上课用合并财务报表分析
《合并财务报表中》课件
合并现金流量表
1
合并现金流量表反映企业集团在一定期间内的现 金流入和流出情况。
2
它综合反映了企业集团的现金流入、现金流出和 现金净额的情况。
3
合并现金流量表是在母公司和纳入合并范围的子 公司的个别现金流量表的基础上，通过汇总抵消 相关项目后编制而成的。
合并所有者权益变动表
合并所有者权益变动表反映企业集团在一定期间内所有者权益的变动情况 。
详细描述
在案例一中，我们分析了A公司和B公司之间的合并。A公司和B公司属于同一集团下的两个子公司。合并后，A公 司成为了B公司的母公司。在编制合并财务报表时，需要将B公司的资产、负债和所有者权益纳入A公司的财务报 表中，同时反映这种关联关系。
案例二：非同一控制下的企业合并
总结词
非同一控制下的企业合并通常发生在没有关联关系的两个独立企业之间，合并后的财务 报表应反映这种独立性。
会计主体
合并财务报表的编制基础是会计主体，即母公司 和其控制的子公司。母公司是指能够控制其他企 业的企业，子公司是指被母公司控制的企业。
会计年度
合并财务报表应当以母公司和其子公司的会计年 度为基础进行编制，通常与母公司的会计年度保 持一致。
控制关系
合并财务报表的编制是基于母公司对子公司的控 制关系，母公司应当将其控制的子公司纳入合并 范围。控制关系是基于股权比例、协议或其他方 式确定的。
会计政策
合并财务报表应当采用母公司和其子公司的会计 政策，以确保财务信息的可比性和一致性。在编 制合并财务报表时，需要对不同公司的会计政策 进行必要的调整或进行会计处理。
REPORT
CATALOG
DATE
ANALYSIS
SUMMAR Y
会计操作技能教案企业集团的合并财务报表编制与分析技巧
会计操作技能教案企业集团的合并财务报表编制与分析技巧会计操作技能教案企业集团的合并财务报表编制与分析技巧一、引言合并财务报表是企业集团进行财务报告的一种形式，它能够提供更全面、准确的财务信息，反映企业集团整体的经营状况及财务状况。
在编制与分析合并财务报表时，会计操作技能显得尤为重要。
本教案将针对企业集团的合并财务报表编制与分析技巧进行详细介绍，以帮助会计人员提高操作水平，确保财务报表的准确性和可靠性。
二、合并财务报表的编制1.确定合并范围在编制合并财务报表之前，需要确定合并范围。
合并范围的确定是根据实质经济联系和控制关系来判断的，主要包括母公司、附属公司和共同控制企业。
在确定合并范围时，应综合考虑法律形式和实质经济联系，确保合并财务报表能够真实地反映企业集团的整体财务状况。
2.统一会计政策合并财务报表编制过程中，需要统一会计政策，确保所有公司采用相同的会计准则和会计处理方法。
统一会计政策能够消除会计数据的不一致性，使财务报表信息更加可比较和准确。
3.合并调整在合并财务报表编制过程中，需要进行一系列合并调整，主要包括：（1）合并日的确认：合并日是指合并范围确定后，实际开始编制合并财务报表的日期。
在合并财务报表中，需要将合并日之前的财务信息进行调整。
（2）合并报表项目的调整：合并财务报表中的报表项目需要进行调整，以消除投资企业之间的内部交易对合并财务报表的影响。
（3）商誉的确认与计提：对于通过合并方式取得的子公司，需要确认其中存在的商誉，并按照一定的会计政策进行计提。
三、合并财务报表的分析技巧1.资产负债表分析（1）合并财务报表资产负债表中的项目需要进行逐一分析，包括现金、应收账款、存货、长期投资、固定资产等。
（2）关注企业集团的资金状况，分析企业的偿债能力和财务稳定性。
（3）比较各项资产项目在不同会计期间的变化情况，分析经营活动的稳定性和风险。
2.利润表分析（1）了解合并财务报表中的各项收入和费用，特别是营业收入、利润总额、净利润等指标。
《合并财务报表分析》课件
THANKS
谢谢
通过对比历史数据和预测数 据，分析公司未来发展趋势 。
垂直分析法还可以通过对比 历史数据和预测数据，分析 公司未来的发展趋势和潜在 风险，为投资者提供决策依 据。
时间序列分析法
01
总结词
02
详细描述
03
总结词
通过分析公司连续数期的 财务数据，预测未来发展 趋势。
时间序列分析法是一种财 务报表分析方法，通过分 析公司连续数期的财务数 据，如收入、利润、现金 流等，建立数学模型，预 测公司未来的发展趋势和 财务状况，帮助投资者制 定投资策略。
揭示母公司和子公司之间的经济联系和财务关系，帮助报表使用者评估整 个企业集团的风险和机会。
满足报表使用者的信息需求，为投资者、债权人和其他利益相关者做出决 策提供依据。
