第十章-标准成本、弹性预算和差异分析
第十章 财务预算管理
第十章 财务预算管理一．教学目的及要求1．了解预算管理的定义、循环、职能、作用与组织2．掌握全面预算的原理与编制程序3．搞清楚财务预算管理与全面预算管理的关系4．理解预算的不同表达方式，重点掌握零基预算、滚动预算、弹性预算5．掌握预算与业绩评价的关系二．学时安排财务管理专业学生： 6 学时非财务管理专业学生：3 学时三．重点和难点1．财务预算管理与全面预算管理的关系2．全面预算的构成及编制方法3．预算的表达方式4．预算管理与业绩评价的关系5．对经济增加值和综合平衡记分卡的理解四．授课内容第 1 节 预算管理的框架1．预算管理的定义定义一：企业预算管理，是指从企业的整体出发，通过科学、合理预测，以货币或数 量的预算形式明确企业预定期间内的经营成果、财务状况及其实现手段和措施，从而对企业 及各业务部门的经济活动进行全面调节和控制， 保证企业战略目标和经营目标得以实现的一 个工具。
定义二：预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行 分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。
（取 自《关于企业实行财务预算管理的指导意见》。
）对预算管理的理解：（1）预算管理也是企业公司治理的一个工具。
（2）一个健全企业预算制度实际上是完善的法人治理结构的体现，而且良好、有效的 预算管理又必须以产权明晰、责任明确、政企分开、管理科学的现代企业制度为条件，以规 范的法人治理结构为前提。
（3）预算管理决不只是财务部门的事情，而是企业综合的、全面的管理，是具有全面 控制约束力的一种机制。
2．预算管理循环（环节）预算管理循环包括预算编制、预算执行与控制、预算考评与激励。
（1）编制预算（后面会展开介绍）编制预算是把全面预算分解与落实到责任预算， 责任预算再反馈到全面预算的一个相互 作用的过程。
（2）预算执行与控制预算执行与控制的过程包括：1）利用会计、统计等信息进行实时、动态控制，即建立责任会计信息系统。
标准成本差异分析
标准成本差异分析标准成本差异分析是管理会计中的一个重要工具，用于衡量实际成本与标准成本之间的差异。
通过对这些差异进行分析，企业可以更好地了解生产过程中的成本变化情况，进而采取相应的管理措施，提高企业的经营效益。
首先，标准成本是企业在一定生产条件下，根据过去的经验和技术水平，对单位产品或单位服务的成本进行估计和计划的结果。
标准成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额，可以分为成本差异和效率差异两大类。
成本差异是指实际成本与标准成本之间的直接差异，而效率差异则是指实际生产水平与标准生产水平之间的差异所导致的成本变动。
其次，标准成本差异分析对企业的经营管理具有重要意义。
首先，通过标准成本差异分析，企业可以及时发现生产过程中的成本异常，有助于管理者及时采取措施，纠正问题，避免成本的不合理增加。
其次，标准成本差异分析可以帮助企业评估生产过程的效率，发现生产过程中的浪费和低效率环节，从而引导企业进行生产过程的优化和改进。
最后，标准成本差异分析可以为企业的成本控制和成本管理提供重要的数据支持，帮助企业建立合理的成本标准，制定科学的成本控制措施，提高企业的经济效益。
在进行标准成本差异分析时，企业需要注意以下几点。
首先，要确保标准成本的准确性和合理性，只有合理的标准成本才能为差异分析提供有意义的参考。
其次，要及时准确地收集和整理实际成本数据，确保分析的数据准确性和完整性。
最后，要结合实际情况，合理地解释和分析成本差异，不仅要关注成本差异的存在，更要深入分析成本差异的原因，为企业的经营管理提供有价值的参考意见。
总之，标准成本差异分析是企业管理会计中的重要工具，对企业的经营管理具有重要意义。
通过对实际成本与标准成本之间的差异进行分析，企业可以及时发现问题，优化生产过程，提高经济效益。
因此，企业应该重视标准成本差异分析，在日常的经营管理中加以运用，为企业的可持续发展提供有力的支持。
中级会计师《财务管理》章节重点解析
中级会计师《财务管理》章节重点解析《财务管理》是中级会计师考试中的重要科目之一，涵盖了丰富的知识体系和众多的考点。
