务管理主要包括筹资、投资、生产经营和利润分配等四个环节。

由此，本文试图从这四个环节探讨税务筹划在财务管理中的运用。

一、筹资环节的税务筹划不同的筹资渠道和不同的资本结构, 将会给企业带来不同的预期收益, 同时也会使企业承担不同的税负水平。

企业在分析筹资中的税务筹划时, 应着重考虑筹资渠道、债务资本以及融资租赁对税负的影响。

（一）对筹资渠道的利用企业筹资渠道主要有：向银行借款、向非金融机构或企业借款、企业内部集资、企业自我积累、向社会发行债券和股票等。

一般来说，企业内部集资所承受的税收负担最轻，企业间拆借资金所承受的税收负担次之，以自我积累方式筹资所承受的税收负担最重。

因此，从税务筹划角度看，利用企业内部集资和企业间拆借资金方式进行筹资，企业所承担的税负最轻。

（二）对债务筹资的利用由于筹措债务资本的筹资费用和利息可以计入费用在所得税前列支，使得债务资本具有抵税的作用。

因此, 企业在确定资本结构时, 应当充分利用债务资本这一特性，寻求企业的最优负债量,选择债务资本和权益资本的适当比例,以达到使股东财富最大化的公司资本结构，从而最大限度地降低税收成本。

当然，举债方式只有在息税前利润率大于年利息率的前提下，才可以增加权益资本收益水平。

（三）对融资租赁的利用融资租赁是筹资的一种重要方式。

通过融资租赁,既保存企业的举债能力, 又可以对租入的固定资产计提折旧, 从而减少了企业的税基, 而且支付的租金利息还可以按规定在税前扣除, 这又进一步减少了税基。

因此，融资租赁具有双重抵税的作用。

二、投资环节的税务筹划税负轻重对企业投资将产生极大的影响。

企业投资环节的税务筹划主要应从投资地点、组建形式、投资方向、投资方式的选择方面综合考虑，优化选择。

（一）投资地点的选择为实现生产力战略布局的调整，我国对不同地区制订了差别税负的税收政策，如：对高新技术产业开发区内新办的高新技术企业,自投产年度起免征所得税2年；老、少、边、贫地区的新办企业可减交或免交3年所得税。

因此，企业应充分利用现行区域性优惠政策，选择税负较轻的地区作为注册地址，以减轻税收负担、谋求最大税收利益。

但这应在综合考虑了投资环境等因素的前提下，如果该地区不利于企业生存发展，即使税收政策再优惠也不宜选择。

（二）组建形式的选择1、公司企业与非公司企业的选择我国目前企业类型有公司企业、合伙企业和个人独资企业。

我国对公司和非公司企业实行不同的纳税规定：公司企业的营业利润首先要在企业环节缴纳企业所得税, 税后利润以股息（红利）形式分配给投资者, 投资者还要就其获得股息（红利）缴纳个人所得税，由此形成“双重征税”；而合伙企业和个人独资企业的营业利润不交企业所得交税, 只比照个体工商户的生产经营所得缴纳个人所得税。

然而, 公司有着便于筹集资金和分散风险的优势。

因此，纳税人应根据自身特点和需要慎重选择企业类型。

2、子公司和分公司的选择子公司为独立法人, 可享受包括免税期在内的许多优惠政策，独立缴纳企业所得税。

分支机构不是独立法人, 不能享受税收优惠,其损益与总公司的损益合并计算缴纳企业所得税。

因此，可以利用子公司和分公司的各自特点进行税务筹划：当分支机构所在地税率较低时，宜采用子公司形式；总机构所在地税率较低时，宜采用分公司形式。

企业创立初期, 受外界因素的影响较大, 发生亏损的可能性较大, 宜采用分支机构的形式,以使分支机构的亏损转嫁到总公司, 减轻总公司的所得税负担；当企业进入正常的轨道, 设立子公司可享受税收优惠政策。

3、内资企业与外资企业的选择我国为引进外资，对外资企业实行诸多的税收优惠。

因此，在有条件的情况下，投资外资企业可以享受税收优惠，以减轻企业税负。

（三）投资方向的选择从国家对投资领域实施减税政策可知,农业、高新技术行业、基础能源设施、环保项目等是国家鼓励投资的,可享受税收优惠政策。

例如，对我国境内新办软件生产企业经认定后，自开始获利起，第一年和第二年免征企业所得税,第三年至第五年减半缴纳企业所得税。

因此，企业应在深入研究不同行业税制差别的基础上,根据自身的发展战略,策划投资方向,尽量选择具有优惠税收政策的行业进行投资,以减轻企业的税收负担，同时也支持了国家政策。

（四）投资方式选择1、出资方式选择在诸多出资方式中，应选择固定资产和无形资产出资，而不应选择货币资金出资。

原因有二：第一，固定资产的折旧费可以作为税前扣除项目，缩小所得税税基；无形资产摊销费也可以作为管理费用在税前列支，缩小所得税税基；第二，用固定资产和无形资产出资，在投资资产计价中，若设备价值评估增值，不仅可以节省投资成本，还可以通过多列折旧费和摊销费，缩小被投资企业所得税税基，从而达到节税的目的。

