中级会计实务 第72讲外币交易的会计处理(1)
中级会计实务考点外币交易的会计处理
2.外币非货币性项目非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存 货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。
(1)以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折 算，不改变其记账本位币金额。
(2)对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确 定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折 算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存 货的期末价值。
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2017 中级会计实务考点练习题
判断题
企业在资产负债表日，应当按照规定对外币货币性项目进行处理，采用资产 负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负 债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入资本公积。( )
对
错
【正确答案】 错
【知 识 点】 本题考核资产负债表日及结算日的会计处理。
(3)以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产(股票、基金等)， 采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币 金额的差额，作为公允价值变动(含汇率变动)处理，计入当期损益;如为可供出 售金融资产，其差额则应计入资本公积。
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A.34.5
B.40.5
C.41
D.41.5
【答案】A
【知识点】外币交易的会计处理
【解析】对于外币可供出售权益工具，折算后的记账本位币金额与原记账本 位币金额之间的差额应计入其他综合收益，所以因该资产计入所有者权益的金额 =3500.81-3000.83=34.5(万元人民币)。
中级会计师《中级会计实务》强化预习：外币交易的会计处理
中级会计师《中级会计实务》强化预习：外币交易的会计处理中级会计师考试科目《中级会计实务》第十六章外币折算知识点一外币交易的会计处理一、记账本位币的确定记账本位币可以是外币，但编报货币必须是人民币。
记账本位币只能有一种。
选择记账本位币，应当考虑下列因素：（1）销售计价；（2）料工费计价；（3）融资货币。
境外经营记账本位币的确定（假设本公司是人民币）：（1）自主性，自主性小的选用人民币，否则选用外币；（2）与本企业交易比重，比重大的选用人民币，否则选用外币；（3）现金流影响，影响大的选用人民币，否则选用外币；（4）现金流是否足够还债，不够的采用人民币，否则采用外币。
企业记账本位币一经确定，不得随意变更。
记账本位币确需变更时，应当采用变更当日的即期汇率折算所有报表的所有项目，比较报表以可比当日的即期汇率折算报表项目。
二、外币交易的会计处理外币业务包括外币交易和外币报表折算。
外币交易是指以外币计价或者结算的交易。
外币报表折算，即将以某种货币表述的财务报表折算为以另一种货币表述的财务报表。
（一）账户设置1.外币账户的格式应收账款——美元（$1000）7000（RMB）外币账户按人民币登记的同时，还记录外币金额。
可见，外币账户是二级明细账户。
即在外币结算的货币性资产和货币性负债的账户下，设置外币明细账户。
2.外币账户的种类外币账户有两类：外币货币性资产账户和外币货币性负债账户。
（1）外币货币性资产账户外币货币性资产账户，包括外币货币资金账户（库存现金、银行存款、其他货币资金）；外币应收款项账户（应收账款、应收票据、其他应收款、应收利息、应收股利、长期应收款，不含预付账款）；外币持有至到期投资账户。
（2）外币货币性负债账户外币货币性负债账户包括：短期借款、长期借款、应付账款、其他应付款、长期应付款、应付债券、应付利息、应付股利等。
注：预收款项和预付款项不属于外币货币性项目。
货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。
中级会计实务考点外币交易的会计处理
中级会计实务考点外币交易的会计处理在中级会计实务中，外币交易的会计处理是一个重要的考点。
对于企业而言，随着经济全球化的发展，涉及外币交易的情况越来越普遍。
因此，准确掌握外币交易的会计处理方法，对于财务人员来说至关重要。
外币交易，简单来说，就是指以外币计价或者结算的交易。
这包括企业买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金，以及其他以外币计价或者结算的交易。
在进行外币交易会计处理时，首先要明确的是记账本位币的确定。
记账本位币是企业经营所处的主要经济环境中的货币。
企业通常应选择人民币作为记账本位币，但如果业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。
