第二章 增值税的会计核算与税务筹划第六节
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第2章增值税核算与筹划
一般纳税人:年应税销售额超过小规模标准,应向主 管税务机关申请一般纳税人资格认定。 申请且同时符合下列条件，办理资格认定： A．有固定的生产经营场所； B．能够按会计制度设置账簿，根据合法、有效凭 证核算，能够提供准确税务资料。 不办理一般纳税人资格认定： A．个体工商户以外的其他个人； B．选择按小规模纳税的非企业性单位； C．选择按小规模纳税的不经常发生应税行为企业。 自认定次月起（新开业自受理申请当月起），按规 定计算应纳税额、领购、使用增值税发票。 一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人
案例：一般纳税人，2011年5月份销售情况: 1.销售厨具100件，不含税价400元/件，专用发 票上价款40 000元，税额6 800元，另收包装费 585元，款项存入银行。 2.销售厨具10件，含税售价468元/件，普通发票 上金额4 680元，另收运费117元，款项均未收到。 3.以物易物，用产品换设备，双方分别开专用发 票，不含税价200 000元，税额34 000元。 4.以旧换新向消费者销售产品，实收价款共50 000元，旧货折价8 500元。 5.本月收取包装物押金1 000元，没收到期未退 还包装物的押金585元。
特殊方式下销售额
5.商业折扣方式销售 折扣额与销售额在同一张发票上分别注明的，可 按折扣后的余额作为销售额；如果将折扣额另开 发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售 额中减除折扣额。 需注意两点： （1）现金折扣不得从销售额中减除； （2）商业折扣仅限于货物价格折扣，如为实物 折扣，该实物款额不仅不能从货物销售额中减除， 并且还应按赠送他人另外计税。
税务会计第二章增值税会计.ppt
第二章 增值税会计
第一节 增值税概述 第二节 增值税应纳税额的计算 第三节 增值税的会计处理 第四节 增值税的征收管理
第二章 增值税会计
学习目标
（一）知识目标
◆了解增值税的相关基础知识； ◆掌握增值税应纳税额的确定； ◆掌握企业涉及增值税经济业务的会计处理； ◆掌握进行增值税纳税申报的方法。
（二）技能目标
进项税额＝运输费用金额×扣除率 （5）购进固定资产
第二章 增值税会计
2. 不得抵扣的进项税额 （1）纳税人销售自己使用过的固定资产属于按照简易办法征 税的，不得抵扣进项税额。 （2）纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证 不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的， 其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （3）用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务。 （4）用于免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货 物或者应税劳务。 （5）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 （6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应 税劳务。 （7）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进 项税额不得从销项税额中抵扣。 （8）企业由于发生不得抵扣增值税进项税额业务或者因销售 免税货物而产生的运输费用所对应的进项税额也不得抵扣。
由于代垫运费不包括在计税销售额中，所以该企业 的增值税计税销售额为：
100×50＝5 000元
【例2-2】 某企业销售给华丰公司C产品100箱，每箱不 含税销售价200元，另收取运费585元，计算该企业缴纳 增值税的计税销售额。
由于运费属于价外费用，视为含税销售额，所以该 企业的增值税计税销售额为：
第二章 增值税会计
（三）属于征税范围的特殊行为
视同销 售行为
特殊行为
第一节 增值税概述 第二节 增值税应纳税额的计算 第三节 增值税的会计处理 第四节 增值税的征收管理
第二章 增值税会计
学习目标
（一）知识目标
◆了解增值税的相关基础知识； ◆掌握增值税应纳税额的确定； ◆掌握企业涉及增值税经济业务的会计处理； ◆掌握进行增值税纳税申报的方法。
（二）技能目标
进项税额＝运输费用金额×扣除率 （5）购进固定资产
第二章 增值税会计