合并财务报表的编制基础
01
合并财务报表的编制基础是母公司和子公司的个别财务报 表。
02
在编制合并财务报表时，需要将母公司和子公司的个别财 务报表进行加总、抵消和调整，以反映整个企业集团的财 务状况和经营成果。
要点二
详细描述
目前，合并财务报表的编制基础存在一些问题和不足，例 如权益法与购买法的选择、商誉的确认与计量等。为了提 高报表的质量和准确性，未来应进一步完善报表的编制基 础，明确各种会计处理方法的适用范围和标准，并加强对 会计人员的培训和教育，提高其专业素质和技能水平。同 时，还应加强审计和监管力度，确保报表的真实性和公允 性。
它以母公司和子公司的个别利 润表为基础，抵销内部销售收 入、内部销售成本、内部利息 费用等项目后编制而成。
03
通过合并利润表，可以了解企 业集团的盈利能力以及利润的 构成。
合并现金流量表
企业合并及财务报告分析(3篇)
第1篇一、引言随着市场经济的发展，企业合并已成为企业实现规模经济、提高竞争力的重要手段。
企业合并不仅可以优化资源配置，提高经济效益，还可以实现企业战略目标的多元化。
本文将探讨企业合并的财务报告分析，以期为相关企业提供有益的参考。
二、企业合并概述1. 企业合并的定义企业合并是指两个或两个以上的企业根据一定的目的，通过资产、负债、股权等形式的转移，实现经营实体的一体化。
企业合并可分为吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。
2. 企业合并的原因（1）扩大市场份额：企业合并可以通过整合资源，扩大市场份额，提高市场竞争力。
（2）降低成本：企业合并可以实现规模经济，降低生产、管理、研发等成本。
（3）实现战略目标：企业合并有助于企业实现多元化发展战略，拓展新的业务领域。
（4）提高企业盈利能力：通过企业合并，可以实现优势互补，提高企业整体盈利能力。
三、企业合并的财务报告分析1. 合并财务报表的编制（1）合并资产负债表：合并资产负债表反映了合并完成后企业的资产、负债和所有者权益状况。
在编制合并资产负债表时，应对内部交易进行抵消处理，确保报表数据的准确性。
（2）合并利润表：合并利润表反映了合并完成后企业的经营成果。
在编制合并利润表时，应对内部交易进行抵消处理，如内部销售、内部采购等。
（3）合并现金流量表：合并现金流量表反映了合并完成后企业的现金流入和流出情况。
在编制合并现金流量表时，应对内部交易进行抵消处理，如内部借款、内部还款等。
2. 财务报告分析指标（1）盈利能力分析：通过计算合并利润表中的指标，如净利润、毛利率、净资产收益率等，分析企业合并后的盈利能力。
（2）偿债能力分析：通过计算合并资产负债表中的指标，如资产负债率、流动比率、速动比率等，分析企业合并后的偿债能力。
（3）运营能力分析：通过计算合并现金流量表中的指标，如经营活动产生的现金流量净额、投资活动产生的现金流量净额、筹资活动产生的现金流量净额等，分析企业合并后的运营能力。
合并会计报表的实例分析
合并会计报表的实例分析合并会计报表是会计实务中具有相当难度的问题之一。
无论是企业集团的会计实务操作还是应对相关会计职称和注册会计师考试，在合并会计报表抵销分录编制的基本思路上均有作进一步阐析的必要。
本文以注册会计师《会计》教材实例为对象，阐析合并报表的基本思路，并进行分析：一、合并资产负债表例：某母公司对其子公司长期股权投资数额3万元，拥有该子公司80%的股份。
该子公司所有者权益总额为3.5万元。
其中，实收资本为2万元，资本公积8千元，盈余公积1千元，未分配利润为6千元。
编制抵销分录如下：借：实收资本20 000资本公积8 000盈余公积 1 000未分配利润 6 000合并价差 2 000贷：长期股权投资30 000少数股东权益7 000二、合并利润表与利润分配表：承前例，子公司本期净利润为8 000元，母公司对子公司本期投资收益为6 400元，子公司少数股东本期收益为1 600元，子公司期初未分配利润3 000元，子公司本期提取盈余公积1 000元，分配出应付利润4 000元，未分配利润6 000元。
编制抵销分录如下：借：投资收益 6 400(母公司的投资收益作为内部投资必须抵销) 少数股东收益 1 600(子公司本期净利润8 000中有20%是少数股东收益而非企业集团所得，但也体现在于公司的个别报表上，必须抵销)。
年初未分配利润 3 000(从企业集团本年角度看，该年初未分配利润去年已经抵销过，又作为本期可供分配的利润，因此必须与今年的期末未分配利润相抵销)。