不过，编报的财务报表应当折算为人民币。
确定了记账本位币后，我们来看看外币交易发生时的会计处理。
当企业发生外币交易时，应当将外币金额按照交易发生日的即期汇率折算为记账本位币金额。
这里的即期汇率可以是外汇牌价的买入价、卖出价，或者是中间价。
一般情况下，通常采用中间价进行折算。
例如，某企业进口一批商品，货款为 10000 美元，交易发生日的即期汇率为 1 美元=65 元人民币。
那么，这批商品的记账本位币金额就是65000 元人民币。
在资产负债表日，对于外币货币性项目，应当按照期末即期汇率进行调整，产生的汇兑差额计入当期损益。
外币货币性项目包括货币资金、应收账款、应付账款等。
假设上述企业在资产负债表日，美元的即期汇率变为 1 美元=68 元人民币。
那么，原本 10000 美元的应付账款，此时的记账本位币金额就变为 68000 元人民币，产生的 3000 元人民币汇兑差额应当计入财务费用。
而对于以历史成本计量的外币非货币性项目，如固定资产、存货等，在交易发生日已按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
但是，对于以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产，其公允价值变动计入当期损益。
外币交易业务的会计处理与外币报表折算PPT课件( 27页)
4．其他外汇资金
（二）外汇汇率
汇率(Exchange Rate)指两种货币相兑换的比率，是 一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格。
1.汇率的标价 （1）直接标价法（Direct Quoting Method）又称应付标价
（2）汇率按其制定机制分为市场汇率(Market Rate)和法 定汇率 (Official Rate)。
（3）按汇率的发生时间不同又分为现行汇率（Current Rate）和历史汇率(Historical Rate)
（4）即期汇率和即期汇率的近似汇率。 （5）记账汇率和账面汇率。 （三）外币兑换（Conversion of Foreign Currency）、
第三章 外币业务
本章内容
基本概念 外币交易的会计处理 外币报表折算
第一节：外币业务概述
一、外币业务的内容
二、记账本位币的确定 1.概念：记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货
币。 2.记账本位币的选择： 业务收支以人民币为主的企业应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可根据实际情况选
第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日 即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相 比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。
（二）交易日的会计处理
1．外币兑换交易的会计处理 2．外币购销业务的会计处理 3．外币借款的会计处理 4．接受外币投资的会计处理 交易日汇率的选择： 1.以外币计价的商品劳务交易、借贷等业务采用交易发生日
1.货币性项目和非货币性项目分别采用不同的汇率折算，即 货币性项目按资产负债表编报日的现行汇率折算，非货币性 项目按其发生时的历史汇率折算，实收资本、资本公积等资 本项目按确认时的历史汇率折算，留存收益(如未分配利润) 项目为轧算的平衡数。
外币交易的会计处理
外币交易的目的是为了满足企业的跨国经营需求，方便企业进行国际经济活动。
外币交易的种类
购销业务
企业与外国企业之间的商品或劳 务购销业务，如进口原材料、出
口商品等。
投融资业务
企业对外投资、吸收外部投资、对 外借款或对外担保等金融业务。
其他业务
除购销和投融资业务之外的其他外 币交易，如外币租赁、外币兑换等。
缺点
对于金融资产和负债，历史成 本原则无法反映其真实价值，
可能导致会计信息失真。
公允价值原则
公允价值原则
外币交易应当按照资产负债表日的即 期汇率或即期汇率的近似汇率进行折 算，入账后一般不再变动。
适用范围
公允价值原则适用于金融资产和负债。
优点
公允价值原则能够反映金融资产和负 债的真实价值，有利于投资者进行决 策。
缺点
公允价值的确定可能存在主观性和不 确定性，可能导致会计信息失真。
折算汇率的选择
选择折算汇率的原则
折算汇率应当选择在报表日可得到的最接近公允价值的汇率。
折算汇率的确定方法
折算汇率可以通过市场汇率、历史汇率、预期汇率、加权平均汇率等多种方法确定。
折算汇率的选择对报表的影响
折算汇率的选择直接影响外币交易的折算结果，进而影响企业的财务状况和经营成果。因 此，企业应当谨慎选择折算汇率，并充分披露相关信息。
03
外币交易的会计处理方法
单一汇率法
总结词
该方法将外币资产或负债在记账时直接折算为记账本位币。
详细描述
在单一汇率法下，企业在进行外币交易时，会按照即期汇率将外币资产或负债直 接折算为记账本位币。这种方法简单明了，但忽略了汇率波动对会计处理的影响 。
双重汇率法
讲解：外币交易的会计处理