下面我们就来对各个章节的重点进行详细解析。
第一章总论这一章主要介绍了财务管理的基本概念和理论。
重点在于理解财务管理的目标，如利润最大化、股东财富最大化和企业价值最大化等，并能分析它们的优缺点。
同时，要掌握财务管理的环节，包括财务预测、财务决策、财务预算、财务控制和财务分析。
对于财务管理体制，需要了解集权型、分权型和集权与分权相结合型的特点和适用范围。
第二章财务管理基础本章是后续学习的基础，重点内容较多。
首先是货币时间价值，要熟练掌握复利终值和现值、年金终值和现值的计算，能够运用这些知识解决实际问题，比如计算投资的未来价值或贷款的分期还款额。
其次是风险与收益，理解风险的种类和衡量方法，掌握资产组合的风险与收益计算，以及资本资产定价模型。
第三章预算管理预算管理是企业管理的重要手段。
重点包括预算的分类，如按内容分为经营预算、专门决策预算和财务预算；按时间分为长期预算和短期预算等。
预算的编制方法，如增量预算法、零基预算法、固定预算法、弹性预算法、定期预算法和滚动预算法，需要掌握它们的特点和适用情况。
此外，还要熟悉预算的编制流程，以及预算的执行与考核。
第四章筹资管理（上）在这一章，重点是筹资的分类，比如股权筹资、债务筹资和衍生工具筹资等，了解它们各自的特点和优缺点。
掌握各种筹资方式的比较，比如银行借款、发行债券、融资租赁等债务筹资方式，以及吸收直接投资、发行普通股股票、留存收益等股权筹资方式。
另外，要理解资本成本的计算和作用，能够计算个别资本成本和加权平均资本成本。
第五章筹资管理（下）本章的重点是资金需要量预测，包括因素分析法、销售百分比法和资金习性预测法。
同时，要掌握资本结构的优化方法，如每股收益分析法、平均资本成本比较法和公司价值分析法。
对于杠杆效应，要理解经营杠杆、财务杠杆和总杠杆的原理和计算。
成本差异的计算与分析
直接人工数量差异=标准工资率×（实际工时−标准工时）
（10-11）
直接人工价格差异=实际工时×（实际工资率−标准工资率）
（10-12）
直接人工成本差异=实际成本−标准成本=直接人工数量差异+直接人工价格差异
三、直接人工成本差异的计算与分析
2．直接人工成本差异的分析
➢ 直接人工数量差异的形成原因很多，一般包括生产计划安排不当、
四、制造费用成本差异的计算与分析
3．制造费用成本差异的分析
固定制造费用也是一个综合性费用项目，为了分析固定制造 费用标准成本的差异，可按固定制造费用明细项目编制管理会计 报告，将预算发生数与实际发生数进行对比。
固定制造费用耗费差异一般由各费用项目变动引起的，如管 理人员工资变动、折旧方法改变、修理费增加、租赁保险费调整、 公共事业费上升等。
二、直接材料成本差异的计算与分析
2．直接材料成本差异的分析
材料价格产生差异的原因可能有市场价格变动、采购地点或运输方式改变、采购 不及时及损耗率增加等。一般来说，材料价格变动主要是由外界因素引起的，但往往 也与企业内部相关部门的工作质量有关，如供应商调价、供货地点和厂家变化、未按 经济采购批量订货、因缺货而紧急采购使成本上升、违反合同被罚款、折扣期内延期 付款失去优惠、不必要的快速运输等，对此需要具体分析和调查，最终明确责任归属。
管理会计
一、变动成本差异计算的一般模型
据成本性态，可将直接材料成本差异、直接人工成本差异和变动制造费用 成本差异统称为变动成本差异。计算变动成本差异的一般模型如下：
成本差异=实际成本−标准成本 =实际数量×实际价格−标准数量×标准价格 =实际数量×实际价格−实际数量×标准价格+实际数量×标准价格−标
亨格瑞会计学(第12版)课件：弹性预算与标准成本系统
经理 采购
直接材料效率
生产
直接人工价格 人力资源
直接人工效率
生产
变动制造费用效率 生产
可能问题 你采购石蜡的价格为何如此之低? 你是否在质量上妥协了? 你是否还能以这个价格采购石蜡?或者这只是一次性 的交易? 为什么工人使用了比预期更多的石蜡? 质量存在问题吗? 是否有缺乏经验的工人导致过度的浪费? 是否存在什么重要的事项导致差异? 为什么工人的薪酬高于预期? 雇用的工人是否技术更好? 福利费用的提高是否导致了人工成本的上升? 为何工人制造每批产品的速度快于预期? 工人是否更富经验还是经过更多的培训? 这个水平的产量是否可以持续? 哪项变动成本小于预期? 这些是可控成本吗? 我们可以期待继续以降低的成本进行生产吗?
