复旦大学管理学院--会计学精要(ppt54)

♦ 商业汇票： ♦ 商业承兑汇票—承兑
人是付款人，作为企 业的负债 ♦ 银行承兑汇票—由存 款人签发，由银行承 兑 ♦ 带息应付票据 ♦ 不带息应付票据
应交税金
♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦
增值税 消费税 营业税 资源税 土地增值税 房产税 、土地使用税、 车船使用税和印花税 ♦ 城市维护建设税 ♦ 所得税 ♦ 耕地占用税和固定资产 投资方向调节税
投资的期末计价
♦ 短期投资的期末计价 ♦ 长期投资减值 ♦ —计提减值准备的条
件及判断标准 ♦ —计提减值准备的会 计处理 ♦ 按照个别投资项目计 算确定 ♦ 先冲减资本公积准备
固定资产的特征和标准
♦ 使用期限 ♦ 使用寿命 ♦ 用于生产经营活
动 ♦ 具体标准： ♦ —时间标准 ♦ —价值标准
固定资产的计价基础
借款费用的会计处理
♦ 为购建固定资产而发生
的长期借款费用，计入 所建造的固定资产价值 （资本化） ♦ 在固定资产交付使用后 发生的长期借款费用直 接计入当期损益 ♦ 为投资而发生的借款费 用直接计入当期损益 ♦ 筹建设期间发生的长期 借款费用计入开办费
长期债券的会计处理
♦ 企业发行Fra Baidu bibliotek过一年期
以上的债券 ♦ —按面值发行 ♦ —溢价发行 ♦ —折价发行 ♦ 在“应付债券”科目 下设置明细科目 ♦ 应计利息、溢价和折 价的摊销
♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦
存货数量的盘存 —实地盘存制 —永续盘存制 存货的期末计价 —历史成本法 —成本与可变现净值 孰低法 ♦ 存货的盈亏处理 ♦ —“待处理财产损溢”
存货的计价方法
♦ 先进先出法 ♦ 后进先出法 ♦ 加权平均法 ♦ 移动平均法 ♦ 计划成本法 ♦ 毛利率法 ♦ 零利率法
投资的分类
会计学精要
复旦大学管理学院 教授、博士生导师
张文贤
会计六大要素
♦ 资产负债表要素： ♦ —资产 ♦ —负债 ♦ —所有者权益 ♦ 损益表要素： ♦ —收入 ♦ —费用 ♦ —利润
会计核算的前提条件 （会计假设）
♦ 会计主体 ♦ 持续经营 ♦ 会计分期 ♦ 货币计量
会计原则
♦ 总体性要求：客观性、
利润的核算
♦ ♦ ♦ ♦
营业利润： —主营业务利润 —其他业务利润 营业利润=主营业务 = 利润+其他业务利润+ 期间费用—存货跌价 损失 ♦ 营业外收支 ♦ —营业外收入 ♦ —营业外支出
利润总额和净利润
♦ 利润总额的计算 ♦ 利润总额=营业利润+
投资净收益+补贴收 入+营业外收入—营 + — 业外支出 ♦ 净利润的计算 ♦ 净利润=利润总额— 所得税 ♦ 利润总额的核算
♦ 按历史成本计价 ♦ 按重置完全价值计价 ♦ 按净值计价 ♦ 价值构成： ♦ —直接费用 ♦ —间接费用 ♦ 固定资产借款利息 ♦ 固定资产价值调整
固定资产取得的会计处理
♦ 购置的固定资产 ♦ —不需要安装 ♦ —需要安装 ♦ 自行建造的固定资产 ♦ — —自营工程 ♦ —出包工程 ♦ 投资者投入的固定资产 ♦ 租入固定资产 ♦ —经营租赁 ♦ —融资租赁
外币业务会计处理
♦ 外币业务的记帐方法 ♦ —外币统帐制 ♦ —外币分帐制 ♦ 外币帐户 ♦ — —外币现金 ♦ —外币银行存款 ♦ 折合汇率的确定 ♦ —外币业务发生时 ♦ —买卖外汇时 ♦ —投入外汇资本时
外币会计报表折算
♦ ♦ ♦ ♦
现行汇率法 流动与非流动项目法 货币与非货币法 时态法 ♦ 外币会计报表折算差 额属于未实现损益 ♦ 外币业务汇兑损益： 在交易过程中产生， 既可能实现，也可能 没有实现损益
合并会计报表（1）