2、投资期限选择在投资期限中，应选择分期投资方式，而不应选择一次性投资方式。

我国对中外合资、中外合作经营企业各方出资期限的规定是： [1]合营各方应当在合营合同中订明出资期限，并且应当按照合营合同规定的期限缴清各自的出资额。

合营合同中规定一次缴清出资的，合营各方应当从营业执照签发之日起六个月内缴清；合营合同中规定分期缴付出资的，合营各方第一期出资，不得低于各自认缴出资的15%，并应在营业执照签发之日起三个月内缴，其最后一期出资应在营业执照签发之日起三年内缴清。

因此，在投资中应尽可能延长投资期限，充分利用资金的时间价值，起到相对节税的目的。

三、生产经营环节的税务筹划利润是反映企业一定时期经营成果的重要指标, 也是计算所得税的主要依据。

由于利润大小与企业所选用的处理经营业务的会计方法密切相关, 而会计准则给企业提供了选择会计方法的机会, 这便为企业进行税收筹划提供了可能。

[2]（一）收入的税务筹划1、采购业务的税务筹划在采购业务中，利用增值税购进扣税法延缓纳税，虽然不能降低企业应税产品的总体税负，但可合理地利用资金的时间价值。

如采用赊购或延期付款方式采购货物，可以达到及时抵扣税款和相对降低企业税负的目的。

2、销售业务的税务筹划就税务筹划的角度，在产品销售方式的选择上以现销为佳，少用赊销。

同时还可以利用不同的销售结算方式进行税务筹划。

我国《增值税暂行条例》及其实施细则中规定： [3] 纳税人销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式不同，具体采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的依据，并将提货单交给买方的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物共办妥托收手续的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。

由此可见，企业可以利用对销售结算方式的选择，采取没有收到货款不开发票的方式，达到递延税款的目的。

例如：对发货后一时难以回笼的货款，作为委托代销商品处理，待收到货款时才出具发票纳税；避免采用托收承付和委托收款结算方式销售货物，防止垫付税款；尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售货物；在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款结算方式，避免垫付税款。

（二）成本费用的税务筹划1、利息支出的税务筹划我国现行税法规定：纳税人在生产、经营期间向金融机构借款的利息支出按实际发生数扣除，向非金融机构借款的利息支出不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分准予扣除。

因此，企业应尽量避免向金融机构以外的单位和个人借款，这样借款利息支出就可在税前全额扣除。

2、业务招待费的税务筹划由于我国现行税法对业务招待费扣除有限额规定，因而企业要尽量压缩业务招待费的支出预算，同时可将业务招待费转为广告费、佣金、办公费等名目支出，使得业务招待费能够在税法规定的限额内扣除。

3、公益、救济性捐赠的税务筹划我国对公益、救济性捐赠予以政策鼓励，准予企业税前扣除，但对这种捐赠进行了限制：如捐赠应通过特定中介机构进行（如希望工程基金会等），捐赠必须针对特定的对象以及限定捐赠额等规定。

因此，企业应严格按捐赠规定进行捐赠并取得合法发票，以达到抵税的效果。

4、广告费和业务宣传费的税务筹划税法对绝大多数企业的广告费实行限额扣除制度，超过限额部分可无限期向以后纳税年度结转，而对业务宣传费实行的则是在纳税年度内扣除。

针对该项规定，企业可将广告费转向其他无限额费用项目支出，而将业务宣传费转为广告费支出，以期在以后纳税年度结转，这样可以调节费用，达到节税的目的。

5、折旧费的税务筹划我国现行会计制度规定，企业固定资产提取折旧的方法主要有直线法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法，后两者为加速折旧法。

不同的折旧方法计算出不同的固定资产成本，从而影响到企业的利润水平，最终影响企业当期的税负轻重。

因此，企业应综合考虑自己的具体情况选择适合本企业的固定资产折旧方法来进行纳税筹划：如果企业在享有减免税的税收优惠期间,应采用直线折旧法,尽量使其优惠期的折旧费用最低,实现节税的目的；如果企业考虑货币的时间价值,缩短固定资产的折旧年限,应实行加速折旧法,这样通过增加前期折旧额,把税款推迟到后期缴纳,实现递延缴纳税款的目的。

6、存货计价方法的税务筹划根据我国现行税制规定，企业发出存货的计价方法可采用个别计价法、先进先出法、加权平均法或移动加权平均法。

这一规定为企业存货计价方法的选择提供了空间，也为企业进行税务筹划提供了法律依据。

计价方法的选择应根据企业的实际情况和现实的经济环境来决定。

一般来说，在企业减免期内，宜采用使发出存货成本最低的计价方法；在物价持续下跌时，宜采用先进先出法，可使期末存货成本降低，本期销货成本增加，从而减少利润，减轻税负；在物价上下波动时，企业宜采用加权平均法或移动加权平均法，可以避免因销货成本的波动，影响各期利润的均衡性，进而造成企业各期应纳所得税额的波动。