$5200U $390000
4 (3)-(4)
$15000F
5 固定预算
50000
$375000
1.75 3.00 0.75
销售收入的5%
104000 145600
30160
13000U 91000 10400F 156000
8840F 39000
3500U 6000U 1500U
87500 150000
预算分配基础
预算分配基数=50000批×0.25直接人工工时每批次 =12500直接人工工时
标准制造费用分配率计算如下: 标准制造费用分配率=预算制造费用/预算分配基数 =预算变动制造费用/预算分配基数
+预算固定制造费用/预算分配基数 =$37500/12500+$25000/12500 =$5.00每直接人工工时
=$2.00
23-16
快乐色彩公司效率标准设置
直接材料效率成本：每批蜡笔1磅石蜡。 直接人工效率成本：每批蜡笔0.25直接人工工时。
管理会计温素彬练习题答案
管理会计温素彬练习题答案管理会计是一门应用广泛的学科，它涉及到成本分析、预算控制、决策支持等关键领域。
以下是一些管理会计的练习题以及相应的答案，供学习者参考。
练习题一：成本分类1. 直接材料成本和间接材料成本的区别是什么？2. 固定成本和变动成本在产品生命周期中的不同作用是什么？3. 混合成本如何分解为固定成本和变动成本？答案一：1. 直接材料成本是指那些可以直接追溯到产品成本中的材料成本，如特定产品的原材料。
间接材料成本则是指那些不能直接追溯到产品成本中的材料成本，通常需要通过某种分配方法分摊到各个产品上。
2. 固定成本在产品生命周期中不随产量的变化而变化，而变动成本则随产量的增减而相应增减。
固定成本有助于企业在短期内维持运营，而变动成本的控制则对企业的长期盈利能力至关重要。
3. 混合成本可以通过高低点法、散布图法或回归分析法等方法分解为固定成本和变动成本部分。
练习题二：成本-体积-利润分析1. 什么是盈亏平衡点，如何计算？2. 安全边际的概念是什么，它如何帮助企业评估风险？3. 贡献边际比率在决策中的作用是什么？答案二：1. 盈亏平衡点是指企业收入等于总成本的点，此时企业没有盈利也没有亏损。
计算公式为：盈亏平衡点 = 固定成本 / (销售价格 - 单位变动成本)。
2. 安全边际是指企业实际或预期销售额超过盈亏平衡点销售额的部分。
它反映了企业在面对市场波动时的抵御能力。
3. 贡献边际比率是贡献边际与销售收入的比率，它可以帮助企业评估不同产品或服务对利润的贡献程度，从而做出更合理的资源分配和产品组合决策。
练习题三：预算编制1. 什么是零基预算，与传统预算有何不同？2. 如何编制一个有效的销售预算？3. 固定预算和弹性预算的区别是什么？答案三：1. 零基预算是一种不考虑以往预算的编制方法，每项支出都需要重新评估其必要性和效益。
与传统预算相比，零基预算更加注重成本效益分析，有助于控制成本和提高资源使用效率。
标准成本与实际成本差异分析
标准成本与实际成本差异分析大家好，我是杨老师，非常高兴今天跟大家分享一些成本的管理的一些经验，我们今天的题目是，标准成本与实际成本差异分析。
如果要说是分析差异呢，那么必须首先要有基础，如果没有一个合理的基准的话，那你的差异分析也就无从谈起，所以说今天的内容也从这个展开。
首先我们先看一下第一块内容，标准成本的适用范围及建立，说到标准成本，就不得不说标准化。
标准化它其实很强大，代表低成本和可控制的商业地位。
一个生产的标准化和服务的标准化，现在是企业经营的一个重要法宝。
最具代表性的企业是谁呢?大家想一想，对，就是福特，就是标准化的一个鼻祖。
在当今这个竞争非常激烈市场环境里边，为了匹配上新制造技术和市场的迅速响应速度，采用标准成本法，其实是一个标准的管理工具了，特别是在汽配行业里面是特别常见的。
拿这个轿车前座椅安装的问题来说明。