2. 不得抵扣的进项税额 （1）纳税人销售自己使用过的固定资产属于按照简易办法征 税的，不得抵扣进项税额。 （2）纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证 不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的， 其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （3）用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务。 （4）用于免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货 物或者应税劳务。 （5）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 （6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应 税劳务。 （7）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进 项税额不得从销项税额中抵扣。 （8）企业由于发生不得抵扣增值税进项税额业务或者因销售 免税货物而产生的运输费用所对应的进项税额也不得抵扣。
由于代垫运费不包括在计税销售额中，所以该企业 的增值税计税销售额为：
100×50＝5 000元
【例2-2】 某企业销售给华丰公司C产品100箱，每箱不 含税销售价200元，另收取运费585元，计算该企业缴纳 增值税的计税销售额。
由于运费属于价外费用，视为含税销售额，所以该 企业的增值税计税销售额为：
第二章 增值税会计
（三）属于征税范围的特殊行为
视同销 售行为
特殊行为
增值税核算、税务筹划及会计核算
为便于理解上述概念，下面我们举一个例子来说明一 下：
以本公司销售电视为例，电视销售链有一个上家（供应商）和 一个下家（客户）。我们与上家和下家除了供销关系，还有税收关 系，这种税收关系就是增值税关系。
A公司 供 应 商 B公司 子公司 其它一 其它二 母公司 客户
假如我们从供应商那里进了1000万元的材料，除了支付1000万元货款外， 还要按17%的增值税税率，向供应商支付170万元（1000×17%）的税金， 合计支付1170万元。在平时的交易活动中，这1170万元容易被人们认为是交 易价，其实不是。从专业的角度看，我们称这1170万元为含税价，真正的交 易价是1000万元。会计处理该业务时把价和税分开，计入原材料账上和增值 税账上。这170万元，用专业术语说，叫进项税额，具体表述为：纳税人因 购进货物或应税劳务所支付或者负担的增值税税额，也就是购买货物或应税 劳务时购货发票上注明的增值税税额。
五、我国增值税税率
1、基本税率 纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率均为17%；提供加工、修配修配劳 务的，税率也为17%。 2、低税率 纳税销售或者进口下列货物适用税率为13%。 农业产品（植物类、动物类 ）、食用植物油、自来水、暖气热水、冷气、煤气、 石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书报纸杂志、饲料、化肥、农 药、农膜、农机、食用盐、音像制品、电子出版物、二甲醚。 3、零税率
六、国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关 问题的通知
1、增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物 运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理计证， 并在认证通过的次月申报期内向主管税务机关申报抵扣进项税额。 2、实行海关进口增值税专用缴款收“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人 取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报关 《海关完税凭证抵扣清单》申请稽核比对。
税务筹划讲义(第二章 增值税)
与一般纳税人的税负相同；当实际增值率小于税负平衡点的增值 率时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；当实际增值率大于税 负平衡点的增值率时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。
一般纳税人税 小规模纳税人征 不含税平衡点增 率 收率 值率 17% 13%
含税平衡点增 值率 20.05%
3%
17.65%
3% 23.08% 25.32% 所以，在增值率较低的情况下，一般纳税人比小 规模纳税人较有优势，主要原因是前者可以抵扣 进项税额，而后者不能，但随着增值率的上升， 一般纳税人和小规模纳税人税负平衡点的增值率 一般纳税人的优势就越来越小，小规模纳税人更 具有降低税负的优势。除了按增值率计算两类纳 税人的税负平衡点外，还可用抵扣率、成本利润 率等方法计算两类纳税人的税负平衡点。
2.拟由一般纳税人改变为小规模纳税人
