浅议应收账款保理融资 - 中国石油北京石油管理干部学院

（ 四 ） 稳 定 赊 销 关 系， 提 高 企业的销售能力
在 市 场 经 济 环 境 中， 激 烈 的商业竞争不可避免，企业为了 扩大销售，在市场中能有一席之 地，都会选择赊销这种销售策略。 赊销能有效地扩大销售和增加盈 利，是市场竞争中必须运用的销 售策略。但是赊销产生的应收账 款存在两面性，既能使企业增加 销售、扩大市场占有率，也能让 企业流动资金周转不灵、运营困 难。而应收账款保理业务的存在，
买卖双方保理机构为同一银 行不同分支机构的，原则上可视 作双保理。商业银行应当在相关 业务管理办法中同时明确作为买 方保理机构和卖方保理机构的职 责。
有保险公司承保买方信用风 险的银保合作，视同双保理。
二、应收账款保理业务的 历史背景
保理作为一项新兴的金融创 新业务，近 ３０ 年来在欧洲、北 美及亚太地区得到迅猛发展。我 国于 ２０ 世纪 ８０ 年代后期引入保 理业务，发展很快，但总体规模 偏小，人们对保理业务依然感到 陌生。我国已经成为 ＷＴＯ 成员 国，随着我国入世后承诺的金融 市场开放的日益临近，正确认识 和恰当地运用保理业务，对提高 我国企业的国际竞争力，改善我 国银行等金融机构经营环境以及 参与国际资本运作都具有积极的
乎所有的风险和报酬转移，按照 《企业会计准则第 ２３ 号——金融 资产转移》的规定，可以对该应 收账款中止确认，转销该应收账 款。
例 ２ ：与例 １ 同一案例，将 保理业务设定为不附追索权的应 收账款保理，账务处理将会有所 不同。
２０１４ 年 ３ 月 １ 日， 大 华 公 司 因 急 需 资 金 将 １００ 万 元 应 收 账款以不附追索权的方式出售给 银 行， 协 议 约 定：在 应 收 账 款 无 法收回时，银行无权向大华公司 进行追偿，并按应收账款的 ５％ 收取手续费，并预留应收账款的 ５％， 以 备 抵 可 能 发 生 的 销 售 折 扣、销售折让和销售退回。大华 公司实际收到银行的保理款项 ９０ 万元。５ 月份实际发生销售退回 ３ 万元，坏账损失 ２ 万元，银行 收回应收账款 ９５ 万元。假定不 考虑其他因素，大华公司的账务 处理如下（以万元为计量单位）：
有追索权保理是指在应收账 款到期无法从债务人处收回时， 商业银行可以向债权人反转让应 收账款、要求债权人回购应收账 款或归还融资。有追索权保理又
［１］ 于秀莉，辽阳石油化纤公司矿区服务事业部财务资产处会计科，主管，会计师。联系邮箱：６１０７９２６７７＠ｑｑ源自ｃｏｍ。2014年第4期·
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（二）提高资金周转率 应收账款是流动资产的重要 组成部分，长期挂账的应收账款 使得很多企业流动资金短缺，无 法维持正常经营，最终破产。应
收账款的保理业务，使得企业能 够尽早地收回资金，进而盘活企 业的资金，使这部分资金重新投 入生产，增加资金的周转率，增 加企业的盈利水平。
（三）降低应收账款的管理 风险
一、 应收账款保理业务的 概述
（一）应收账款保理业务的 概念
所谓应收账款的保理业务是 指企业（供货方或提供劳务方） 将因销售商品、提供劳务等形成 的应收账款转移给商业银行，由 商业银行为其提供贸易融资等相 关服务，其实质是应收账款质押 取得借款和应收账款出售。
保理业务是以债权人转让其 应收账款为前提，集应收账款催 收、管理、坏账担保及融资于一 体的综合性金融服务，因此保理 业务项下的应收账款范围相对较 广。即，保理业务中的应收账款 是指企业因提供商品、服务或者 出租资产而形成的金钱债权及其 产生的收益。保理业务中的应收 账款转让是指与应收账款相关全 部权利及权益的让渡。
１． ２０１４ 年 ３ 月 １ 日办理保 理业务时
借：银行存款 ９５ 财务费用 ５ 贷：短期借款 １００ ２． ５ 月份发生销售退回、坏 账损失时 借：主营业务收入 ２．５６ 应交税费——应交增值 税（销项税额）０．４４ 坏账准备 ２
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五、应收账款保理业务的 账务处理
在 企 业 日 常 的 生 产 经 营 中， 一般应收账款的保理业务，根据 商业银行是否保留对企业（供货 方或提供劳务方）的追索权来进 行实际操作，把保理业务分为附 追索权应收账款的保理和不附追 索权应收账款的保理。我国的商 业银行一般与企业签订的都是附 有追索权的保理合同。
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能够使企业放心地以赊销的方式 进行销售，大大地增加了销售合 同签订的成功率，稳定了赊销关 系，拓宽了企业的销售渠道，提 高了企业的销售能力。
四、应收账款保理业务的 可操作性及银行的相关要 求
上述的理论分析，为应收账 款的管理提供了一个新平台。然 而在实际的操作中，并不是企业 所拥有的应收账都可以向银行申 请保理业务，对于应收账款的保 理，银行也会有相应的规定来保 障银行与企业在保理业务合作中 的利益不受损失。银行对于保理 业务的具体要求是：