轿车的前座椅呢，它被分解成了七道工序，进行这个安装的这个汽车，拿到流水线上这个速度平均依序地通过这个操作人员，整个工序的时间只有55秒，那如果一个工人在第四道工序，比如说，安装这个前座椅这个螺丝，他先去做第六道工序，那或者说他在40秒之后他还在从事第四道工序，一般来说他可能就超时了。
那这个工人的这个座椅安装，他就违背了标准作业的流程。
为了及时发现这种状况，并加以纠正，精确计量流水线，通过每道路工序的时间和长度，并按照这个通过的时间和长度呢，来做一些现场，标上不同的颜色作业区，如果工人他在超过作业区，进行上一道工序，就是监测器发现，报警，让你去赶紧纠正，细致到这种程度。
那么它除了，其实除了这个生产作业之外，其他的管理工作，比如说这个人员管理培训，建立新模型，更替生产线，设备迁移等等，它都是按照这个方法进行的，比如说这个设备迁移，他将设备从一个地方搬到另一个地方以后，他就必须把这个分解为14个活动。
他每个活动内容、时间、顺序，他都有精确的规定，那么从此可见，这个丰田它把这个标准化确实是做到了一个非常精致、精确这样一个程度。
标准成本差异分析
标准成本差异分析标准成本差异分析是企业管理中的一项重要工具，通过对实际成本与标准成本之间的差异进行分析，可以帮助企业管理者了解业务运营的情况，找出问题所在，并及时采取措施加以改进。
本文将介绍标准成本差异分析的概念、意义、方法和应用。
首先，标准成本是指在一定的生产条件下，按照一定的技术水平和成本水平，对单位产品或单位劳动时间所规定的成本。
标准成本差异是指实际成本与标准成本之间的差异，包括直接材料成本差异、直接人工成本差异和制造费用差异。
通过对这些差异进行分析，可以帮助企业管理者了解生产经营的状况，找出问题的根源，为企业的经营决策提供依据。
其次，标准成本差异分析的意义主要体现在以下几个方面。
首先，可以帮助企业管理者了解成本控制的效果，及时发现生产经营中的问题。
其次，可以为企业的绩效评价提供依据，帮助企业管理者对各项经营活动进行评价和考核。
再次，可以为企业的成本预测和成本控制提供依据，帮助企业管理者做出合理的经营决策。
最后，可以为企业的成本核算提供依据，帮助企业管理者了解产品成本的构成和变动情况。
在进行标准成本差异分析时，可以采用静态分析和动态分析相结合的方法。
静态分析是指对某一时期的标准成本与实际成本之间的差异进行分析，主要用于发现问题和原因。
动态分析是指对一段时期内标准成本与实际成本之间的差异进行分析，主要用于发现问题的趋势和变化。
在实际应用中，标准成本差异分析可以应用于各个领域。
在生产领域，可以通过对直接材料成本差异、直接人工成本差异和制造费用差异进行分析，找出生产过程中的问题，并及时采取措施加以改进。
在销售领域，可以通过对销售差异进行分析，找出销售过程中的问题，并及时采取措施加以改进。
在成本控制领域，可以通过对成本差异进行分析，找出成本控制过程中的问题，并及时采取措施加以改进。
总之，标准成本差异分析是企业管理中的一项重要工具，通过对实际成本与标准成本之间的差异进行分析，可以帮助企业管理者了解业务运营的情况，找出问题所在，并及时采取措施加以改进。
第10讲标准成本和差异分析
单位产品变动性制造费用标准成本=单位产品成本动 因的标准额变动性制造费用的标准分配率
固定性制造费用的标准成本
固定性制造费用的标准分配率=固定性制造费用预算 总额/成本动因的预算额
单位产品固定性制造费用标准成本=单位产品成本动 因的标准额固定性制造费用的标准分配率
第10讲标准成本和差异分析
11
26
制造费用差异分析
甜点公司生产多层花式蛋糕，该公司9月计 划生产2 500个蛋糕，每个蛋糕的标准机器 工时为3小时，其制造费用的预算如下页表
9月实际生产2 000个蛋糕，实际机器工时 为6 300小时，实际变动制造费用为34 650 美元，实际固定制造费用为16 100美元
制造费用成本动因是机器小时，试进行制造 费用的差异分析。
进行员工业绩评价
差异分析的类型
成本差异分析
销售差异分析
利润差异
第10讲标准成本和差异分析
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差异分析循环