♦ 合并范围 ♦ 合并资产负债表： ♦ —需要进行抵消处理
的项目 ♦ 利润表和合并利润分 配表： ♦ —抵消项目 ♦ 合并现金流量表： ♦ —少数股东权益项目
合并会计报表（2）
♦ 内部应收帐款和坏帐
准备的处理 ♦ 内部销售收入及存货 中未实现销售利润的 处理 ♦ 内部固定资产交易的 处理 ♦ 内部盈余公积的处理
可比性、一贯性 ♦ 会计信息的质量要求： 相关性、及时性、明晰 性 ♦ 会计要素确认与计量要 求：权责发生制、配比 性、历史成本原则、划 分权益性支出与资本性 支出原则 ♦ 会计修订性惯例要求： 谨慎性、重要性
货币资金
♦ 银行结算方式的种类 ♦ 其他货币资金：外埠
存款、银行汇票存款、 银行本票存款、信用 证（卡）存款、在途 货币资金 ♦ 应收票据 ♦ 应收票据贴现
无形资产的特征
♦ 没有实物形态 ♦ 能在较长时期内使
企业获得经济利益 ♦ 持有的目的是为使 用而不是出售 ♦ 给企业提供未来经 济效益具有不确定 性 ♦ 是企业有偿取得的
无形资产的内容
♦ 专利权 ♦ 商标权 ♦ 土地使用权 ♦ 著作权 ♦ 经营特许权 ♦ 专有技术 ♦ 商誉（不可辨认无形
资产）
无形资产的会计处理
资本公积的内容
♦ 资本溢价 ♦ 股本溢价 ♦ 资产评估增值 ♦ 接受捐赠资产 ♦ 外币资本折算差额
留存收益的内容和核算
♦ 盈余公积： ♦ —公益金：用于集体
福利设施 ♦ —一般盈余公积：用 于弥补亏损，包括法 定盈余公积和任意盈 余公积 ♦ 未分配利润：贷方余 额表示利润，借方余 额表示亏损
实收资本的增减变动
♦ 实收资本的增加： ♦ —资本公积转为实收
资本 ♦ —盈余公积转增实收 资本 ♦ —所有者投入 ♦ 实收资本的减少 ♦ —股份公司采用收购 本企业股票的作法
收入的确认与计量
♦ 销售商品收入的确认
与计量 ♦ —企业已将商品所有 权上的主要风险和报 酬转移给买方 ♦ —与交易相关的经济 利益能够流入企业 ♦ —相关的收入和成本 能可靠的地计量
所有者权益
♦ 投入资本的核算 ♦ 资本公积 ♦ 留存收益 ♦ 实收资本的增减变
动
投入资本的核算
♦ 国有独资公司：投入资
本=实收资本 ♦ 有限责任公司：实收资 本=注册资本，超过部分 为“资本公积” ♦ 股份有限公司： 股本= 注册资本。筹资费用的 处理—发起式和募集式 ♦ 独资企业改组为股份制 企业：股份总额=公司净 资产
长期股权投资损益的确认
♦ 投资收益确认的两种
观点 ♦ 长期股权投资的成本 法 ♦ 长期股权投资的权益 法 ♦ 成本法与权益法的转 换 ♦ 股票股利的处理 ♦ 可转换公司债券
长期债权投资
♦ 分类及特点 ♦ 长期债券投资成本的确 ♦ ♦ ♦ ♦
定 长期债券溢、折价及利 息的计提 —溢价发行和折价发行 —长期债权投资利息的 处理 其他长期债权投资的核 算
收入的会计核算
♦ 销售商品能够确认收入
时： 借：应收帐款 贷：主营业务收入 不能确认收入时： 1、发出商品 2、计算应交增值税时 3、确认收入时间 4、结转成本时 5、收款时
期间费用的核算
♦ 管理费用：企业行政
管理部门发生的各种 费用 ♦ 营业费用：企业在销 售产品、提供劳务等 过程中发生的各项费 用以及专设销售机构 的各项经费 ♦ 财务费用：企业为筹 集资金而发生的费用
应收帐款
♦ 应收帐款的计价 ♦ —总价法 ♦ —净价法 ♦ 坏帐损失 ♦ — —直接核销法 ♦ —备抵法 ♦ 坏计估帐损失的方法 ♦ —余额百分比法 ♦ —帐龄分析法 ♦ —销货百分比法
存货历史成本的构成
♦ 购货价格：扣除商
业折扣、包括现金 折扣
♦ 购货费用的确认 ♦ 税金 ♦ 制造费用
存货的盘存及盈亏处理
长期股权投资
♦ 特点：长期持有；获
取经济利益并承担相 应风险；通常不能随 时出售；投资风险较 大 ♦ 类型：分为控制、共 同控制、重大影响和 无控制