若纳税人拟由一般纳税人改变为小规模纳税人，通常采取的方法
就是改变销售规模，使销售规模缩小为税法规定的小规模纳税人 的销售规模档。常用缩小单个销售主体销售规模的方法--分拆机 构，即将一个一般纳税人机构拆分为几个小规模纳税人机构。
2.1.2 增值税纳税人与营业税纳税人身份的 选择与适用税率的筹划
抵扣率法的内容与原理
1.一般纳税人增值税的计算 一般纳税人应纳增值税额＝销售额×税率－购进额×税率 ＝销售额×税率－销售额×抵扣率×税率 ＝销售额×（1－抵扣率)×税率 2.小规模纳税人增值税的计算 小规模纳税人应纳增值税额＝销售额×征收率 3.当两类纳税人应纳增值税额相等时，则： 销售额×（1－抵扣率)×税率＝销售额×征收率，即：
2.2.1 销售方式的税收筹划
在目前竞争激烈的市场经济环境中，许多企业为了
第二章增值税税务筹划
第四部分：税收优惠 （1）巧用起征点进行纳税筹划
第五部分：其他税务筹划方法 （1）企业运输费用的纳税筹划
税务筹划及纳税申报
第二章 增值税税务筹划
第一部分 纳税人筹划 要点1：选择纳税人身份的纳税筹划 • [投资决策案例1]某生产型企业年应纳增值税销售额为90万元，
会计核算制度也比较健全，符合一般纳税人的条件，属于 增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。但是，该企 业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额 的10%。现在该企业有两套方案可供选择： 方案一：继续以一般纳税人的身份存在 方案二：分立成两个企业，以小规模纳税人身份存在 • 从节税的角度出发，该企业应当选择哪套方案？
A×17%－AX×17%＝A×3% X＝82.4%
（3）含税销售额与含税购货额比较法 ［Y÷（1＋17%） X÷（1＋17%）］×17%＝Ｙ÷（1＋ 3%）×3% X÷Y＝80%
税务筹划及纳税申报
【纳税筹划图表】
含税购货 额小于同 期销售额 的80%
增值率大于17.6%
小规模纳税人
购货额占销售额比重 小于82.4%
税务筹划及纳税申报
【投资方案比较】
方案一：按照办事机构进行涉税处理
应纳增值税额分别计算如下：
（1）回机构所在地缴纳增值税 （2 000-1600）×17%＝68
（2）在经营地缴纳增值税 10 000×3%＝300
（3）累计缴纳增值税
68＋300＝368
（4）盈利抵扣总机构企业所得税 1 000×25%＝250
税务筹划及纳税申报
• 由此可以看出上述三种处理方法应纳税额 完全不同，第二种方案是最好的。如果总 机构不存在上年度亏损，第二种方案和第 三种方案所缴纳的税款是相同的。
第五部分：其他税务筹划方法 （1）企业运输费用的纳税筹划
税务筹划及纳税申报
第二章 增值税税务筹划
第一部分 纳税人筹划 要点1：选择纳税人身份的纳税筹划 • [投资决策案例1]某生产型企业年应纳增值税销售额为90万元，
会计核算制度也比较健全，符合一般纳税人的条件，属于 增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。但是，该企 业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额 的10%。现在该企业有两套方案可供选择： 方案一：继续以一般纳税人的身份存在 方案二：分立成两个企业，以小规模纳税人身份存在 • 从节税的角度出发，该企业应当选择哪套方案？
A×17%－AX×17%＝A×3% X＝82.4%
（3）含税销售额与含税购货额比较法 ［Y÷（1＋17%） X÷（1＋17%）］×17%＝Ｙ÷（1＋ 3%）×3% X÷Y＝80%
税务筹划及纳税申报
【纳税筹划图表】
含税购货 额小于同 期销售额 的80%
增值率大于17.6%
小规模纳税人
购货额占销售额比重 小于82.4%
税务筹划及纳税申报
【投资方案比较】
方案一：按照办事机构进行涉税处理
应纳增值税额分别计算如下：
（1）回机构所在地缴纳增值税 （2 000-1600）×17%＝68
（2）在经营地缴纳增值税 10 000×3%＝300
（3）累计缴纳增值税
68＋300＝368
（4）盈利抵扣总机构企业所得税 1 000×25%＝250
税务筹划及纳税申报
• 由此可以看出上述三种处理方法应纳税额 完全不同，第二种方案是最好的。如果总 机构不存在上年度亏损，第二种方案和第 三种方案所缴纳的税款是相同的。
增值税的会计核算与税务筹划
企业可以根据业务需要，选择在注册地或实际经营地缴纳增值税， 但需符合相关税收法律法规的规定。
04 增值税的风险管理与合规 性
增值税的风险识别与评估
识别增值税风险
通过分析企业业务流程、财务数据和相关法律法规，识别企业在增值税缴纳过程 中可能面临的风险。
评估风险等级
根据识别的风险对企业的影响程度和可能性，对风险进行等级评估，为后续应对 措施提供依据。
案例分析
通过实施税务筹划方案，该企业有效降低了增值税税负，提高了企业的盈利能力。此外，合理的税务筹 划也有助于企业规避税务风险。