讲解：外币交易的会计处理分类：会计准则类第三节外币交易的会计处理外币折算准则规范的外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易。
买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务，通常情况下指以外币买卖商品，或者以外币结算劳务合同。
这里所说的商品，可以是有实物形态的存货、固定资产等，也可以是无实物形态的无形资产、债权或股权等。
例如：以人民币为记账本位币的国内甲公司向国外乙公司出口商品，以美元结算货款；企业与银行发生货币兑换业务，都属于外币交易。
借入或者借出外币资金，指企业向银行或非银行金融机构借入以记账本位币以外的货币表示的资金，或者银行或非银行金融机构向人民银行、其他银行或非银行金融机构借贷以记账本位币以外的货币表示的资金，以及发行以外币计价或结算的债券等。
其他以外币计价或者结算的交易，指以记账本位币以外的货币计价或结算的其他交易。
例如，接受外币现金捐赠等。
外币交易折算的会计处理主要涉及两个环节，一是在交易日对外币交易进行初始确认，将外币金额折算为记账本位币金额；二是在资产负债表日对相关项目进行折算，因汇率变动产生的差额记入当期损益。
一、折算汇率无论是在交易日对外币交易进行初始确认时，还是在资产负债表日对外币交易余额进行处理，抑或对外币财务报表进行折算时，均涉及折算汇率的选择，外币折算准则规定了两种折算汇率，即：即期汇率和即期汇率的近似汇率。
（一）即期汇率汇率指两种货币相兑换的比率，是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格。
根据表示方式的不同，汇率可以分为直接汇率和间接汇率，直接汇率是一定数量的其他货币单位折算为本国货币的金额，间接汇率是指一定数量的本国货币折算为其他货币的金额。
通常情况下，人民币汇率是以直接汇率表示，在银行的汇率有三种表示方式：买入价、卖出价和中间价。
买入价指银行买入其他货币的价格，卖出价指银行出售其他货币的价格，中间价是银行买入价与卖出价的平均价，银行的卖出价一般高于买入价，以获取其中的差价。
外币交易的会计处理问题
外币交易的会计处理一、外币交易的核算程序（一）外币交易的概念外币交易，是指企业发生的以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。
（二）外币核算的基本程序企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为：1．将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。
2．期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额确认为汇兑差额。
3．结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。
二、即期汇率和即期汇率的近似汇率即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。
企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。
外币人民币买入价卖出价US$100 640 650中间价$1=￥6.45（即期汇率）即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。
企业通常应当采用即期汇率进行折算。
汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。
三、外币交易的会计处理（一）初始确认外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
教材【例20-3】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。
20×7年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为1 520 000元人民币，支付进口增值税2 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。
2020年中级会计实务考点习题：外币交易的会计处理含答案
2020年中级会计实务考点习题：外币交易的会计处理含答案1.甲公司以人民币作为记账本位币，对期末存货按成本与可变现净值孰低计价。
2015年5月1日，甲公司进口一批商品，价款为200万美元，当日即期汇率为1美元=6.1元人民币。
2015年12月31日，甲公司该批商品中仍有50%尚未出售，可变现净值为90万美元，当日即期汇率为1美元=6.2元人民币。
不考虑其他因素，2015年12月31日，该批商品期末计价对甲公司利润总额的影响金额为( )万元人民币。
A.减少104B.增加104C.增加52D.减少52试听精讲课程2.企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是( )。
A.投资合同约定的汇率B.投资合同签订时的即期汇率C.收到投资款时的即期汇率D.收到投资款当月的平均汇率试听精讲课程3.甲公司对外币交易采用交易发生日即期汇率折算，按月计算汇兑损益，记账本位币为人民币。