识别问题
找到原因
进行员工业绩评价 实施改正措施
分析差异
进行下期经营
准备标准成本业绩 报告
开始
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成本差异分析
成本差异分析的项目
直接材料 直接人工 制造费用
成本差异的分析步骤
一个花式蛋糕预算的工时和直接人工工资率如下： 标准单位工时：0.5小时 标准工资率：20美元
9月公司实际生产2 000个蛋糕，实际直接人工工时和工 资率如下： 实际单位工时：0.49小时 实际工资率：21美元
试进行直接人工的差异分析。
第10讲标准成本和差异分析
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直接人工的差异分析（续）
一个花式蛋糕预算的直接材料价格和用量如下： 标准单位用量：5磅 标准价格：1.4美元
CMA管理会计师-中文Part1-第3章绩效管理-1.差异分析
CMA管理会计师-中文Part1-第3章绩效管理-1差异分析［单选题］1与静态预算相比，弹性预算的一个优点就是A.可以清楚地看出生产计划中的不足之处B.易于改变标准以适应变化的环境C.可以更清楚地看(江南博哥)出固定成本差异D.在某一产量水平上的预算成本可以和相同产量水平的实际成本进行比较正确答案：D参考解析：考点：弹性预算特征解题思路：弹性预算是基于实际产量的标准成本，在某一产量水平上的预算成本可以和相同产量水平的实际成本进行比较；综上所述，正确答案选D［单选题］2.羿文预算生产7,OOO个产品需要35,000英尺的材料，每英尺材料是$4O实际生产4,900个产品，当期采购27,000英尺的材料，采购价$4.2每英尺，而实际使用了25,000英尺。
问直接材料用量差异是多少：A.$2,OOOUB.$2,OOOFC.S15OOOUD.S15OOOF正确答案：A参考解析：考点：直接材料用量差异解题思路：直接材料用量差异二(AR-SR)*AQ*SPSR=35,000/7,000=5(AR-SR)*AQ*SP=(25,000-4,900*5)*$4=$2,00OU因为材料的实际耗用量大于标准的耗用量，不利差异；综上所述，正确答案选A点赞(0)只问用量差异与价格无关点赞(0)(实际用量-标准用量)*实际单价［单选题］3.弹性预算的目的是为了A.使管理者了解预算松弛情况B.消除生产报告中的波动性C.比较不同产量下的实际成果与预算成果D.提高年度预算流程的效率正确答案：C参考解析：考点：弹性预算解题思路：静态预算值(StatiCbUdget)-基于预算产量和预算价格与成本弹性预算值(f1exib1ebudget)-基于实际产量和预算价格与成本弹性预算的特点是根据实际产量水平来调整，所以有利于比较不同产量下实际和预算的成果。
综上所述，正确答案选C公司7月份的信息。
7月份销售数量差异为A.$400不利B.$1,800不利C.$200有利D.$6,800不利正确答案：B参考解析：考点：销售差异解题思路：1.单一产品销售数量差异二销售量差异(当期实际销量-当期预算销售)义单位产品预算边际贡献二(3,800-4,000)X$9=$1,800不利差异2.因为当期实际销量〈当期预算销售，所以是不利差异。
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间接费用差异分析
——固定间接费用差异
❖ 固定间接费用弹性预算也就是计划期初编 制的固定预算中的数量
❖ 固定间接费用产量差异的存在主要是因为 用于控制（通过弹性预算）的会计处理与用 于产品成本计算（通过分配率）的会计处理 之间产生的矛盾
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标准成本差异的处理
