第三章企业基本业务的会计核算

如果实际所发生的采购费用，是为两种以上的材料 共同发生，不能直接归属于某一种材料的间接采购费 用，则应采用一定的标准将这笔采购费用在所采购的 材料之间加以分配。常用的分配标准有重量、体积、 买价、数量等。 ③结转入库材料的采购成本
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教材举例（P132——135）
1、购料，支付(或欠付)买价、各类采购费用和 进项税
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二、向债权人筹集资金的核算
向银行筹集资金 向债权人筹集资金 短期借款 长期借款 向社会发行企业债券
（一）帐户设置 “短期借款”帐户 “长期借款”帐户 “财务费用”账户 “预提费用”账户
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1、短期借款 （1） 账户结构 （2） 核算内容 2、长期借款 （1） 账户结构 （2） 核算内容 3、财务费用 （1） 账户结构 （2） 核算内容 4、预提费用 （1） 账户结构 （2） 核算内容
按买价分配：
分配率=700/(4000+3000)=0.1 甲材料分担的采购费用：4000☓0.1=400元 乙材料分但的采购费用：3000☓0.1=300元
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外购材料会计核算的账户流程：
银行存款 原材料 入库材 料的实 际成本
物资采购 实际发生 已验收 的采购成本 入库材料 应付账款或应付票据 的成本 结转数
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第二节 资金筹集过程的会计核算
向投资者筹集资金 资金筹集方式
向债权人筹集资金
一、向投资者筹集资金的核算
企业组织形式：独资、合伙、公司制
我国企业组织形式具体包括？
投资者的出资形式： 以货币资金出资 以存货、固定资产等形式出资 以无形资产出资
（一）帐户设置
“银行存款”帐户 “无形资产”帐户 “实收资本”帐户或“股本”账户
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（1）、账户结构
应付票据
（负债类） 到期票据的已偿还金额 1、开出、承兑商业汇票 2、以承兑商业汇票抵付 货款的金额 期末余额：企业持有尚未到 期的应付票据的本息金额
（2）核算内容
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5、预付账款
（1）、账户结构
预付账款 （资产类） 预付给供货单位的款项 收到供货单位提供的材料物 资而应冲销的预付账款
（2）核算内容
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2、原材料
1、账户结构 验收入库材料的 实际成本
原材料（资产类） 库存材料发出的 的实际成本
期末余额：库存材料 实际成本的结余 2、核算内容
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3、应付账款
1、账户结构 应付账款 （负债类） 实际偿付给供应单位 应付而未付给供应单位 的款项 的款项
期末余额：尚未偿还的 应付款项
第三章 制造企业基本业 务的会计核算————
账户和借贷记账法的应用
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第一节 制造企业主要经济业务核算概述 （已在第一章讲述）
复习： 一、产品制造企业的经营过程 二、从会计视角看制造企业的经营过程 二、产品制造企业的主要经济业务 1、资金筹集的经济业务——资金投入（第2节） 2、生产准备的经济业务——供应过程（第3节） 3、产品生产的经济业务——生产过程（第4节） 4、产品销售的经济业务——销售过程（第5节） 5、财务成果（利润）计算与分配的经济业务——资 金退出 (第6节)
期末余额：尚未结算的 预付账款 （2）核算内容
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6、应交税金——应交增值税
增值税相关知识 含义： 增值税是就其货物或劳务的增值部分征收的一种 税种。按照我国增值税暂行条列规定，企业在购入 货物或接受应税劳务时，需支付增值税，此为增值 税的进项税额。所支付的增值税的进项税额可以从 销售货物或提供劳务按规定收取的增值税，即销项 税额中抵扣，销项税额抵扣了进项税额后的差额， 即为企业的应纳税额。 公式表示： 当期应纳税额=当期销项税额—当期进项税额 销项税额=销售额X增值税税率 进项税额=购进货物或劳务价款X增值税税率
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1、银行存款
（1） 账户结构 （2） 核算内容
2、无形资产
（1） 账户结构 （2） 核算内容
3、实收资本
（1） 账户结构 （2）核算内容 （3）相关知识
实收资本的分类 注册资本制度、资本保全制度 实收资本的入账价值
4、股本
（1） 账户结构 （2）核算内容 （3）相关知识
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（二）账务处理
1、教材举例（见教材P122—123） 2、课堂举例 （1）、企业收到国家货币资金投资100000元，款项存 入银行。 （2）、企业收到甲公司投入的材料一批，实际成本 38000元。 （3）、企业收到乙公司投入的新设备一台，原价 10000元，双方协商确认的价值10000元。 （4） 企业收到丙公司投入的一项专利技术，双方评 估确认价为130000元。
借：在建工程
贷：银行存款（买价、运输费、包装费等） 原材料
应付工资
应付福利费 （2）安装完毕交付使用时，结转工程成本 借：固定资产 贷:在建工程 教材举例（P128）
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课堂举例
例1、公司购入一批不需要安装的设备，发票价格 20000元，发生的运杂费、包装费等各项附加支 出5200元，款项已全部付清。