甲公司2017年3月10日出口销售一批设备，价款总额为1000万美元，合同规定购货方应于4个月后支付货款，销售时的即期汇率为1美元=6.35元人民币。
3月31日即期汇率为1美元=6.36元人民币，4月30日即期汇率为1美元=6.34元人民币，5月1日即期汇率为1美元=6.35元人民币，5月31日即期汇率为1美元=6.37元人民币。
不考虑相关税费等其他因素，甲公司2017年5月对该外币债权确认的汇兑收益为( )万元人民币。
A.-20B.10C.20D.30试听精讲课程4.国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税人，购买商品适用的增值税税率为16%。
2018年5月12日，从国外购入某原材料共计200万欧元(不含增值税)，当日的即期汇率为1欧元=7.6元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为152万元人民币，支付的进口增值税税额为267.52万元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付，该公司购入原材料的成本为( )万元人民币。
中级会计实务外币资产与外币负债的会计处理
中级会计实务外币资产与外币负债的会计处理外币资产和外币负债是指以非本币计量的资产和负债，在国际经济交往中具有广泛应用。
为了确保财务报表的准确性和可比性，正确处理外币资产和外币负债的会计问题显得尤为重要。
本文将从外币资产的计量、初始计入、后续计量以及外币负债的计量、初始计入、后续计量等方面进行探讨。
一、外币资产的会计处理1. 外币资产的计量外币资产的计量原则上应当以资产的实际成本为基础，即以购入外币资产时的实际支出金额为计量基础。
实际支出包括购入外币资产时支付的货币金额和办理外币兑换所发生的现金或者其他资产、负债、权益变动金额。
如果外币资产是以非现金方式取得，应按照公允价值计量。
2. 外币资产的初始计入外币资产在初始计入时，应按照交易当日的即期汇率将外币金额折算为本币金额计入账簿。
即期汇率是指交易当日市场上的买入汇率与卖出汇率之间的价格。
3. 外币资产的后续计量外币资产的后续计量分为两种情况：短期外币资产与长期外币资产。
对于短期外币资产，应当按照期末的即期汇率将其折算为本币金额计入账簿。
对于长期外币资产，应当根据“成本模型”或“公允价值模型”进行后续计量。
成本模型是指以成本为基础，按照摊余成本法计量长期外币资产的价值。
公允价值模型是指按照市场价格或者估计价格计量长期外币资产的价值。
二、外币负债的会计处理1. 外币负债的计量外币负债的计量原则上应当以负债的实际成本为基础，即以发生负债时的实际支出金额为计量基础。
实际支出包括发生负债时支付的外币金额和办理外币兑换所发生的现金或者其他资产、负债、权益变动金额。
2. 外币负债的初始计入外币负债在初始计入时，应按照交易当日的即期汇率将外币金额折算为本币金额计入账簿。
3. 外币负债的后续计量外币负债的后续计量与外币资产类似，也分为短期外币负债与长期外币负债。
对于短期外币负债，应当按照期末的即期汇率将其折算为本币金额计入账簿。
对于长期外币负债，应当根据“成本模型”或“公允价值模型”进行后续计量，具体计算方法与外币资产相同。
外币交易的会计处理
外币交易的会计处理
胡子会计
外币交易的会计处理
外币交易的会计处理分为外币交易发生日的初始确认和资产负债表日或计算日的会计处理两个方面。
一、外币交易发生日
【提示】
1、买入价和卖出价是站在银行等金融机构的角度来说的，买入价是指银行向企业买入外汇的价格，卖出价是指银行向企业卖出外币的价格。
2、接受外币资本投资，投资合同约定的汇率一般用于确定外币资本投资者的投资比例。
二、外币货币性项目资产负债表日及结算日
时点具体核算
三、外币非货币性项目资产负债表日及结算日
【提示】
1、预付款项与预收款项属于非货币性项目。
2、与公允价值计量的外币非货币性项目，新记账本位币与原记账本位币金额的差额包含汇兑损益和公允价值变动两部分，但是都计入公允价值变动损益或者其他综合收益等科目。
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第十六章外币折算本章考情分析本章内容属于基础性章节。
在考试中多以客观题出现。
本章也可以与借款费用相结合出计算分析题。
本章分值一般在4分左右。
本章教材主要变化1.对教材例题的相关内容进行了修订；2.按照新的金融工具确认和计量准则对相关内容进行了修订。
本章基本结构框架第一节外币交易的会计处理相关概念：1.外币交易：是指以外币计价或者结算的交易，包括：①买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；②借入或者借出外币资金；③其他以外币计价或者结算的交易。
2.外币：是指企业记账本位币以外的货币。
（不一定仅指外国货币）一、记账本位币的确定（一）记账本位币的定义记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
【特别提示】①我国企业一般以人民币作为记账本位币。
②我国会计上所称的记账本位币，与国际财务报告准则中的功能货币，名称不同，但实质内容是相同的。