❖ 标准成本法的倡导者认为，差异是受当前 控制所支配，特别是在制定当前可达到标准 时。因此，差异不能被存货化，即不应该计 入到存货成本，而应该作为对当期损益的调 整。持反对意见者赞成在差异产生当期将其 分配到与生产有关的存货成本和销售成本上。 在实际应用中，除非差异金额和存货量非常 大，一般不进行差异分配
21
❖ 实际成本或收入与弹性预算量的背离，其 原因是定价或者成本控制。这种弹性预算与 实际结果之间的差异叫做弹性预算差异 （flexible-budget variance）
❖ 相反，任何总预算与弹性预算之间的不符 或者差异是由于作业水平，而非成本控制导 致的。这种总预算量与弹性预算量之间的差 异叫做销售数量差异（sale volume variance）
11
差异分析
❖ 效果（effectiveness）——目标、目的或指 标的实现
❖ 效率（efficiency）——为获得某一特定产出 而使用投入物的程度是有用的
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❖ 表10-5
弹性预算差异
13
销售数量差异
❖ 销售数量差异（sales-volume variance）衡 量的是经理们完成计划销售目标的效果
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制定标准
❖ 预期成本（expected cost）是最可能实现 的成本
❖ 标准成本（standard cost）是经过仔细研 究设计确定的应该达到的单位成本
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❖ 最优标准（perfection standard），也叫做理 想标准，是指在可以想象到的最好的条件下， 使用现有的规范和设备可能达到的最有效率 的业绩水平
❖ 不利费用差异 实际费用超过预算费用导致的差异
❖ 有利费用差异 ❖ 实际费用低于预算费用导致的差异
8
❖ 弹性预算的定义 弹性预算，也叫变动预算，是一种对销售量 和其他成本动因作业的变动进行调整的预算
❖ 弹性预算公式
9
作业弹性预算
❖ 是以对每一个作业和作业相对应的成本动 因为基础编制预算的
10
利用弹性预算评价财务业绩
❖ 作业分析 ❖ 历史数据 ❖ 市场预期与战略决策 ❖ 标杆分析
6
第二节 弹性预算和差异分析
❖ 一、弹性预算 ❖ 二、差异分析
7
弹性预算
❖ 固定预算 固定预算又叫总预算，它假定作业水平是固 定的。也就是说，总预算的编制只针对一个 某一特定类型的作业水平
❖ 总预算差异 实际量与预期或者预算量之间的差额
❖ 当前可达到标准（currently attainable standard）是指通过现实的努力可以达到的 业绩水平
16
❖ 不同差异的相互影响 ❖ 何时调查差异 ❖ 与前期结果的比较
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第三节 弹性预算差异分解
❖ 直接材料和直接人工差异 ❖ 价格差异与用量差异 ❖ 价格差异预案用量差异的解释
实际价格
大家好
1
第十章 标准成本、弹性预算和差异分析
2
第一节 标准成本
❖ 一、标准的类型 ❖ 二、直接材料与直接人工标准成本 ❖ 三、标准设定中的支持信息
3
标准的类型
❖权威式标准 ❖参与式标准 ❖理想标准 ❖当前可实现的标准
4
直接材料与直接人工标准成本
❖ 直接材料标准成本 ❖ 直接人工标准成本
5
标准设定中的支持信息
标准价格
投 入 价 格
价格差异Biblioteka 标准成本 用量差异标准用量 投入用量
实际用量
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间接费用差异分析
——变动间接费用差异
❖ 变动间接费用支出差异是实际变动间接费用 与实际成本动因作业水平下的预算变动间接 费用额之间的差额
❖ 变动间接费用效率差异是指成本动因的实际 产品数量乘以标准变动间接费用率减去成本 动因的标准产品数量乘以标准变动间接费用 率