贷：拥职盈余公积 1 000(冲销子公司利润分配表上的提取盈余公积，实质上是冲销母公司提取的盈余公积)应付利润4 000(冲销际公司利润分配表上的应付利润实质上是冲销母公司的应付利润)未分配利润6 000(冲销子公司利润分配表上的未分配利润实质上是冲销母公司的未分配利润)这样，客观上就将子公司包括提取盈余公积在内的税后分配全部抵销了。
值合并财务报表分析报告
值合并财务报表分析报告1. 引言本报告旨在对公司的财务报表进行分析，评估公司的财务状况和运营绩效。
通过对公司的资产负债表、利润表和现金流量表的数值进行分析，我们将提供关于公司财务状况的深入洞察。
2. 方法和数据来源本报告所使用的数据来源于公司的财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表。
我们将使用值合并的方法，对这些报表进行综合分析，以获得全面的财务状况评估。
3. 资产负债表分析资产负债表是公司财务状况的一个重要指标，它显示了公司的资产、负债和所有者权益的情况。
我们将对以下几个方面进行分析：3.1 流动比率流动比率是一个衡量公司偿付债务能力的指标，它可以通过计算流动资产与流动负债的比例来得出。
流动比率越高，说明公司越有能力偿付短期债务。
3.2 速动比率速动比率是用于衡量公司偿付短期债务能力的指标，它排除了库存这样的非流动资产。
速动比率越高，说明公司越有能力快速偿还债务。
3.3 负债结构负债结构分析可以帮助我们了解公司债务的性质和结构。
通过分析公司的长期负债和短期负债的比例，我们可以评估公司的偿债能力和财务风险。
4. 利润表分析利润表反映了公司在一定时期内的盈利能力和业绩表现。
我们将对以下几个方面进行分析：4.1 毛利率毛利率是用于衡量公司生产和销售活动的盈利能力的指标。
通过计算毛利率，我们可以了解到公司的产品或服务的市场竞争力和盈利潜力。
4.2 净利率净利率是用于衡量公司总体盈利能力的指标。
通过计算净利率，我们可以了解到公司在扣除所有费用和税收后的实际盈利能力。
4.3 营业利润率营业利润率是用于衡量公司经营活动的盈利能力的指标。
通过计算营业利润率，我们可以了解到公司在考虑除非经常性损益后的实际盈利能力。
5. 现金流量表分析现金流量表是公司现金流动情况的记录，它反映了公司的现金收入和现金支出。
我们将对以下几个方面进行分析：5.1 经营活动现金流量经营活动现金流量是衡量公司日常经营活动的现金流入和流出的指标。
合并财务报表案例分析
合并财务报表案例分析随着企业经济活动的不断扩大和复杂化，财务报表合并逐渐成为企业财务报告的重要部分。
本文以一家虚构的集团公司为例，对其财务报表进行合并，并对合并过程中的关键问题进行深入分析。
一、集团公司概况ABC集团公司拥有多家子公司，涉及制造、销售、服务等不同行业。
各子公司的财务报告均由各自独立编制，母公司对各子公司的财务状况进行监督和考核。
二、财务报表合并流程1、编制统一报表格式ABC集团公司需编制统一的财务报表格式，包括资产负债表、利润表和现金流量表。
各子公司需按照母公司要求的格式编制财务报表。
2、汇总财务报表母公司汇总各子公司的财务报表，形成合并财务报表的初稿。
3、调整内部交易在汇总过程中，需对各子公司之间的内部交易进行调整。
例如，母公司需抵消对子公司的销售收入，以避免重复计算。
4、合并抵消项目对于一些共同成本或费用，如管理层薪酬、租金等，需在各子公司之间进行分摊。
还需对子公司的少数股东权益进行确认和分摊。
5、最终合并报表经过上述调整后，母公司最终形成合并财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表。
三、合并财务报表分析1、财务状况分析通过合并财务报表，我们可以分析ABC集团公司的整体财务状况。
例如，我们可以计算集团的资产总额、负债总额和所有者权益总额，了解公司的资产和负债状况。
我们还可以计算集团的资产负债率、流动比率和速动比率等财务指标，评估公司的偿债能力和流动性。
2、经营成果分析通过合并财务报表，我们可以分析ABC集团公司的整体经营成果。
例如，我们可以计算集团的营业收入、营业成本和净利润等指标，了解公司的盈利能力。
我们还可以计算集团的经营活动现金流量净额和投资活动现金流量净额等指标，评估公司的现金流量状况。
3、股东权益分析通过合并财务报表，我们可以分析ABC集团公司的股东权益状况。
例如，我们可以了解少数股东权益的比例和构成，以及其对集团整体财务状况的影响。
我们还可以计算集团的每股收益、每股净资产和净资产收益率等指标，评估公司对股东的回报能力。