（二）企业记账本位币的确定1.我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。
2.业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。
但是，编报的财务会计报告应当折算为人民币。
3.企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（★★顺序考虑）（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回如果境外经营活动产生的现金流量直接影响企业的现金流量、并可以随时汇回，应与企业选择相同的记账本位币；否则应选择其他货币（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务如果在企业不提供资金的情况下，难以偿还其现有债务和正常情况下可预期的债务，应与企业选择相同的记账本位币；否则应选择其他货币【补充例题·判断题】（2015年）在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。
（）【答案】√【解析】如果在企业不提供资金的情况下，难以偿还其现有债务和正常情况下可预期的债务，境外经营应与企业选择相同的记账本位币；否则应选择其他货币。
（四）记账本位币的变更（属于会计政策）1.企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。
2.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。
（在附注中披露变更的理由）【补充例题·判断题】（2018年）企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币时，所有项目均应采用变更当日的即期汇率折算。
（）【答案】√二、外币交易的会计处理（一）外币交易发生日的初始确认1.企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。
其中：①即期汇率：一般指中国人民银行公布的当日人民币汇率的中间价。
（买入价与卖出价的平均数）②即期汇率的近似汇率：是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。
2.企业通常应当采用即期汇率进行折算。
【特别提示】①在企业发生的单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易事项时，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，则应当按照交易实际采用的汇率（即银行的买入价或卖出价）折算②需要写外币明细的是三类账户：钱、债权（除预付账款）、债务（除预收账款）【例16-2】甲公司系增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。
2×13年3月2日，甲公司从国外乙公司购入某原材料，货款300 000美元，当日的即期汇率为1美元=6.83人民币元，按照规定应缴纳的进口关税为204 900人民币元，支付进口增值税为360 624人民币元，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。
要求：编制甲公司的账务处理。
【答案】借：原材料——××材料 2 253 900（300 000×6.83+204 900）应交税费——应交增值税（进项税额） 360 624贷：应付账款——乙公司（美元） 2 049 000（300 000×6.83）银行存款（204 900＋360 624）565 524【例16-3】甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。
2×13年4月10日，向国外丙公司出口商品一批，根据销售合同，货款共计800 000欧元，当日的即期汇率为1欧元=8.87人民币元。
假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。
要求：编制甲公司的账务处理。
【答案】借：应收账款——丙公司（欧元） 7 096 000（800 000×8.87）贷：主营业务收入——出口××商品7 096 000【例16-4】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。
2×13年2月4日，从银行借入200 000英镑，期限为6个月，年利率为5%（等于实际利率），借入的英镑暂存银行。
借入当日的即期汇率为1英镑=9.83人民币元。
要求：编制甲公司的账务处理。
【答案】借：银行存款——××银行（英镑） 1 966 000（200 000×9.83）贷：短期借款——××银行（英镑） 1 966 000（200 000×9.83）【例16-5】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。
2×13年7月28日，将货款1 000 000欧元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元买入价为1欧元=9.51人民币元，中间价为1欧元=9.72人民币元。