案例三：某企业的增值税风险控制案例
企业背景
风险控制措施
某物流企业，年运输收入约为3000万 元，为增值税一般纳税人。
该企业重视增值税风险控制，采取了 多项措施。首先，企业建立了完善的 发票管理制度，确保能够及时取得合 规的增值税专用发票。其次，定期开 展税务自查，及时发现并纠正可能存 在的涉税风险点。此外，还加强了对 员工的税务培训，提高员工的税务风 险意识。
增值税的会计核算与税务筹划
目 录
• 增值税概述 • 增值税的会计核算 • 增值税的税务筹划 • 增值税的风险管理与合规性 • 增值税的案例分析
01 增值税概述
增值税的定义与特点
定义
增值税是对商品和服务的增值部 分征收的税种，属于间接税的一 种。
特点
增值税具有征收范围广、税源稳 定、税收负担公平等特点，是世 界范围内广泛采用的税种之一。
案例二：某企业的增值税税务筹划案例
企业背景
某零售企业，年销售额约为2000万元，同样属于增值税一般纳税人。
税务筹划策略
该企业聘请了专业的税务顾问，针对企业的经营特点制定了税务筹划方案。通过合理安排采购、销售和库存管理，尽 量延迟纳税义务发生时间，从而减少当期应缴纳的增值税。同时，合理利用税收优惠政策，降低企业税负。
04 增值税的风险管理与合规 性
增值税的风险识别与评估
识别增值税风险
通过分析企业业务流程、财务数据和相关法律法规，识别企业在增值税缴纳过程 中可能面临的风险。
评估风险等级
根据识别的风险对企业的影响程度和可能性，对风险进行等级评估，为后续应对 措施提供依据。
案例分析
通过实施税务筹划方案，该企业有效降低了增值税税负，提高了企业的盈利能力。此外，合理的税务筹 划也有助于企业规避税务风险。
案例三：某企业的增值税风险控制案例
企业背景
风险控制措施
某物流企业，年运输收入约为3000万 元，为增值税一般纳税人。
该企业重视增值税风险控制，采取了 多项措施。首先，企业建立了完善的 发票管理制度，确保能够及时取得合 规的增值税专用发票。其次，定期开 展税务自查，及时发现并纠正可能存 在的涉税风险点。此外，还加强了对 员工的税务培训，提高员工的税务风 险意识。
增值税的会计核算与税务筹划
目 录
• 增值税概述 • 增值税的会计核算 • 增值税的税务筹划 • 增值税的风险管理与合规性 • 增值税的案例分析
01 增值税概述
增值税的定义与特点
定义
增值税是对商品和服务的增值部 分征收的税种，属于间接税的一 种。
特点
增值税具有征收范围广、税源稳 定、税收负担公平等特点，是世 界范围内广泛采用的税种之一。
案例二：某企业的增值税税务筹划案例
企业背景
某零售企业，年销售额约为2000万元，同样属于增值税一般纳税人。
税务筹划策略
该企业聘请了专业的税务顾问，针对企业的经营特点制定了税务筹划方案。通过合理安排采购、销售和库存管理，尽 量延迟纳税义务发生时间，从而减少当期应缴纳的增值税。同时，合理利用税收优惠政策，降低企业税负。
纳税筹划第二章
• 筹划依据：合并经营后为一般纳税人，比 筹划前节税25.02万元
工作任务三
不同销售方式销项税额筹划
• 案例导入 • “积分换礼品”与“积分换取折扣券” • ①会员累计满99分，可换取价值20元的精 美礼品一份 • ②会员累计满99分，可换取价值20元的折 扣券
第二章 增值税的纳税筹划
• • • • • • • • 第二节 增值税销项税额的纳税筹划 一、商品销售方式的纳税筹划 （一）折扣方式销售中的纳税筹划 1、折扣销售：商业折扣； 2、销售折扣：现金折扣；2/10；1/20；N/30 3、销售折让：如由于质量问题给予折扣； 3、以旧换新: 收购旧的，用差价卖新的。 4、实物折扣：买多少送多少；
现金折扣筹划
• 案例： • 某企业与客户签订的合同约定不含税销售额为100 000元， 合同中约定的付款期为40天，如果对方在20天内付款，将 给予3%的销售折扣，即3 000元。请提出纳税筹划方案。 • 筹划前：应纳增值税=17 000元 • 筹划依据：现金折扣不得税前扣除 • 筹划方案：现金折扣变商业折扣（签订合同规定给予3%折 扣，付款期缩短为20天之内）
第二章 增值税的纳税筹划
• （三）委托代销与自营销售的纳税筹划 • 委托代销应按视同销售缴纳增值税；
• 但当有一方是小规模纳税人时，则达不到 节税的目的，这时，应将委托代销改为自 行销售。
第二章 增值税的纳税筹划
• 案例： • 茶厂系小规模纳税人，以每斤100元（含税 价）的价格委托茶叶店（一般纳税人）销 售精制茶，每销售一斤支付手续费20元， 年预计销售5000斤，请提出纳税筹划方案 。
第二章 增值税的纳税筹划
• （二）合并经营的纳税筹划
• 案例：某保健品生产企业是增值税一般纳 税人，其产品主要是通过各地设立的销售 公司对外销售。这些销售公司均为小规模 纳税人，生产企业的含税收入为1170万元， 年进项为50万元，销售公司的含税收入为 1248万元。
2增值税会计核算及税收筹划
货物. ③将自产、委托加工或购买的货物作为投资、捐 赠、分配股利 ④将自产、委托加工的货物用于集体福利或在建 工程或非应税项目 ⑤将货物移送到异地另一机构销售。