上课用合并财务报表分析
二、合并资产负债表分析
❖ （一）合并资产负债表的格式和内容 ❖ “商誉” ❖ “归属于母公司所有者权益合计” ❖ “少数股东权益” ❖ 外币报表折算差额
❖ 对编制程序的大致了解
❖ （5）购建固定资产、无形资产和其他长期资 产支付的现金的增减
❖ 整个企业集团的固定资产比母公司的固定资产多
❖ （6）吸收投资收到的现金的增减
❖ 吸收投资收到的现金反映了整个企业集团吸收投资 所收到现金的能力，该项目的合并倍数越高，说明 该企业集团吸收到的投资大部分来源于企业外部
❖ （7）分配股利、利润或偿还利息支付的现金
率的差异，利用合并数据比率，了解整个集 团对外偿债能力的整体变化
❖ 结合母公司和子公司各自的财务状况、经营 成果和政策，计算比较以下比率，并解释原 因。
❖ 流动比率 ❖ 速动比率 ❖ 现金比率 ❖ 资产负债率 ❖ 此外，还要考虑内部交易之债权债务的抵消
2、营运能力分析
❖ 通过销售收入与企业各项资产的比例关系， 分析各项资产的周转速度，了解各项资产对 收入的贡献程度
团内部管理的薄弱环节。
合并报表的局限
❖ （1）合并子公司向母公司转移现金的能力可 能会受到某些因素的限制，从而部分合并现 金流量表可能无法用来分发股利或者对其他 子公司进行再投资。
❖ （2）常规的比率分析方法在很大程度上失去 意义。
❖ （3）合并财务报表不具有针对集团内特定企 业决策的依据性。
三、合并财务报表特殊项目的解释
（二）合并资产负债表项目分析
❖ 1．总体变动情况分析 ❖ （1）合并资产负债表主要项目变动分析
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v 主要项目金额及变动分析 v 主要项目变动原因分析 v 财务费用
资产减值损失 投资收益 营业外收入
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2．一般项目分析
v 合并前后母子公司主要项目的增减变动情况 v 倍数分析法 v （1）营业收入成本项目的增减 v 内部营业收入和营业成本抵消项目较少，大
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第二节 合并资产负债表的分析
v 一、合并范围的确定 v （1）直接或间接50%以上持股 v （2）持股不足50%，但有实际控制权
如：江苏弘业水盛进出口有限公司
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上课用合并财务报表分析
v （3）合并期间的确定
上期纳入合并报表范围的子公司江苏爱涛信 息产业有限公司已于2007年4月25日注销， 故本期只合并了其2007年1-4月的利润表。
利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支 付给少数股东的股利、利润”项目 ）
子公司向其少数股东支付现金股利或利润 （“支付 其他与筹资活动有关的现金”项目 ）
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上课用合并财务报表分析
v 合并现金流量表的一般格式
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二、合并现金流量表分析
v （4）净利润项目的增减
v （5）每股收益项目的增减
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3．特殊项目分析
v （1）归属于母公司所有者的净利润 v 主要反映了净利润中由母公司所有者所享有的份额
v 江苏弘业：母公司在整个企业集团中所享有的净利 润小于母公司自己创造的净利润，母公司在整个企 业集团内属于创造盈利能力强的企业。
合并报表：筹资活动现金流量
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上课用合并财务报表分析
子公司与其少数股东之间的现金流入 和现金流出的处理问题
v 合并现金流量表中予以反映
少数股东对子公司增加权益性投资（“吸收投资收到
的现金”项目下“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现 金”项目）
少数股东依法从子公司中抽回权益性投资（“分配股
（2）变动原因分析
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2．一般项目分析