长期股权投资成本的确定
♦ 取得时投资成本的确
定 ♦ —以支付现金取得的 长期股权投资 ♦ —以放弃非现金资产 取得的长期股权投资 ♦ 取得投资后投资成本 的再确定 ♦ —成本法核算 ♦ —权益法核算
♦ 广义的投资：权益性投
资、债权性投资、期货 投资、房地产投资、固 定资产投资、存货投资 ♦ 狭义的投资：权益性投 资、债权性投资 ♦ 长期投资：长期债权投 资、长期股权投资 ♦ 短期投资：股票投资、 债券投资
短期投资
♦ 短期投资的特点：容
易变现；持有时间短 （不超过一年）；不 以控制被投资单位为 目的 ♦ 短期投资取得成本的 确定 ♦ 短期投资收益的确认 ♦ 短期投资的处置
流动负债
♦ 应付帐款 ♦ 应付票据 ♦ 应交税金 ♦ 其他流动负债
应付帐款
♦ 物资和发票同时到达：
待物资验收入库后， 按发票帐单登记入帐 ♦ 物资和发票不同时到 达：货物已到发票未 到，负债成立，应该 反映 ♦ 应付帐款按应付金额 入帐，不按到期现值 入帐。获得的现金折 扣冲减财务费用
应付票据
所得税会计
♦ 永久性差异与时间性差
异 ♦ 应付税款法（当期计列 法）：本期所得税费用= 本期应交所得税 ♦ 纳税影响会计法：将本 期时间性差异的所得税 影响金额递延和分配到 以后各期 ♦ 递延法和债务法
或有事项的会计处理
♦ 或有事项的特点 ♦ 或有损失的确认 ♦ —确认标准 ♦ —确认方法 ♦ 或有事项的披露
理
固定资产修理与改良
♦ 固定资产的修理 ♦ —经常性修理：作为
收益性支出处理，进 入当期费用 ♦ —大修理：采用预提 或待摊的办法 ♦ 固定资产的改良 ♦ —确认的条件 ♦ —属于资本性支出
固定资产处置和期末计价
♦ “固定资产清理”科
目的借方核算清理的 固定资产净值、清理 费用和转出的清理净 收益；贷方核算清理 的固定资产变价收入 等 ♦ 固定资产的报废 ♦ 固定资产的变卖 ♦ 固定资产的盘亏
固定资产取得的会计处理
♦ 接受捐赠的固定资产 ♦ —按照同类固定资产
的市场价格作为原价 ♦ —发生的费用计入固 定资产价值 ♦ —扣除税款后计入 “资本公积—接受捐 赠资产准备”科目 ♦ 盘盈固定资产
固定资产折旧
♦ 影响折旧的因素： ♦ —计提折旧的基数 ♦ —使用年限 ♦ —净残值 ♦ 固定资产折旧方法 ♦ —平均年限法 ♦ —工作量法 ♦ —加速折旧法 ♦ 固定资产折旧的会计处
其他流动负债
♦ 短期借款 ♦ 短期债券 ♦ 预收帐款 ♦ 应付工资 ♦ 应付福利费 ♦ 应付股利 ♦ 预提费用 ♦ 其他应交款：教育费附
加、矿产资源补偿费、 其他暂收及应付款
长期负债
♦ 长期债券 ♦ —借款费用的会计处
理 ♦ —长期债券的会计处 理 ♦ —可转换公司债券 ♦ 其他长期负债 ♦ —长期借款 ♦ —长期应付款
可转换公司债券
♦ 可转换成股份：既有
债券的性质又 有股 票的性质 ♦ 未转换前，按期计提 利息并摊销溢价和折 价 ♦ 转换为股份时，按照 债券的帐面价值结转， 不确认转换损益
长期应付款的内容
♦ 应付补偿贸易引进设
备款 ♦ 应付融资租赁款 ♦ —融资租赁资产、负 债的入帐价值 ♦ —融资租入资产的折 旧以及其他费用 ♦ 租赁资产改良工程 ♦ 租赁期满后的处理
♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦
无形资产的取得 —购入商誉的成本 —其他无形资产 — —企业自创 —作为资本投入 —接受捐赠 无形资产的摊销 ♦ 无形资产的处置和报 废
其他资产
♦ 开办费：企业筹建期
间内实际发生的各项 费用。从开始经营的 当月起，按不超过五 年的期限平均摊销 ♦ 长期待摊费用：租入 固定资产改良和固定 资产大修理支出 ♦ 其他长期资产：特种 储备物资、银行冻结 存款、临时设施等