5、混合销售行为：指一项行为既涉及销 售货物又涉及非应税劳务。 6、兼营非应税行为：指增值税纳税人在 从事应税劳务的同时，还从事非应税劳 务。
3、特殊规定： ①4%---寄售商店代销寄售物品；典当行 销售死当物品； ②6%---属于一般纳税人的自来水厂销售 自来水
4、销售旧货的规定： ①一般纳税人销售自己使用过的2008年12月31 日以前购进或者自制的固定资产，按照全额和 4%征收率计税后，再减半征收增值税. ②一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日 以后购进或者自制的固定资产，因为该固定资 产购进时已经抵扣了进项税，所以，按照17% 税率征收增值税；
第二章 增值税会计核算 及税收筹划
第一节 增值税概述 第二节 增值税的计算 第三节 增值税的会计处理 第四节 增值税的税收筹划
第一节 增值税概述
2009年1月1日起全面实施增值税转型改革， 也称作增值税改革，即由生产型增值税 转为消费型增值税。 增值税按照对外购固定资产处理方式的 不同又可划分为生产型增值税、收入型 增值税和消费型增值税等三种类型。
7、向个人销售货物，开出普通发票，金额23 400元，将货物运到指定地点，价外收取运费 117元，款项存入银行。 8、以物易物销售，用产品换材料，双方分别 开出专用发票，价款200 000元，税额34 000元。 9、将一批货物用于职工福利，该批货物原不 含税进价20 000元，不含税售价30 000元，适用 税率17%。
特殊情况的进项税：
1、进口货物增值税的计算 进口货物适用17%或13%的税率，与纳税人 规模无关。进口环节缴纳的增值税能否抵扣， 取决于货物进口后的用途。用于增值税应税项 目的，其进口环节已缴纳增值税可以作为进项 税抵扣；用于非生产性的工程或用于福利项目 或用于个人消费的小汽车、摩托车等固定资产 缴纳的增值税，应打入成本，不允许抵扣。
5、混合销售行为：指一项行为既涉及销 售货物又涉及非应税劳务。 6、兼营非应税行为：指增值税纳税人在 从事应税劳务的同时，还从事非应税劳 务。
3、特殊规定： ①4%---寄售商店代销寄售物品；典当行 销售死当物品； ②6%---属于一般纳税人的自来水厂销售 自来水
4、销售旧货的规定： ①一般纳税人销售自己使用过的2008年12月31 日以前购进或者自制的固定资产，按照全额和 4%征收率计税后，再减半征收增值税. ②一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日 以后购进或者自制的固定资产，因为该固定资 产购进时已经抵扣了进项税，所以，按照17% 税率征收增值税；
第二章 增值税会计核算 及税收筹划
第一节 增值税概述 第二节 增值税的计算 第三节 增值税的会计处理 第四节 增值税的税收筹划
第一节 增值税概述
2009年1月1日起全面实施增值税转型改革， 也称作增值税改革，即由生产型增值税 转为消费型增值税。 增值税按照对外购固定资产处理方式的 不同又可划分为生产型增值税、收入型 增值税和消费型增值税等三种类型。
7、向个人销售货物，开出普通发票，金额23 400元，将货物运到指定地点，价外收取运费 117元，款项存入银行。 8、以物易物销售，用产品换材料，双方分别 开出专用发票，价款200 000元，税额34 000元。 9、将一批货物用于职工福利，该批货物原不 含税进价20 000元，不含税售价30 000元，适用 税率17%。
特殊情况的进项税：
1、进口货物增值税的计算 进口货物适用17%或13%的税率，与纳税人 规模无关。进口环节缴纳的增值税能否抵扣， 取决于货物进口后的用途。用于增值税应税项 目的，其进口环节已缴纳增值税可以作为进项 税抵扣；用于非生产性的工程或用于福利项目 或用于个人消费的小汽车、摩托车等固定资产 缴纳的增值税，应打入成本，不允许抵扣。
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51000元。 借：原材料 300 000 应交税费—应交增值税（进项税额）51 000 贷：营业外收入 351 000
当期应交所得税为87750元（351000×25％）。
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
(8)从废旧物资回收单位购入废旧物资，专用发票金额
10000元，税额1700元。直接收购废旧物资1200元。 借：原材料 10 000
三、一般纳税人增值税核算
“应交增值税”多栏式明细帐:
借方：进项税额,已交税金,减免税金,出口抵免内销产
品应纳税额,转出未交增值税等三级科目。
贷方：销项税额,出口退税,进项税转出,转出多交增值 税等明细科目。 月末,贷方大于借方的应交未交数,转入未交增值税贷 方；将多交的增值税转入未交增值税借方。
结转后，应交增值税一般无余额，只有存在留下期抵
第一期款项作分录：