v 主要是比较合并前后母子公司主要项目的增 减变动情况，我们也可以用倍数分析方法进 行分析。
v 合并资产负债表与母公司资产负债表比较
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上课用合并财务报表分析
v （1）总资产分析。 v （2）应收、应付账款分析。 v （3）存货分析。 v （4）债权债务的分析。 v （5）固定资产分析。 v （6）长期股权投资的分析。 v （7）未分配利润的分析。
团内部管理的薄弱环节。
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合并报表的局限
v （1）合并子公司向母公司转移现金的能力可 能会受到某些因素的限制，从而部分合并现 金流量表可能无法用来分发股利或者对其他 子公司进行再投资。
v （2）常规的比率分析方法在很大程度上失去 意义。
v （3）合并财务报表不具有针对集团内特定企 业决策的依据性。
v 合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础， 在抵销母公司与子公司，子公司相互之间发生的内 部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。
v 一、合并利润表的格式和内容 v “归属于母公司所有者的净利润” v “少数股东损益” v “其中：被合并方在合并前实现的净利润” （同一
控制下合并）
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上课用合并财务报表分析
2．一般项目分析
v 比较合并前后母子公司主要项目的增减变动 情况
v 倍数分析方法 v 合并现金流量表与母公司现金流量表比较
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上课用合并财务报表分析
主要变动项目分析
v （1）销售商品、提供劳务受到的现金的增减
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3．特殊项目分析
v （1）“商誉”
v 反映非同一控制下企业合并中取得的商誉，即在控 股合并下母公司对子公司的长期股权投资（合并成 本）大于其在购买日子公司可辨认净资产公允价值 份额的差额
v （2）“归属于母公司所有者权益合计”
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上课用合并财务报表分析
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二、合并财务报表的特点与作用
v 1．合并财务报表的特点 v （1）企业集团整体；经济意义上的会计主体 v （2）编制主体：企业集团中对其他企业有控制权
的控股公司或母公司 v （3）以个别财务报表为基础编制 v （4）独特的编制方法 ：抵消分录
v 另外，汇总财务报表主要采用简单加总方法编制
v 以国际上现在通行的实体理论为基础，以控制理念
确定合并范围，规范了合并财务报表的编制和列报
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合并财务报表内容
v （1）合并资产负债表。 v （2）合并利润表。 v （3）合并现金流量表 v （4）合并所有者权益变动表。 v （5）合并财务报表附注。
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v 净资产收益率
v 江苏弘业：整个企业集团为股东创造利润的能力强
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2．与销售有关的盈利能力分析
v 销售毛利率；销售利润率；销售净利率 v 从集团销售净利润率的变动探寻引起这种变
动的原因应该注意：①分部内部销售结算价 格和分部共用资产和费用必须合理分配；② 集团内部交易无论上销还是下销应采用合并 会计的实体理论全部抵消
特殊项目分析
v （3）“少数股东权益”项目。 v （4）“外币报表折算差额”项目。
v 专门用于反映境外经营的资产负债表折算为人民币 表示的资产负债表时所发生的折算差额中归属于母 公司所有者权益的部分
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（三）合并资产负债表比率分析