要求：编制甲公司的账务处理。
【答案】本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由此产生的汇兑差额计入当期财务费用。
甲公司当日的账务处理为：借：银行存款——××银行（人民币元） 9 510 000（1 000 000×9.51）财务费用——汇兑差额 210 000贷：银行存款——××银行（欧元） 9 720 000（1 000 000×9.72）【特别提示】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应当采用交易发生日的即期汇率折算。
因此不产生外币资本折算差额。
【例16-6】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。
2×13年2月25日，甲公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本2 000 000美元，当日的即期汇率为1美元=6.82人民币元，其中，13 000 000人民币元作为注册资本的组成部分。
假定投资合同约定的汇率为1美元=6.85人民币元。
要求：编制甲公司的账务处理。
【答案】借：银行存款——××银行（美元）13 640 000（2 000 000×6.82）贷：实收资本13 000 000资本公积——资本溢价640 000【补充例题•单选题】（2008年）下列各项中，不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（）。
A.接受投资收到的外币B.购入原材料应支付的外币C.取得借款收到的外币D.销售商品应收取的外币【答案】A【解析】企业收到的投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易发生日即期汇率折算。
（二）资产负债表日或结算日的会计处理1.外币货币性项目（钱、债权、债务）货币性项目：是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。
包括货币性资产和货币性负债。
（不包括“预收账款和预付账款”）其中：货币性资产：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债：应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。
【特别提示】资产负债表日或结算货币性项目时，企业应当采用资产负债表日或结算当日即期汇率折算外币货币性项目，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益（财务费用），同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。
其中：期末外币货币性项目调整步骤如下：①计算外币货币性项目外币余额=期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额②用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额；调整后的记账本位币余额=期末外币余额×当期期末汇率③上述记账本位币余额与原账面记账本位币余额的差额即为汇兑差额。
汇兑差额=调整后的记账本位币余额-调整前的记账本位币余额【补充例题】（主要体现会计核算流程）某企业记账本位币为人民币，外币交易采用当日即期汇率折算，1月1日向国外丙公司出口一批商品，售价10万美元，当日即期汇率1美元=6.8元人民币，至月末款项尚未收回，1月31日即期汇率1美元=6.9元人民币，该笔款项于2月18日收回兑换为人民币存入银行，当日银行美元买入价1美元=6.4元人民币，假定不考虑增值税及其他因素。
①1月1日借：应收账款——丙公司（美元） 680 000（100 000×6.8）贷：主营业务收入680 000②1月31日借：应收账款——丙公司（美元）10 000[100 000×（6.9-6.8）]贷：财务费用——汇总差额10 000③2月18日借：银行存款——××银行（人民币） 640 000（100 000×6.4）财务费用——汇总差额50 000贷：应收账款——丙公司（美元） 690 000【例16-7】沿用【例16-2】（发生时：应付账款300 000美元，汇率6.83）2×13年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇率为1美元=6.8人民币元。
则对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币2 040 000人民币元（300 000×6.8），与其原记账本位币之差额9 000人民币元计入当期损益。
要求：编制甲公司的账务处理。
【答案】借：应付账款——乙公司（美元） 9 000[300 000×（6.8-6.83）]贷：财务费用——汇兑差额9 000【手写板】【例16-8】沿用【例16-3】（发生时：应收账款800 000欧元，汇率8.87）2×13年4月30日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当日的即期汇率为1欧元=9.08人民币元。