借：银行存款 596 贷：主营业务收入 500 其他业务收入 10 应交税费—应交增值税(销项税额)86 100 000 000 100
结转该批已实现销售货物的成本：
借：主营业务成本 贷：分期收款发出商品 300 000 300 000
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
4.视同销售的会计处理
(1) 按换出资产公允价值计量
以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公
允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
假设红豆公司产品的公允价值为234万元，A公司股票的市
场价也为234万元，不涉及补价。
借：长期股权投资－其他股权投资 贷：主营业务收入
结转销售成本时：
2340 000 2000 000
产品或外购商品用于对外投资 红豆服装公司将自产的实际成本为150万元的
产品投资于A公司，双方协商以公允价值234
万元(含税价)作价。红豆服装公司占A公司全 部股份的10％，A公司股份的面值100万元， 按《企业会计准则第7号—非货币性资产交 换》，其账务处理分两种情况：
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
假设红豆公司产品公允价值234万元，而A公司股
票市场价254万元。红豆公司支付补价20万元
借：长期股权投资
贷：库存商品 银行存款
2040 000
1500 000 200 000
应交税费—应交增值税(销项税额)340 000
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
假设红豆公司产品公允价值234万元，而A公司股票市场价
30 000 3 100
贷：银行存款
33 100
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
(5)进口原材料100000美元,汇率1:6.2，关税10％，增值税17％,国
内运费专用发票价款1000元，增值税110元 美元付货款时，作会计分录： 借：原材料 620 000 贷：银行存款—美元户（US＄100 000×6.2）620 000 应纳关税＝620 000×10％＝62 000元 应纳增值税＝（620000＋62000）×17％＝115940元 人民币付关税和增值税: 借：原材料 62 000 应交税费——应交增值税（进项税额）115 940 贷：银行存款 177 940 支付国内运费，作会计分录： 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 1 000 110 1 110
100 000
2000 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 340 000 借：主营业务成本 贷：库存商品 1500 000 1500 000
以公允价值计量时，已经确认了换出资产的销售收入，
因此，不需要再调整应纳税所得额。
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
(2)按换出资产账面价值计量的会计处理 转出产成品应交纳增值税:234÷1.17×17％=34万 假设非货币性交易未同时满足规定条件，应以换出资产
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
1 700
11 700
直接收购废旧物资，无专用发票，不允许抵扣：
借：原材料 贷：银行存款
1 200 1 200
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
2.进项税转出的会计处理
增值税额59500元。已作账务处理，2月份因改扩建工程 需要，从仓库中领用上月购进的生产用钢材20吨。
背景资料：
鑫龙煤业全资子公司龙山煤矿2月份销项税
3315116.82元，认证抵扣的进项税657622.6元，
请问： 龙山煤矿2月份应缴增值税为多少？
2657494.22元 如何进行账务处理？
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
如果你是鑫龙煤业的财务
讨论
怎样处理这一笔200万的纳税调整？
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
转出的进项税=(50000+200000)×17％=42500元。进行财
产损失处理时，作分录：
借：待处理财产损溢
492 500
贷：原材料
库存商品
50 000
400 000
应交税费—应交增值税(进项税转出)42 500
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
3.销项税额的会计处理
⑴销售产品100件，不含税单价500元/件，开出专用发
（二）技能目标