v 1．偿债能力分析 v 争议：合并报表比率分析是否有意义 v 偿债能力分析主要还得依靠各自公司的个别
疑？ v ·公司的利润是否属于真实的利润，而非关联
交易的结果？ v ·集团公司与母公司获取现金的能力如何？在
集团内，母公司的地位如何？
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第一节 合并财务报表概述
v 一、合并财务报表的含义与内容 v 反映母公司和全部子公司形成的企业集团整体财务
状况、经营成果和现金流量的财务报表。 v 2006年《企业会计准则第33号——合并财务报表》。
v （2）少数股东损益
v 反映了非全资子公司当期实现的净利润中属于少数 股东权益的份额，
、合并利润表比率分析
v 主要是盈利能力分析 v 合并数据比率与母公司数据比率比较 v 1．与投资有关的盈利能力分析 v 总资产报酬率
v 江苏弘业：整个企业集团的盈利能力小于母公司的盈利能力
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二、合并利润表分析
v 1．利润表的构成分析 v 总体分析：
v 营业总收入为223599.49万元，营业总成本为 206661.88万元，营业利润为6047.06万元，利润总 额为6063.26万元，净利润为4334.90万元，毛利率 为7.57%，销售利润率为1.94%
v 盈利能力指标较低，与公司所从事的行业（服装、 玩具、鞋、帽子、渔具、袜子、船舶）有关
部分为对外销售收入。 v （2）期间费用项目的增减 v 母、子公司之间是否存在固定资产的租赁业
务、广告代理、业务委托等交易
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v （3）投资收益项目的增减
v 由于母公司与子公司、子公司相互之间持有 对方长期股权投资的投资收益会发生抵消， 因此投资收益项目合并财务报表的数据一般 会小于母公司财务报表的数据。
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2．合并财务报表的作用和局限性
v 作用： v （1）展示以母公司所形成的企业集团的资源规模
及其结构。 v （2)有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，
人为粉饰财务报表情况。 v （3）揭示内部关联方交易的程度。 v （4）比较相关资源的相对利用效率，揭示企业集
超过2亿美元 v 1997年9月1日挂牌上市；全国工艺品行业第
一家上市公司 v ISO9001质量管理体系认证 v 2000年，爱涛网（），电子商
务 v 未来两年资金需求
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思考：
v 该公司整体筹资能力和经营实力如何？ v ·集团内部有无通过内部交易提高营业额的嫌
v 与个别现金流量表的格式基本相同，主要增 加了反映金融企业行业特点和经营活动现金 流量项目
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v 某些现金流量在进行抵销处理后，需站在企 业集团的角度，重新分类。
v 例：母公司持有子公司向其购买商品所开具 的商业承兑汇票向商业银行申请贴现
母公司报表：经营活动现金流量
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v 江苏弘业：根据合并财务报表计算的各项与 销售有关的盈利能力的指标都小于母公司数 据指标
v 说明整个企业集团每一元的销售收入创造利 润的能力弱于母公司
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第四节 合并现金流量表分析
v 合并现金流量表是综合反映母公司及其 所有子公司组成的企业集团在一定会计 期间现金和现金等价物流入和流出的报 表。
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二、合并资产负债表分析
v （一）合并资产负债表的格式和内容 v “商誉” v “归属于母公司所有者权益合计” v “少数股东权益” v 外币报表折算差额
v 对编制程序的大致了解
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