[ 关键词 ] 应收账款；保理业务；融资
近年来，随着我国经济的发 展和商业信用体系的不断完善， 企业应收款的资金占用量日益膨 胀，严重影响了企业的资金周转， 加大了企业风险。在企业日常的 资金管理中，如何有效规避和控 制应收账款所带来的资金风险， 盘活因应收账款形成的沉淀资 金，成为企业管理层学习和掌握 的新课题。应收账款保理业务使 得企业可以把由于赊销而形成的 应收账款有条件地转让给银行， 银行再为企业提供资金，并负责 管理、催收和坏账担保等，为企 业管理应收账款，加快资金周转 提供了有力保障。
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浅议应收账款保理融资
于秀莉［１］
[ 摘 要 ] 随着市场经济的发展以及商业信用的普遍推广和运用，集应收账款催收、管理、坏账 担保及融资于一体的综合性金融服务——应收账款的保理业务，正逐步被企业高层管理人员所熟知 和运用，逐步参与到企业的投融资决策中来，成为企业解决资金周转难题的一个有效手段。
称回购型保理。 无追索权保理是指应收账款
在无商业纠纷等情况下无法得到 清偿的，由商业银行承担应收账 款的坏账风险。无追索权保理又 称买断型保理。
３． 单保理和双保理。按照参 与保理服务的保理机构个数，分 为单保理和双保理。
单保理是由一家保理机构单 独为买卖双方提供保理服务。
双保理是由两家保理机构分 别向买卖双方提供保理服务。
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贷：应收账款 ５ ３． 月末与银行进行结算，核 销应收账款，同时将销售退回和 坏账损失的款项归还银行 借：短期借款 １００ 贷：应收账款 ９５ 银行存款 ５ （二）不附追索权应收账款 保理业务的账务处理 不附追索权应收账款的保 理，其实质是应收账款的买断出 售，如果债权到期无法收回，银 行不能向出售应收账款的保理企 业进行追偿，保理企业只承担销 售折扣、销售折让和销售退回等 正常经营损失。为此银行在提供 保理款项时，通常会根据预计将 要发生的销售折扣、销售折让和 销售退回的金额预留部分余款以 应对应由保理企业承担的该项损 失， 待 实 际 发 生 时 再 予 以 冲 销。 在会计处理上，因为保理企业已 经将应收账款买断出售给银行或 保理商，也就是说企业已经将应 收账款这一金融资产所有权上几
在应收账款的后续工作中存 在一定的管理风险，同时企业要 耗费大量的人力物力来进行应收 账款的催收和清理。进行应收账 款的保理业务以后，企业就获得 了保理商的专业信用服务，保理 商有专业的人员队伍和完善的业 务运行机制，能够有效地对应收 账款的客户资信状况进行调查， 财务信用情况进行评级，具备一 整套行之有效的收账制度和流 程。所以将企业的应收账款作保 理，由保理公司来完成应收账款 的回收，不但能够使企业获得融 资资金，同时可以在很大程度上 降低应收账款坏账的可能性，降 低了应收账款的管理风险。
（一）做保理业务的应收账 款必须符合的条件
１． 商 品 交 易 提 供 的 服 务 合 法、有效、真实、购销双方没有 争议；
２． 应收账款权属清楚，没有 争议，不受抵消权、质押权、留 置权、求偿权的影响；
３． 应收账款还款期限一般在 １２ 月内；
４． 应收账款账龄结构合理、 坏账比例小、风险能有效预测和 控制，应收账款周转率在行业良 好值以上；
企业的融资方式常见的有吸 收直接投资、发行股票、发行债 券、银行借款、融资租赁等形式。 在这几种方式中，直接投资需要 找到对企业进行投资的注资人， 这对于一般企业来说很难办到； 发行股票、发行债券都需要企业 具有相应的条件和规模，而且不 会 在 短 期 内 实 现；融 资 租 赁 要 求 在企业有租赁需求的时候才能够 操 作；企 业 最 常 见 的 融 资 方 式 就 是银行借款，而相对于应收账款 保理业务来说，银行借款的利息 成本要明显高于保理业务的手续 费和融资利息费用，对于企业来 说， 有 应 收 账 款 作 为 质 押 保 障， 应收账款保理比银行借款更容易 成功。
４． 应收账款的期限、地区、 客户结构合理；
５． 银行要求的其他条件。 （ 三 ） 办 理 无 追 索 权（ 非 回 购型）保理业务对购货商的要求 办 理 无 追 索 权（ 非 回 购 型 ） 保理业务的，销售商除符合前述 有追索权（回购型）保理业务的 规定外，购货商的信用等级必须 在 ＡＡ（ 含 ） 以 上，（ 销 售 商 提 供 低风险或次低风险担保的，供货 商 可 不 受 信 用 等 级 的 限 制 ）， 经 营管理规范，财务制度健全，现 金流量情况较好，没有拖欠销售 商货款及其他不良信用记录。
推动作用。
三、应收账款保理业务的 意义
应收账款保理业务是一项集 融资、结算、财务管理和风险担 保于一体的综合性业务。对于企 业来说，它能使企业有效加强应 收账款的管理，加速资金的流动， 提高资金周转率，提高企业的融 资 能 力， 实 现 企 业 的 融 资 战 略， 从而增强企业的核心竞争力。
（ 一 ）可 操 作 性 较 强， 融 资 成本较低
（一）附追索权应收账款的 保理业务的账务处理