◆能够灵活运用所学知识，对案例进行分析； ◆具备运用理论知识进行增值税会计处理和税务筹 划的能力。
2014年5月29日星期四
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
三、一般纳税人增值税核算
设 “应交税费——应交增值税”
“应交税费——未交增值税” “应交税费——增值税检查调整”
悟和度——如何理解
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
(6)接受投入材料，专用发票金额500000元，增值税85000
元。注册资本份额内金额400 000元。 借：原材料 500 000 应交税费—应交增值税(进项税额) 85 000 贷：实收资本 400 000 资本公积 185 000
(7)接受捐赠材料，专用发票金额300000元，增值税额
224万元。红豆公司收到补价10万元，
借：长期股权投资 银行存款
1740 000 100 000
贷：库存商品
1500 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 340 000
以账面价值进行计量时，该公司换出产品应确认计税收入
200万元，计税成本150万元，应调增应税所得额50万元。
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
上金额11 700元。购买者要求送货上门，另以现 金支付该批售货运费，专用发票上列明金额100 元，增值税11元。
不含税价=11700÷1.17=10000元，作分录：
借：银行存款 贷：主营业务收入 借：销售费用 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：库存现金
11 700 10 000 100 11 111
应交税费－应交增值税(销项税额)340 000
借：主营业务成本 1500 000
贷：库存商品
1500 000
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
涉及补价的情况下： 假设红豆公司产品公允价值234万元，A公司股票市场
价254万元，红豆公司支付补价20万元。 借：长期股权投资 贷：主营业务收入 银行存款 2540 000 2000 000 200 000 1500 000 1500 000
取得运费普通发票，支付运费100元。
原材料及运费普通发票均不能作为抵扣依据，
借：原材料 贷： 银行存款
10 700 10 700
(4)生产车间用水、用电：专用发票列明水费20000元，
增值税2600元；专用发票列明电费10000元，增值税500 元。作分录：
借：制造费用 应交税费—应交增值税(进项税额)
付运费，发票上列明价款1 000元，增值税110元。 银行承兑汇票支付货款和税款，现金支付运费。
借：原材料 贷：应付票据 201 000 234 000
应交税费—应交增值税（进项税额）34 110 库存现金 1 110
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
(3)国内购进原材料，取得普通发票，金额10600元，另
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
⑶产品或外购商品用于分配股利 以产品分配股利，成本150万元，市价200万元增值税
17％。
转出产品应纳增值税：200×17％=34(万元)
借：应付股利
贷：主营业务收入
结转销售成本时：
2340 000
2000 000
应交税费－应交增值税(销项税额) 340 000 借：主营业务成本 贷：库存商品 1500 000 1500 000
票，价款50 000元，增值税8 500元。支票支付代垫运 费1000元。款项未收到。
发货后，根据销售凭证作分录：
借：应收账款 59 贷：主营业务收入 50 应交税费—应交增值税(销项税额)8 银行存款 1
500 000 500 000
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
⑵销售产品20件，含税单价585元/件，普通发票
第二章 增值税的会计核算与 税务筹划
本章主要内容：
1. 增值税概述 2. 一般纳税人计算与申报 3. 一般纳税人会计核算 4. 小规模纳税人核算 5. 增值税税务筹划
6. 营改增后的营业税
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
学习目标 （一）知识目标
◆了解增值税的相关基础知识； ◆掌握增值税应纳税额的确定； ◆掌握企业涉及增值税经济业务的会计处理； ◆掌握进行增值税纳税申报的方法； ◆掌握进行增值税纳税筹划的方法。
账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不 确认损益。
设A公司股份市场价是234万元，与红豆公司产品的公允