典型会计分录：（例3-15）
借：原材料 贷：物资采购
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材料采购成本的计算
买价：直接计入该材料的采购成本 采购成本 直接费用：计入采购成本 采购费用 间接费用：进行分配
分配步骤： 1、确定分配标准（重量、体积、买价） 2、计算分配率
分配率 应分配的采购费用总额 分配标准总额（总体积 ，总重量等）
3600 120000 123600
假如该企业不采用预提费用的办法，则在9月末还本 付息时 ，应作如下会计分录： 借：财务费用 短期借款 贷：银行存款 3600 12000 123600
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第三节 产品生产准备过程的核算
一、固定资产购入业务的核算 相关知识： 1、含义 2、入账价值（计价） （一）账户设置 1、固定资产 （1） 账户结构 （2）核算内容 2、在建工程 （1） 账户结构 （2）核算内容
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二、材料购进业务的核算
（一）材料购进业务概述
1、原材料的特点 从实物形态上看： 从价值形态上看：
2、材料采购业务的内容 （1） 收货业务 结算业务 （2）增值税进项税的计算和处理
3、购入材料实际成本的确定 材料采购成本＝买价＋采购费用 （1）买价——购货发票所注明的货款金额
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（2）、采购费用包括：
预付账款
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外购材料核算举例
某工厂8月份发生下列经济业务： 1、向大明工厂购进甲材料1500千克，单价30元，计 45000元，增值税7650元；乙材料2000千克，单价 15元，计30000千克，增值税税率为17%；全部款项 以银行存款支付。 2、用银行存款支付上述甲、乙材料的运杂费7000元。 3、企业开出并承兑半年期、面值为87750元的商业承 兑汇票一张，用于向耀华工厂购进丙材料3000千克， 单价25元，计75000元，增值税12750元。 4、用现金支付丙材料的运费及装卸费3000元。 5、甲、乙、丙三种材料发生入库前的挑选整理费3250 元（按材料重量比例分摊），用现金支付。 6、本期购进的甲、乙、丙材料均已验收入库，现结转 实际采购成本。
典型的分录为：（例3-9、3-11、3-13）
借：物资采购
应交税金——应交增值税——进项税
贷：银行存款（应付帐款等）
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现金 银行存款 应付帐款 应付票据 预付帐款
借 物资采购 贷 买价 采购费用
应交税金－应交增值税 进项税
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2、所购材料验收入库
借 物资采购 贷 借 原材料 贷 按实际采购 成本予以结转 实际采 购成本
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第二、短期借款利息数额不大。如果银行对企 业的短期借款按月计收利息，或者虽在 借款到期收回本金时一并收回利息,但利 息数额不大。
会计上的处理： 直接将发生的利息费用计入当期损益（财务费 借：财务费用 短期借款 贷：银行存款
用）
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2、长期借款的账务处理 相关知识: 含义、确认和计量 取得借款时： 借：银行存款 贷：长期借款 （三）举例 1、教材举例（见教材P124—125） 2、课堂举例 某企业于2003年4月1日向银行取得120000元、年利率为6%、 六个月后归还本金的借款。（该企业采用每月预提利息费用， 按季付息的办法）
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（1）账户结构 应交税金 （负债类）
实际缴纳的各种税金 （增值税进项税） 期末余额：多交的税金 计算出的应交而未交的税金 （增值税销项税） 期末余额：未交的税金
（2）核算内容
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（三）账务处理（会计核算)
会计核算内容: ①支付买价、增值税的进项税、预付购料款 买价和税金一般直接计入各种材料的采购成本 ②支付并分摊采购费用 各项采购费用凡能分清应由何种材料负担的则为直 接采购费用，可将实际所发生的采购费用直接计入所 采购材料的成本中，即直接计入“物质采购”账户及 其所属的明细账。
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（4）7月、8月、9月各月 月末的会计分录与 4月末计提当月利息费用的会计分录相同 （5）9月末将后三各月的利息和借款一次还清
付息：
借：预提费用 1800 贷：银行存款 1800
还本：
借：短期借款 贷：银行存款 120000 120000
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或 作复合会计分录： 借：预提费用 短期借款 贷：银行存款
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3、进行分配

如：同时购入甲材料和乙材料，甲材料3000kg，买
价4000元；乙材料4000kg，买价3000元，支付共 同采购费用700元。要求对共同采购费用分别按照 重量和买价为分配标准进行分配。 按重量分配： 分配率=700/(3000+4000)=0.1元/kg
甲材料应负担的采购费用：3000☓0.1=300元 乙材料应负担的采购费用：4000☓0.1=400元
2、核算内容
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4、应付票据
关于应付票据的相关知识